1、小規模納稅人 增值納稅申報培訓 增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用） （2）增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料。 小規模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。 （3）增值稅減免稅申報明細表。 （4）納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填

2、寫增值稅預繳稅款表 （5）納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單 （6） 娛樂服務業在進行納稅申報的同時還要進行文化事業建設費的申報 娛樂服務具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。（一）適用“起征點”政策的判斷 小規模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如果未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關內容。 1.“起征點”標準 按月申報的小規模納稅人，享受小微企業免征

3、增值稅優惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為9萬元。 增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。 2.“起征點”口徑 增值稅小規模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額分別適用“起征點”政策。 有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣扣除前除前的不含稅銷售額。 貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”、“ 貨物勞務免稅銷售額”、 “貨物勞務出口免稅銷售額”之和。 服務、無形資產“起征

4、點”的銷售額為“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務、無形資產免稅銷售額”、“服務、無形資產出口免稅銷售額”之和。（二）小規模申報表填寫注意事項（1）主表的填寫注意事項 小規模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規模納稅人銷售額根據適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務、不動產和無形資產的銷售額分別填寫在不同的列中。 第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含不包含銷售自己使用過的

5、固定資產、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補銷售額。發生適用3%征收率的應稅行為且有扣除項目的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與附列資料第8欄數據一致。 小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額的，填寫在該欄“服務、不動產和無形資產”列。第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發票管理新系統或稅控收款機開具的普通發票不含稅銷售額。第4欄“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”填寫本期發生應稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額。納稅人發生適用5%征收率應稅行為且有扣除項目的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當期附列資料第16欄數據一致。銷售貨物勞務的應納稅

6、額和銷售服務、不動產和無形資產的應納稅額，根據適用的不同征收率分別計算填列。小規模納稅人預繳的稅款（包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款）填寫在“本期預繳稅額”欄。 （2）附表填寫的注意事項 小規模納稅人銷售應稅行為，有扣除項目的，根據不同的征收率分別填寫附表，計算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應的欄次中。 5.特殊行業納稅申報事宜 （1）小規模納稅人轉讓其取得的不動產 小規模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規定繳納增值稅： 小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按

7、照5%的征收率計算應納稅額。 小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 除其他個人之外的小規模納稅人，應按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。 （2）小規模納稅人出租不動產（其他個人除外） 小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅： 單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（

8、市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 納稅人出租不動產，按照本辦法規定需要預繳稅款的，應在取得租金的次月納稅申報期或不動產所在地主管國稅機關核定的納稅期限預繳稅款。 預繳稅款的計算： 納稅人出租不動產適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款： 應預繳稅款含稅銷售額（1+5%）5% 個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款： 應預繳稅款含稅銷售額（1+5%）1.5% 單位和個體工商戶出租不動產，按照本辦法規

9、定向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款時，應填寫增值稅預繳稅款表。 單位和個體工商戶出租不動產，向不動產所在地主管國稅機關預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。 納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。 （3）小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅201636號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預

10、繳稅款。 適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地

11、所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料： 增值稅預繳稅款表；與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發票原件及復印件。 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。 （4）房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目（小規模企業不多，極個別） 房地產開發企業中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）采取預收款

12、方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 應預繳稅款按照以下公式計算： 應預繳稅款=預收款（1+5%）3% 小規模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。 小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，應按照試點實施辦法第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。 小規模房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，按照本辦法規定預繳稅款時，應填報增值稅預繳稅款表。 小規模房地產開發企業以預繳稅款抵減應納稅額，應

13、以完稅憑證作為合法有效憑證。 5.申報實例 示例一：小微企業申報示例：某納稅人是小規模納稅人， 2016年5月發生以下業務： 1、轉讓自建的不動產取得收入52500元； 52500/1.05*0.05=2500元 （2500元地稅預繳，國稅申報） 2、銷售一批貨物取得收入30900元； 30900/1.03=30000，免增值稅， 免稅900 3、在機構所在地出租商業用房取得月租金5150元； 5150/1.05=5000 4、在機構所在地提供建筑服務取得收入20600元； 20600/1.03=20000 以上3-4業務服務銷售額總計25000元 ，免增值稅，免稅250+600=850元 上

14、述業務分別核算，且取得的收入均為含稅價款； 增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。（國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告國家稅務總局公告2016年第23號） 分析：根據政策規定，該納稅人銷售貨物以及勞務月不含稅銷售額未超過30000元；銷售服務、無形資產不含稅銷售

15、額未超過30000元，可分別享受小微企業暫免增值稅優惠政策。因此納稅人2016年5月（稅款所屬期），申報表主表的填報方法： 示例二： 某建筑工程連鎖A企業是小規模納稅人，主管稅務機關為鄭州市金水區國稅局，納稅期限為按季度申報納稅，2016年6月，發生以下業務 ：（1）在機構所在地主管稅務機關實現工程銷售收入37080元（含稅）， 稅控器具開具的普通發票；（2）在異地（非機構所在地）實現工程銷售收入43260元（含稅） ，稅務機關代開增值稅專用發票；（3） 轉讓連鎖經營權給B公司，取得收入15450元稅控器具開具的普通發票（含稅）； （4）出售位于二七區不動產商品房屋一套105萬元（含稅），購入

16、成本94.5萬元。 稅控器具開具普通發票（2016年4月30以前購入） （5）2016年5月初次購買航信公司增值稅稅控系統專用設備開具增值稅普通發票開票支付設備款490元，支付當年技術維護費330元，共計820元；（6）收取位于金水區不動產房租9450元（含稅）；收取位于中原區不動產房租6300元（含稅），稅務機關代開增值稅專用發票；（7）2016年6月1日將自有資金500萬元讓B公司使用，約定年利率10.95%，使用20天，當月收取利息30000元；（8）在機構所在地實現建筑施工總包收入82400元（含稅）； 其中分包收入51500元（含稅）；稅務機關代開增值稅專用發票 依據以上業務，填報該

17、納稅人7月申報5月發生業務的增值稅納稅申報表以上業務應繳納增值稅： 1、37080/1.03*0.03=36000*0.03=1080 2、預交稅款43260/1.03*0.03=42000*0.03=1260 3、15450/1.03*0.03=15000*0.03=450 4、（1050000-945000）/1.05*0.05=5000 除其他個人之外的小規模納稅人，應按照規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款（預交按照地稅局規定，使用地稅部門稅收票證），向機構所在地主管國稅機關申報納稅； 5、抵減當期增值稅稅款820元 6、9450/1.05*0.05=9000*0.05=4

18、50 預繳稅款6300*1.05*0.05=6000*0.05=300 7、30000/1.03*0.03=29126.21*0.03=873.79 8、（82400-51500）/1.03*0.03=3000*0.03=900 應納稅額：1080+1260+450+5000+450+300+873.79+900=10313.79 減征：820 預繳：300+5000+1260=6560 應補退=10313.79-820-6560=2933.79示例申報表填寫1、示例計算過程2、增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）（27號公告新表）3、增值稅預繳稅款表跨區房租收入預繳4、增值稅預繳稅款表異地建筑服務預交5、增值稅減免稅申報明