1、項目一項目一 投資核算業務投資核算業務 掌握金融資產、長期股權投資、掌握金融資產、長期股權投資、投資性房地產的概念及長期股投資性房地產的概念及長期股權投資成本法與權益法核算的權投資成本法與權益法核算的范圍，清楚投資性房地產成本范圍，清楚投資性房地產成本模式及公允價值模式的運用范模式及公允價值模式的運用范圍。圍。知識目標知識目標通過本項目的學習，會金融資通過本項目的學習，會金融資產各類的核算；會長期股權投產各類的核算；會長期股權投資初始計量、后續計量及處置資初始計量、后續計量及處置的核算；會進行投資性房地產的核算；會進行投資性房地產初始計量、后續計量、轉換及初始計量、后續計量、轉換及處置的核算。

2、處置的核算。技能目標技能目標金融資產金融資產以公允價值計量以公允價值計量且其變動計入當且其變動計入當期損益的金融資期損益的金融資產產持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資可供出售金融資產產金融資產減值金融資產減值金融資產金融資產金融工具： 是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發行公司債券發行公司債券 債券投資債券投資 （金融負債）（金融負債） （金融資產）（金融資產） 發行公司普通股發行公司普通股 股權投資股權投資 （權益工具）（權益工具） （金融資產）（金融資產）企業用于投資、融資、風企業用于投資、融資、風險管理的工具等險管理的工具

3、等 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具現金現金應收款項應收款項應付款項應付款項債券投資債券投資股權投資等股權投資等金融期貨金融期貨金融期權金融期權金融互換金融互換金融遠期金融遠期凈額結算的商凈額結算的商 品期貨等品期貨等價值衍生價值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來交割未來交割 【例題【例題6 6】 20072007年年1 1月月1 1日，甲企業從二級市場支付價款日，甲企業從二級市場支付價款l020000l020000元（含已到付息但尚未領取的利息元（含已到付息但尚未領取的利息2000020000元）購入元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用

4、某公司發行的債券，另發生交易費用2000020000元。該債券面值元。該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20062006年下半年利息年下半年利息20,00020,000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1,150,0001,150,000元（不含利息）；

5、元（不含利息）；（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1,100,0001,100,000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，甲企業將該債券出售，取得價日，甲企業將該債券出售，取得價款款l,l80,000l,l80,000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0000l0000元）。假

6、定不考慮其他元）。假定不考慮其他因素。因素。 某公司收到國外進口商支付的貨款某公司收到國外進口商支付的貨款10001000萬美萬美元元, ,需要將貨款結匯成人民幣用于國內支出需要將貨款結匯成人民幣用于國內支出, ,同時該公司需要采購國外生產設備同時該公司需要采購國外生產設備, ,并將并將于于6 6個月后支付個月后支付10001000萬美元貨款萬美元貨款. .為規避美為規避美元貶值風險元貶值風險, ,該公司可與銀行辦理一筆即期該公司可與銀行辦理一筆即期對對6 6個月遠期的人民幣與美元互換業務個月遠期的人民幣與美元互換業務: : 即期賣出即期賣出10001000萬美元萬美元, ,取得人民幣取得人民

7、幣; ; 簽訂簽訂6 6個月遠期合同，按照個月遠期合同，按照約定約定匯率以匯率以人民幣買入人民幣買入10001000萬美元萬美元. .金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。金融資產等。金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為

8、其所有者提供金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。即期或遠期的貨幣收入流量。 金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類： （1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產產 （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）貸款和應收款項；）貸款和應收款項； （4 4）可供出售金融資產。）可供出售金融資產。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產的

9、分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產的重分類見下圖：（1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（2 2）持有至到）持有至到期投資期投資（4 4）可供出售金）可供出售金融資產融資產（3 3）貸款和應）貸款和應收款項收款項圖中：圖中：（1）與（）與（2）、（）、（3）和（）和（4）不得重分類；（）不得重分類；（2）和）和（4）在特定條件下可以重分類。）在特定條件下可以重分類。；符合條符合條 件件 【例題【例題1 1】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視

10、情況允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（變化可以將其重分類為其他類金融資產。（ ）【答案】【答案】【解析】【解析】 本題考核的是金融資產的分類。劃分為以公允價本題考核的是金融資產的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照準則規定不能再劃分為其他的金融資產。益的金融資產按照準則規定不能再劃分為其他的金融資產。【例題【例題2 2】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的是（關于金融資產的重分類，下列說法中正確的是（ ）。）。 A A交易性金融資產和持有至到期投資之間不能進行重分類交易性金融資產和持有至到期

11、投資之間不能進行重分類 B B交易性金融資產可以和可供出售金融資產之間進行重分類交易性金融資產可以和可供出售金融資產之間進行重分類 C C持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產之間進行重持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產之間進行重 分類分類 D D交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資 之間進行重分類之間進行重分類【答案】【答案】A A 一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 此類可再分為二小類：此類可再分為二小類：交易性金融資產交易性金融資產和和直接指定為以公直接指

12、定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 （一）交易性金融資產（一）交易性金融資產 目的是目的是近期內出售近期內出售以賺取差價。如在二級市場購以賺取差價。如在二級市場購入的證券入的證券 為金融工具組合的一部分，組合的目的是為了為金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短短期獲利期獲利 衍生工具衍生工具（套期工具、擔保合同、公允價值難以（套期工具、擔保合同、公允價值難以可靠取得除外）可靠取得除外） （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產 該指定該指定有利于利得或損失有

13、利于利得或損失的確認與計量的確認與計量 企業基于企業基于風險管理、戰略投資風險管理、戰略投資的目的，要求的目的，要求按照公允價值為基礎進行管理、報告按照公允價值為基礎進行管理、報告 在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得進行指定計量的權益工具投資，不得進行指定。交易性金融資產的會計處理如下表所示交易性金融資產的會計處理如下表所示: : 會計分錄：會計分錄： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 （公允價值公允價值） 投資收益（投資收益（發生的交易費用發生的交易費用） 應收股利（應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利已宣告但尚未

14、發放的現金股利） 應收利息（應收利息（已到付息期但尚未領取的利息已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例題【例題3 3】 20082008年年1 1月月8 8日日A A企業以賺取差價為企業以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為融資產，面值總額為20002000萬元，利率為萬元，利率為4 4，3 3年期，每年付息一次，該債券為年期，每年付息一次，該債券為20072007年年1 1月月1 1日日發行。取得時公允價值為發行。取得時公允價值為21002100萬元，內含已到萬元，內含已到付息期但尚未領取的付息

15、期但尚未領取的20072007年的利息，另支付交年的利息，另支付交易費用易費用2020萬元，全部價款以銀行存款支付。則萬元，全部價款以銀行存款支付。則交易性金融資產的入賬價值為交易性金融資產的入賬價值為( )( )萬元。萬元。 A A2100 B2100 B2000 C2000 C2020 D2020 D21402140【答案】【答案】 C C 【解析】交易性金融資產的入賬價值【解析】交易性金融資產的入賬價值=2100-80=2020=2100-80=2020萬元。萬元。 （二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 企業持有該金融資產期間取得的企業持有該金融資產期間取得的分期付息到期

16、還分期付息到期還本本的的債券利息債券利息或或現金股利現金股利，應當在計息日或現金，應當在計息日或現金股利宣告發放日確認為股利宣告發放日確認為投資收益。投資收益。 會計分錄：會計分錄： 借：應收股利（借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利被投資單位宣告發放的現金股利持股比例持股比例） 應收利息（應收利息（資產負債表日計算的應收利息資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：一次性還本付息的債券利息，在持有期間一次性還本付息的債券利息，在持有期間一般不確認為投資收益。一般不確認為投資收益。 （三）資產負債表日公允價值變動（三）資產負債表日公允價值變動 公允價值變動計入當

17、期損益公允價值變動計入當期損益（公允價值變（公允價值變動損益）。動損益）。 會計分錄：會計分錄： 升值時：借：交易性金融資產升值時：借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 或降值時相反。或降值時相反。 （四）出售交易性金融資產（四）出售交易性金融資產 處置該金融資產時，其處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的公允價值與初始入賬金額之間的差額差額應當確認為應當確認為投資收益投資收益，同時，同時調整公允價值變動損益調整公允價值變動損益。 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 投資收益（差額，

18、也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時：同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動） 貸：投資收益貸：投資收益 或相反。或相反。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本10000001000000應收利息應收利息2000020000投資收益投資收益2000020000貸：銀行存款貸：銀行存款10400001040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20062006年下半年利息年下半年利息借：銀

19、行存款借：銀行存款2000020000貸：應收利息貸：應收利息 2000020000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，確認債券公允價值變動和投資收益日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動150000150000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益150000150000借：應收利息借：應收利息2000020000貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：銀行存款借：銀行存款 5000050000貸：應收利息貸：應收利息

20、5000050000借：應收利息借：應收利息 2000020000貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，確認債券公允價值變動和投資收益日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益5000050000貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動5000050000借：應收利息借：應收利息2000020000貸：投資收益貸：投資收益2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20072007年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款20

21、00020000貸：應收利息貸：應收利息2000020000（7 7）20082008年年3 3月月3131日，將該債券予以出售日，將該債券予以出售借：應收利息借：應收利息l0000l0000貸：投資收益貸：投資收益l0000l0000借：銀行存款借：銀行存款ll70000ll70000公允價值變動損益公允價值變動損益l00000l00000貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本10000001000000公允價值變動公允價值變動l00000l00000投資收益投資收益l70000l70000借：銀行存款借：銀行存款l0000l0000貸：應收利息貸：應收利息l0000l0000持有至到

22、期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定、回收到期日固定、回收金額固定或可確定金額固定或可確定，且企業有，且企業有明確意圖和明確意圖和能力持有至到期能力持有至到期的非衍生金融資產。的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資等，可以劃分為持有至到期投資。（。（主要主要指債券指債券） 理解持有至到期的投資概念時注意四點：理解持有至到期的投資概念時注意四點： 1.1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2.2.有明確意圖持

23、有至到期有明確意圖持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 4.4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響企業將持有至到期投資在到期前企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類處置或重分類，通常表明，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大總額較大，則企業在，則企業在處置或重分類后應立即

24、將其處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資剩余的持有至到期投資（即全（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為重分類為可供出售金融資產可供出售金融資產, ,并且從次年起在并且從次年起在兩個完整的會計年度內兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。（懲罰性規定）。（懲罰性規定） 還需考慮例外情況：還需考慮例外情況：出售或重分類是由企業出售或重分類是由企業無法控制無法控制、預期不會重復發預期不會重復發生生且且難以合理預計難以合理預計的獨立事件所引起的的獨立事件所引起的 出售日或重分

25、類日距離到期日較近（到期前三個月內）出售日或重分類日距離到期日較近（到期前三個月內）企業已收回幾乎所有本金企業已收回幾乎所有本金持有至到期投資的會計處理（如下表所示）持有至到期投資的會計處理（如下表所示） （一）企業取得的持有至到期投資（一）企業取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（債券投資的成本（債券投資的面值面值）應收利息（應收利息（已到付息期但尚未領取的利息已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調整（利息調整（包括溢價或折包括溢價或折 價、手續費等價、手續費等，也可能在貸方），也可能在貸方） 貸：銀行存款（實際支付的價款，包括面值、貸：銀

26、行存款（實際支付的價款，包括面值、 溢價或折價、已到付息期但尚未領取的溢價或折價、已到付息期但尚未領取的 利息、手續費等）利息、手續費等） 【例題【例題7 7】企業為取得持有至到期投資發生企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（）（初始確認金額。（）（20072007年考題）年考題） 【答案】【答案】 （二）資產負債表日計算利息（二）資產負債表日計算利息 持有至到期投資應當持有至到期投資應當以攤余成本進行后續計以攤余成本進行后續計量量。持有至到期投資在持有期間應當按照。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成攤余成本和實

27、際利率計算確認利息收入，計入投資收益本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 借：應收利息（借：應收利息（分期付息分期付息債券的債券的票面利息票面利息） 貸：投資收益（持有至到期投資貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和攤余成本和實實 際利率際利率計算確定的利息收入）計算確定的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調整（利息調整（倒擠倒擠差額差額， 也可能在借方）也可能在借方） 注：若為到期時才注：若為到期時才一次還本付息一次還本付息的債券，則應將的債券，則應將按面值與面率計算的按面值與面率計算的票面利息票面利息計入：計入：持有至到期持有至到期投資投資應計利息應計利息實際利率實際利率

28、 實際利率實際利率是指使某項資產或負債的未來現是指使某項資產或負債的未來現金流量折算為現值等于當前公允價值的折金流量折算為現值等于當前公允價值的折現率。現率。 l注：除可供出售金融資產外，其他資產和負債的攤余成本即其賬面價值。注：除可供出售金融資產外，其他資產和負債的攤余成本即其賬面價值。【例題【例題8 8】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 0002 000萬萬元的債券。購入時實際支付價款元的債券。購入時實際支付價款2 0782 0789898萬元，另外支付交易費用萬元，另外支付交易費用1010萬元。該債券發行日為萬元。該

29、債券發行日為20207 7年年1 1 月月1 1日，系分期付息、到期還本債券日，系分期付息、到期還本債券，期限為，期限為5 5年，票面年利率為年，票面年利率為5 5，年實際利率為，年實際利率為4 4，每年，每年l2 l2月月3131日支日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資其他因素，該持有至到期投資20208 8年年1212月月3131日的賬面價值為日的賬面價值為( )( )。 A A1888.981888.98萬元萬元 B B2055.442055.44萬元萬元 C C2072.5

30、42072.54萬元萬元 D D208320834343萬元萬元 【答案】【答案】B B【解析】該持有至到期投資【解析】該持有至到期投資20207 7年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值= =（2078.98+102078.98+10）（1+4%1+4%）-2000-20005%=2072.545%=2072.54（萬元），（萬元），20208 8年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值=2072.54=2072.54（1+4%1+4%）-2000-20005%=2055.445%=2055.44（萬元）。（萬元）。 【例題【例題9 9】下列各項中，影響持有至到期投資攤下列

31、各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（余成本因素的有（ ）。（）。（20082008年考題）年考題）A A確認的減值準備確認的減值準備B B分期收回的本金分期收回的本金C C利息調整的累計攤銷額利息調整的累計攤銷額D D對到期一次付息債券確認的票面利息對到期一次付息債券確認的票面利息【答案】【答案】ABCDABCD （三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 重分類時，按重分類時，按公允價值公允價值作為新分類的金融資產的作為新分類的金融資產的入入賬價值賬價值，公允價值公允價值與原與原賬面價值賬面價值的的差額計入資本公積差額計入資本公積.

32、. 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積（差額，也其他資本公積（差額，也 可能在借方）可能在借方） （四）出售持有至到期投資（四）出售持有至到期投資 處置時，處置時，處置收入處置收入與與處置成本處置成本的差額計的差額計入入投資收益投資收益。 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 【例題【例題1010】20200 0年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 0001 000元（

33、含交易費用），從活躍市場上購入某公司元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5 5年期年期債券，面值債券，面值1 2501 250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利，按年支付利息（即每年息（即每年5959元），本金最后一次支付。甲公司在元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。不考慮購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。所得稅、減值損失等因素。 計算實際利率計算實際利率r r：5959（1+r) 1+r) -1-1 +59 +59（1+r) 1+r) -2-2 +59 +59(1+r) (1+r) -3-3 +59

34、 +59（1+r) 1+r) -4-4 + +（59+1 25059+1 250）（1+r) 1+r) -5-51 0001 000（元），由此得出（元），由此得出r r10%10%。根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下：根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下：（1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 2501 250貸：銀行存款貸：銀行存款1 0001 000持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 25 025 0（2 2）20200 0年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到票面利息等日，確認實際

35、利息收入、收到票面利息等借：應收利息借：應收利息5959持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整4141 貸：投資收益貸：投資收益100100 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959（3 3）20201 1年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到票面利息等日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息借：應收利息5959持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整4545 貸：投資收益貸：投資收益 104104 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959（4 4）20202 2年年1212月月3131日，確認實際利息收入、

36、收到票面利息等日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息借：應收利息5959持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 5050 貸：投資收益貸：投資收益 109109 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959（5 5）20203 3年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到票面利息等日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息借：應收利息 5959持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整5454 貸：投資收益貸：投資收益113113 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959（6 6）20204 4年年1212月月

37、3131日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應收利息借：應收利息5959持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整6060 貸：投資收益貸：投資收益 119119 借：銀行存款借：銀行存款5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959 借：銀行存款等借：銀行存款等12501250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本12501250 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整=250-41-45-50-54=60=250-41-45-50-54=60投資收益投資收益=59+60=119=59+60=119l （59+59+59+59

38、+59+1 25059+59+59+59+59+1 250）（1+r1+r）-5-51 0001 000，由此得出由此得出r9.05%r9.05%。假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率債券的實際利率r r計算如下：（利息按單利算的）計算如下：（利息按單利算的） 根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下：根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下： （1 1）20200 0年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借：持有至到期投資

39、借：持有至到期投資成本成本1 2501 250貸：銀行存款貸：銀行存款1 0001 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 250250 （2 2）20200 0年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 5959 利息調整利息調整 31.5 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.590.5（3 3）20201 1年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 5959利息調整利息調整 39.6939.69 貸：投資收益貸：投資收益

40、98.69 98.69（4 4）20202 2年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息5959利息調整利息調整48.6248.62 貸：投資收益貸：投資收益 107.62107.62（5 5）20203 3年年1212月月3131日日. .確認實際利息收入確認實際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 5959利息調整利息調整 58.3658.36 貸：投資收益貸：投資收益 117.36 117.36 （6 6）20204 4年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到本金和日，確認實際利息

41、收入、收到本金和名義利息等名義利息等借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 59 59 利息調整利息調整71.8371.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83130.83 借：銀行存款借：銀行存款 1 5451 545 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本 1 2501 250 應計利息應計利息 295295持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整=250-31.5-39.69-48.62-=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83 58.36=71.83 投資收益投資收益= 59+71.83=130.83= 59+71.83=130.

42、83案案 例例 A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日日從證券市場上購入從證券市場上購入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日發行的債券，該債券日發行的債券，該債券4 4年年期、期、票面年利率為票面年利率為4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日為日支付上年度的利息，到期日為20102010年年1 1月月1 1日日，到期日一次，到期日一次歸還本金和最后一次利息。歸還本金和最后一次利息。A A公司購入債券的公司購入債券的面值為面值為10001000萬萬元元，實際，實際支付價款為支付價款為992.77992.77萬元萬元，另支付相關，另支付

43、相關費用費用2020萬萬元。元。A A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利實際利率為率為5%5%。假定按年計提利息。假定按年計提利息。 要求：編制要求：編制A A公司從公司從20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述有關業日上述有關業務的會計分錄。務的會計分錄。（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 1000 應收利息應收利息 4040（100010004%4%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.77 1012.77 持

44、有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：銀行存款借：銀行存款 4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日應確認的投資收益應確認的投資收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64萬元，萬元，“持有至到持有至到期投資期投資利息調整利息調整”=48.64-1000=48.64-10004%=8.644%=8.64萬元。萬元。借：應收利息借：應收利息 4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 8.648.64 貸：投資收益貸：投資收益

45、48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日 借：銀行存款借：銀行存款 4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040 （5 5）20082008年年1212月月3131日日 應確認的投資收益應確認的投資收益= =（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07萬元，萬元，“持持有至到期投資有至到期投資利息調整利息調整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07萬元。萬元。 借：應收利息借：應收利息 4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 9.079.07 貸：投資收益貸：投資收益 49.

46、0749.07 （6 6）20092009年年1 1月月5 5日日 借：銀行存款借：銀行存款 4040 貸：應收利息貸：應收利息 4040 （7 7）20092009年年1212月月3131日日 “持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整”=27.23-8.64-9.07=9.52=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，萬元，投資收益投資收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52萬元。萬元。 借：應收利息借：應收利息 4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 9.529.52 貸：投資收益貸：投資收益 49.5249.52 （8 8）201020

47、10年年1 1月月1 1日日 借：銀行存款借：銀行存款 10401040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 10001000 應收利息應收利息 4040可供出售金融資產指：可供出售金融資產指：在初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產在初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款與應收款項當期損益的金融資產、貸款與應收款項會 計 處 理明細科目：明細科目：成本、利息調整、應計利息、公允價值變動成本、利息調整、應計利息、公允價值變動核算特點核算特點： 類似交

48、易性金融資產的核算類似交易性金融資產的核算 交易費用計入初始入賬成本交易費用計入初始入賬成本 公允價值變動計入資本公積項目公允價值變動計入資本公積項目 匯率導致的匯兌損益計入資本公積項目匯率導致的匯兌損益計入資本公積項目取 得 時： 股票投資：股票投資：借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 （公允價值與交易費用之和）（公允價值與交易費用之和）注意歸納注意歸納 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款（實際支付金額）貸：銀行存款（實際支付金額）債券投資：債券投資：借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 （債券面值）（債券面值

49、）注意歸納注意歸納 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款（實際支付金額）貸：銀行存款（實際支付金額） 借借/ /貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產利息調整利息調整【例題例題1111】A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司公司發行在外的股票發行在外的股票20002000萬股作為可供出售金融資產，每股萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款支付價款4 4元（含已宣告但尚未發放的現金股利元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.50.5元）元），另支付相關費用，另支付相關費用120120

50、萬元，萬元，A A公司可供出售金融資產取公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為（得時的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。A A7000 B7000 B8000 C8000 C7120 D7120 D81208120 【答案】【答案】C C【解析】交易費用計入成本，入賬價值【解析】交易費用計入成本，入賬價值=2000=2000（4-0.54-0.5）+120=7120+120=7120（萬元）。（萬元）。資產負債表日計息時（債券）資產負債表日計息時（債券）借：借：應收利息應收利息 （分期付息分期付息） 可供出售金融資產可供出售金融資產應計利息應計利息 （一次性還本付息一次性還本付息） 貸：貸：投資收

51、益（可供出售債券的攤余成本和實投資收益（可供出售債券的攤余成本和實 際利率計算確定的利息收入）際利率計算確定的利息收入） 借借/ /貸：貸：可供出售金融資產可供出售金融資產利息調整（借貸方差額）利息調整（借貸方差額）公允價值變動時公允價值變動時 1.1.公允價值上升公允價值上升 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2.2.公允價值下降公允價值下降 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 資產負債表日減值（公允價值發生了明顯的變化）資產負債表

52、日減值（公允價值發生了明顯的變化） 借：資產減值損失借：資產減值損失 （原成本原成本與可收回金額差額）與可收回金額差額） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （累計損失）（累計損失） 可供出售金融資產可供出售金融資產 公允價值變動（公允價值變動（借貸借貸方的差額）方的差額） 【例題【例題1212】20072007年年1212月月1 1日，日，A A公司從證券市場公司從證券市場上購入上購入B B公司的股票作為可供出售金融資產。公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項實際支付款項100100萬元（含相關稅費萬元（含相關稅費5 5萬元）。萬元）。20072007年年1212月月31

53、31日，該可供出售金融資產的公允日，該可供出售金融資產的公允價值為價值為9595萬元。萬元。20082008年年3 3月月3131日，其公允價值日，其公允價值為為6060萬元，而且還會下跌。萬元，而且還會下跌。 要求：編制上述有關業務的會計分錄要求：編制上述有關業務的會計分錄【答案】【答案】（1 1）20072007年年1212月月1 1日日借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100（2 2）20072007年年1212月月3131日日借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 5 5 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允

54、價值變動公允價值變動 5 5（3 3）20082008年年3 3月月3131日日借：資產減值損失借：資產減值損失 4040 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 5 5 可供出售金融資產可供出售金融資產 公允價值變動公允價值變動 3535減 值 恢 復 時 1.1.債務工具債務工具投資投資 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 2.2.權益權益工具投資工具投資 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供

55、出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日按其公允價值）（重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方）出售可供出售的金融資產出售可供出售的金融資產 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或：或：借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 【例題【例題1313】A A公司于公司于2007200

56、7年年1212月月5 5日從證券市日從證券市場上購入場上購入B B公司發行在外的股票公司發行在外的股票2020萬股作為萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款可供出售金融資產，每股支付價款5 5元；元；20072007年年1212月月3131日，該股票公允價值為日，該股票公允價值為110110萬萬元；元；20082008年年1 1月月1010日，日，A A公司將上述股票對公司將上述股票對外出售，收到款項外出售，收到款項115115萬元存入銀行。萬元存入銀行。 【例題【例題1414】乙公司于乙公司于20206 6年年7 7月月1313日從二級市場日從二級市場購入股票購入股票1 000 0001 0

57、00 000股，每股市價股，每股市價1515元，手續費元，手續費30 30 000000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。資產。乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有該股票。該日仍持有該股票。該股票當時的市價為股票當時的市價為1616元。元。20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司日，乙公司將該股票售出，售價為每股將該股票售出，售價為每股1313元，另支付交易費元，另支付交易費用用13 00013 000元。元。 假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下： （1 1）202

58、06 6年年7 7月月1313日，購入股票日，購入股票借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本15 030 00015 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 00015 030 000 （2 2）20206 6年年1212月月3131日，確認股票價格變動日，確認股票價格變動借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動970 000970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 （3 3）20207 7年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票 借：銀行存款借：銀行存款1 298 70001 298

59、7000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000投資收益投資收益 2 043 0002 043 000（倒擠）（倒擠） 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產 成本成本 15 030 00015 030 000 公允價值變動公允價值變動 970 000970 000 【例題【例題1515】20207 7年年1 1月月1 1日，甲保險公司支付價款日，甲保險公司支付價款1 1 028.244028.244元購入某公司發行的元購入某公司發行的3 3年期公司債券，該公年期公司債券，該公司債券的票面總金額為司債券的票面總金額為1 0001 000元，票面年利率為元，票面年

60、利率為4%4%，實際利率為實際利率為3%3%，利息每年末支付，本金到期支付。，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20207 7年年1212月月3131日，該債券的市場價格為日，該債券的市場價格為1 1 000.094000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響。 甲保險公司的賬務處理如下：甲保險公司的賬務處理如下： （1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 1 0001 000利息調整利息