1、 第四章 收入第一節 銷售商品收入一。銷售商品收入的確認（一）收入概念 具體內容 ：工業企業 制造并銷售產品 商業企業銷售商品保險公司簽發保單 咨詢公司提供咨詢服務軟件企業為客戶開發軟件 安裝公司提供安裝服務商業銀行對外貸款 租賃公司出租資產*轉讓無形資產使用權、出售不需用原材料等，屬于與經常性活動相關的活動，產生的經濟利益的總流入也構成收入。 日?；顒又行纬墒杖?會導致所有者權益增加的經濟利益總流入與所有者投入資本無關（二）。銷售商品收入的確認：必須同時滿足以下五個條件必須同時滿足以下五個條件1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有

2、對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經濟利益很可能流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。東奧P.158例2、P.168第1與第1條相關的案例：例1 .A公司向甲企業銷售一批電視機，已開出發票并收到相關款項，但A公司尚未將電視機移交給甲企業。 分析：開出發票賬單并收到了貨款，即主要風險與報酬已轉移。例2.A公司委托甲企業銷售100件商品，商品已經發出，合同規定按售價的10%向甲企業支付手續費。分析：委托代銷，未開出發票及收到代銷清單，不能確認。例3.A企業銷售一批商品，商品已經發出且發票賬單同時凈值給買方，買方已預付部分貨款。買方當天收到商品后，

3、發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與A企業交涉，要求在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。 分析：不能確認收入。涉及商品質量問題未達成協議，面臨退貨風險；例4。A企業銷售一部電梯，貨已發出，發票賬單已交付給買方，已收到預付款。但根據合同規定，A企業須負債安裝，且在安裝并檢驗合格后，由買方支付余款。 分析:不能確認收入。安裝是重要的環節，影響收入的實現例5。A公司為推銷一項新產品，規定凡購買該產品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內退貨。 分析：不能確認收入。無法估計退貨的可能性。與第2條相關的案例：例6.A

4、企業將一批商品銷售給某中間商，銷售合同規定，A企業有權要求中間商將售出的商品轉移或退回。 分析：不能確認收入。因仍保留實際控制權例7.某房地產開發商將一片住宅小區銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區商品房和管理小區物業。 分析：應確認收入。管理與小區的所有權無關.例8.某軟件咨詢公司銷售一個成套軟件給客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。 分析：應確認收入。銷售與咨詢維護是分離。例9.乙企業采用售后回購方式將一臺大型機器設備銷售給丙公司，機器設備并未發出，款項已經收到，雙方約定 ，乙企業將于5個月后以某一固定價格將所售機器設備購回。 分析：售后回購表明，乙企業能夠繼續對

5、該機器實施有效控制，因此，乙企業不能確認為收入，收到的銷售價款應當確認為一項負債。與第3條相關的討論： 收入的金額能夠可靠地計量：指收入的金額能夠合理地估計。否則，若不能合理地估計，則無法確認收入。 一般，在銷售商品時，其價格已經確定，應按合同或協議價款確定收入的金額。 若涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。 若采用分期收款方式銷售（具有融資性質），應按合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 若附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨的可能性，就不能合理地估計收入金額，即不能確認為收入，應當在退貨期滿，金額能夠可靠計量時確認收入。

6、例某網站提供信息查詢服務，先預收三個月的查詢費用其900元，客戶在三個月內可任意游覽相關信息且也可隨時退出服務，并退回相應的款項。 900元的款項只能作為“預收賬款”，一個月后可確認收入300元。與第4條相關的討論： “經濟利益很可能流入企業”：指價值收回的可能性大于 不能收回的可能性，即收回的可能性超過50% （1）企業銷售的商品符合合同要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款：可確認收入 （2）根據交往經驗判斷買方信譽較差，或買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉困難：不應確認收入 （3）若企業已確認收入并產生一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收

7、入，而應對該債權計提壞賬準備，確認壞賬損失。與第5條相關的討論：成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、運費等。若成本不能夠合理估計，不確認收入，已收到的款項應確認為負債。 例：A企業委托甲企業生產某大型設備的一個主要部件，合同規定按成本的120%支付給甲公司。假定全部已完成并已將設備交付給用戶，收到相關款項，但甲公司尚未將其負責的成本資料交付給A企業。二。一般銷售商品業務收入的處理1.銷售商品收入的確認時點：東奧P.158例3、P.168第5 采用托收承付方式：辦妥托收手續； 采用交款提貨方式：開出發票賬單收到貨款； 采用預收貨款方式：發出商品； 采用分期收款銷售方式：發出商品； 委托代銷采用

8、支付手續費方式：收到代銷清單。 2.賬務處理：例4-14-3三。貨已發出但不符合確認條件的處理：例4-4 “發出商品”四。商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理 （一）涉及商業折扣的處理：按扣除折扣后的金額確定收入 （二）涉及現金折扣的處理：準則規定按總額法 例4-5東奧P.168第6 （三）涉及銷售折讓的處理：例4-6 沖減收入五。銷售退回的處理：分幾種情況處理 第一種：未確認收入 例4-7 原分錄 借：發出商品 沖銷 借：庫存商品 貸：庫存商品 貸：發出商品 第二種：已確認收入，但不屬于資產負債表日后事項，應在發生時發生時沖減收入及相應成本。 借：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

9、 貸：銀行存款、應收賬款等 借：庫存商品 貸：主營業務成本 例4-8、例4-9 涉及現金折扣 第三種：已確認收入，但屬于資產負債表日后事項 處理：適用企業會計準則第29號-資產負債表日后資產負債表日后事項（一）資產負債表日后事項的概念 1.含義：指資產負債日至財務報告批準報出日發生的有利或不利事項。包括調整事項和非調整事項。 *日后事項不是報表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項；指的是與報表日存在狀況有關的事項，或雖然與報表日存在狀況無關，但對企業財務狀況有重大影響的事項。 2.資產負債表日：指會計年度末和會計中期末。通常指年度資產負債表日。 3.財務報告批準報出日：指董事會或類似機構批

10、準財務報告報出的日期。 4.有利事項和不利事項：指日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響。 5.調整事項：有利和不利事項均應進行處理，并調整報告年度的財務報表。 非調整事項：應在報告年度的附注中進行披露。 （二）調整事項： 1.含義：指對報表日已經存在的情況，但當時不知道其存在或者不能知道確切結果，日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果。 2.特點： （1）報表日已經存在，日后得以證實； （2）對編制的財務報表產生重大影響。 3.具體內容： （1）日后訴訟案件結案：報表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該案件相關的預計負債； （2）日后取得確鑿證據，表明護報表日發生了減

11、值或者需要調整原先確認的減值金額；例計提壞賬準備。 （3）日后進一步確定了報表日前購入資產的成本或者售出資產的收入；例銷售退回。 （4）日后發現了財務報表舞弊或差錯。（三）非調整事項： 1.含義：日后發生的事項，它不影響資產負債日的存在情況，但不加以說明將會影響報務使用者正確估計和決策。 2.具體內容： （1）日后發生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化； （3）自然災害導致資產發生重大損失； （4）發行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資本公積轉增資本； （6）發生巨額虧損； （7）發生重大企業合并或處置子公司。 六。采用預收款方式銷售商品 含義：銷售方在

12、收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方在收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方。 例4-10 *與P.103例2-9預收賬款方式不同.七。代銷商品：分為買斷式、支付手續費方式兩種第一，視同買斷方式 受托方在取得代銷商品后的責任，按合同規定又分為兩種方式: 方式一，無論是否賣出，均與委托方無關。 這種方式下，代銷交易與直接銷售沒有實質的區別。即發出商品時，確認收入。 方式二，沒有售出的商品，可將商品退還給委托方；或者代銷出現虧損時，可要求委托方補償。 這種方式下，委托方收到代銷清單時，再確認收入?？颇浚?委托方： 委托代銷商品（資產類） 受托方：受托代銷商品（資產類） 受托代銷商品款（負債類）P.1

13、59例4-11改為買斷式。丙公司實際銷售100件，每件售價為120元，總價款為12 000元，增值稅為2 040元，款已收。委托方：甲公司 受托方：丙公司（1）發出商品 （1）收到商品借：委托代銷商品 12 000 借：受托代銷商品 20 000 貸：庫存商品 12 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （2）實際銷售100件 借：銀行存款 14 040 貸：主營業務收入 12 000 應交稅費（銷項）2 040 借：主營業務成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000（2）收到代銷清單 （3）開具代銷清單借：應收賬款 11 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：主營業務收入

14、 10 000 貸：應付賬款 10 000 應交稅費（銷項） 1 700 （4）收到發票并支付借：主營業務成本 6 000 借：應付賬款 10 000 貸：委托代銷商品 6 000 應交稅費（進項）1 700 （3）收到款項 貸：銀行存款 11 700借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700第二，支付手續費方式 特點：受托方通常應按委托方約定的價格銷售，不得自行改變約定價格；受托方收取的手續費屬于勞務收入。例4-11 委托方：甲公司 受托方：乙公司（1）發出商品 （1）收到商品 借：委托代銷商品 12 000 借：受托代銷商品 20 000 貸：庫存商品 12 000 貸：受托代

15、銷商品款 20 000 （2）對外銷售100件 借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應交稅費（銷項） 1 700 （2）收到代銷清單 （3）計算代銷手續費并開具代銷清單借：應收賬款 11 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：主營業務收入 10 000 貸：應付賬款 10 000 應交稅費（銷項）1 700 （4）收到發票并支付借：主營業務成本 6 000 借：應交稅費（進項） 1 700 貸：委托代銷商品 6 000 貸：應付賬款 1 700 借：銷售費用 1 000 （5）支付貨款及計算代銷手續費 貸：應收賬款 1 000 借：應付賬款 11 700 （3）

16、收到丙公司支付貨款 貸：銀行存款 10 700 借：銀行存款 10 700 其他業務收入 1 000 貸：應收賬款 10 700 （6）收到款項計算營業 借：營業稅金及附加 50 貸：應交稅費（營業稅）50八。銷售材料等存貨的處理 科目：其他業務收入、其他業務成本 核算內容：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等。例4-12 第二節 提供勞務收入的確認和計量一。在同一會計期間內開始并完成的勞務 確認原則：在提供勞務交易完成時確認收入 例4-13二。勞務的開始和完成分屬不同的會計期間： （一）提供勞務交易結果能夠可靠估計 方法：完工百分比法確認收入，即按照提供勞務交易的完工進度

17、確認收入與費用的方法。 1.提供勞務收入的確認應同時滿足的條件 ：P.162 共4項 2.完工進度的選擇：P.158 （1）專業測量已完成的工作； （2）已經提供勞務占應提供勞務總量的比例； （3）已經發生的成本占估計總成本的比例3.提供勞務收入的計量 本期確認的收入 =總收入完工進度-以前會計期間累計確認的收入 本期確認的成本 =估計總成本完工進度-以前會計期間累計確認的成本4.舉例：東奧P.168第4 東奧P.169第10 67.5=60%67.5452014=180 60%-0=108已經發生的成本完工進度估計總成本年確認的收入=60%2014=40 60%=24完工進度年確認收入（二）

18、提供勞務交易的結果不能夠可靠估計 1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償 按已經發生的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本。 2.已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償 將發生的成本計入當期損益，不確認收入。 例4-15 預付第一期費用20 000元，發生成本30 000元。其余費用均無法收回。 處理：20 000確認為收入，30 000確認為當年費用。 3.已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償 將發生的勞務成本計入當期損益（成本），不確認勞務收入。東奧P.169 第9第三節 讓渡資產使用權收入（一）收入的種類 主要包括：利息收入和使用費收入。 利息收入：金融企業對外貸款形成的利息收入，以及

19、同業之間發生往來形成的利息收入等。 使用費收入：指企業轉讓無形資產等的使用費收入。 *企業對外出租資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資得到的現金股利等，也屬于讓渡資產使用權形成的收入，會計處理分別按租賃、金融資產、長期股權投資等準則的規定執行。 （二）使用費收入的處理 1.如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務，應當視同銷售該資產一次性確認收入；提供后續服務，應在合同規定的有效期內分期確認收入。東奧P.169第4 2.如果合同規定分期收取使用費，通常應按合同規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 例4-16 一次性收費，不提供后續服務 一

20、次性確認收入 例4-17分期收取使用費 分期確認收入 例4-18 按每年的銷售收入比例確認收入 第五章 費用第一節 營業成本 含義：指企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用。包括主營業務成本和其他業務成本。一。主營業務成本： 按主營業務的種類進行明細核算。期末，結轉后無余額 例5-1正常的銷售業務； 例5-2涉及退貨業務：沖減收入，商品入庫； 例5-3期末結轉成本； 例5-4相關費用需要通過“勞務成本”先歸集，完工后再計入成本 例5-5銷售折讓：沖減收入，與結轉成本無關； 例5-6涉及已計提存貨跌價準備的處理：轉出，即相關成本減少 例5-7采用商業匯票結算日?；顒又?/p>

21、發生的費用會導致所有者權益減少與向所有者分配利潤無關二。其他業務成本 內容：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊、出租無形資產的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷、采用成本模式計量投資性房地產的折舊等。 科目：“其他業務成本”，按成本的種類進行明細核算，期末結轉后無余額。 例5-8銷售材料； 例5-9出租無形資產； 例5-10銷售商品時包裝物單獨計價； 例5-11采用成本模式進行后續計量的投資性房地產出租業務。第三節 營業稅金及附加 內容：針對銷售業務涉及“價內稅”的稅務處理 例5-12 銷售商品涉及消費稅； 例5-13提供勞務涉及營業稅； 例5-14 城建稅和教育附加費的計提率分別為7%、3%，計提基數為本期應交納的流轉稅額第三節 期間費用