1、第六章第六章 損失性費用的核算損失性費用的核算n廢品損失的核算廢品損失的核算n停工損失的核算停工損失的核算 生產生產損失損失: 1. 指指企業在生產過程中，沒有嚴格按操作企業在生產過程中，沒有嚴格按操作規程或工藝過程，或由于計劃規定不合理、規程或工藝過程，或由于計劃規定不合理、生產組織方面的問題，以及由于原材料性能生產組織方面的問題，以及由于原材料性能變化等各種原因引起的變化等各種原因引起的。 2.包括廢品損失和停工損失等。包括廢品損失和停工損失等。 3.其不屬于正常的生產過程中的費用，但是其不屬于正常的生產過程中的費用，但是一旦發生就會影響產品的成本，是產品成本一旦發生就會影響產品的成本，是

2、產品成本核算中一項不可忽略的內容。核算中一項不可忽略的內容。一、一、 廢品損失的核算廢品損失的核算n廢品及廢品損失的含義廢品及廢品損失的含義n廢品損失的核算廢品損失的核算 問：問：n什么是廢品？如何分類？什么是廢品？如何分類？n什么是廢品損失？什么是廢品損失？n哪些情況下的廢品產生的損失，哪些情況下的廢品產生的損失，不列為廢品不列為廢品損失？損失？ 一、廢品及廢品損失的含義一、廢品及廢品損失的含義 1、廢品的概念：、廢品的概念： 廢品廢品 是是指質量不指質量不符合規定的技術標準，不能按照符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在原定用途使用，或者需要加工修理才能使用

3、的在產品、半成品或產成品。產品、半成品或產成品。 包括：包括： (1)可修復廢品：可修復廢品： 指技術上可以修復而且所花費的修復費用在經濟指技術上可以修復而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品。上合算的廢品。 (2)不可修復廢品：不可修復廢品： 指技術上不可修復或雖可修復，但所花費的修復指技術上不可修復或雖可修復，但所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品費用在經濟上不合算的廢品。注：注：按廢品消除缺陷在技術上的可能性和經濟上的合理性按廢品消除缺陷在技術上的可能性和經濟上的合理性一、廢品及廢品損失的含義一、廢品及廢品損失的含義 1、廢品的概念、廢品的概念：按廢品產生的原因：按廢品產生的原因：n工廢

4、品：工廢品：由于生產工人操作的問題造成的廢品，由于生產工人操作的問題造成的廢品，它屬于操作工人的過失，應由操作工人承擔責任。它屬于操作工人的過失，應由操作工人承擔責任。n料廢品：料廢品：指由于被加工的原材料、半成品和零部指由于被加工的原材料、半成品和零部件的質量不符合要求而造成的廢品，它的產生不件的質量不符合要求而造成的廢品，它的產生不應由生產工人承擔責任。應由生產工人承擔責任。n計件工資的產品數量計件工資的產品數量=合格產品數量合格產品數量+料廢品數量料廢品數量2、廢品損失的概念、廢品損失的概念n廢品損失是指因出現廢品而給企廢品損失是指因出現廢品而給企業經濟上造成的凈損失。即由于業經濟上造成

5、的凈損失。即由于生產原因而造成的廢品所形成的生產原因而造成的廢品所形成的損失。損失。3、廢品損失的內容：、廢品損失的內容：（1）不可修復廢品的報廢損失不可修復廢品的報廢損失：指不：指不可修復廢品生產成本扣除回收殘料價可修復廢品生產成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。值和賠款后的凈損失。（2）可修復廢品的修復費用可修復廢品的修復費用 ：指可修：指可修復廢品在返修過程中所發生的修理費復廢品在返修過程中所發生的修理費用用耗用的材料、人工等耗用的材料、人工等。(1)經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，出售的不合格品，不應作為廢品損失不應作為

6、廢品損失處理處理。(2)產成品入庫后，由于保管產成品入庫后，由于保管不善、運輸不當等不善、運輸不當等原原因而損壞變質的損失，也不作為廢品損失處理；因而損壞變質的損失，也不作為廢品損失處理；其損失費用直接列入其損失費用直接列入“管理費用管理費用”,沖沖減當期損益。減當期損益。(3)實行包退、包修、包換實行包退、包修、包換“三包三包”的企業，在產的企業，在產品出售后發現的廢品所發生的一切損失，不包括品出售后發現的廢品所發生的一切損失，不包括在廢品損失內。其損失費用直接列入在廢品損失內。其損失費用直接列入“管理費用管理費用”沖減當期損益。沖減當期損益。需要明確的事項：需要明確的事項：二、廢品損失的核

7、算二、廢品損失的核算 （一）賬戶的設置：（一）賬戶的設置： 1、“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶，按車間和按車間和產品類別產品類別設置設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄。明細賬，賬內按成本項目設置專欄。 通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢通常情況下，期末在產品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產品負擔。品損失全部由本期完工產品負擔?！皬U品損失廢品損失”賬戶月末沒有余額。賬戶月末沒有余額。 2、產品成本明細賬內應單設產品成本明細賬內應單設“廢品損失廢品損失”成本成本項目項目，以反映產品成本中包含的廢品損失。以反映產品成本中包含的廢品損失。 廢品損失廢品損失（1）可修復廢品的修復）可修復廢品

8、的修復費用費用（2）不可修復廢品的生）不可修復廢品的生 產成本產成本（1）收回的廢品殘值和）收回的廢品殘值和應由過失人賠償的費用等應由過失人賠償的費用等（2）結轉的廢品凈損失）結轉的廢品凈損失（二）廢品損失的核算（二）廢品損失的核算 1、不可修復廢品損失核算、不可修復廢品損失核算 不可修復廢品損失的確定，首先要通過編制廢不可修復廢品損失的確定，首先要通過編制廢品損失計算表，計算截至報廢時已經發生的廢品品損失計算表，計算截至報廢時已經發生的廢品生產成本，然后扣除殘值和應收賠款生產成本，然后扣除殘值和應收賠款，計算，計算出廢出廢品的報廢損失和凈損失。品的報廢損失和凈損失。 計算時，由于廢品報廢以前

9、發生的各項費用是計算時，由于廢品報廢以前發生的各項費用是與合格品混在一起計算的，都歸集在產品成本計與合格品混在一起計算的，都歸集在產品成本計算單中，因此，需采用適當的方法分配，將發生算單中，因此，需采用適當的方法分配，將發生的各項費用在合格品和廢品之間進行分配，確定的各項費用在合格品和廢品之間進行分配，確定出廢品的實際生產成本。出廢品的實際生產成本。計算方法：計算方法：1、按廢品定額成本計算按廢品定額成本計算 2、按廢品實際生產成本計算按廢品實際生產成本計算（1）按）按廢品定額成本計算廢品定額成本計算 這種方法，是利用廢品的數量乘以各項這種方法，是利用廢品的數量乘以各項費用定額，來計算廢品費用

10、定額，來計算廢品成本，而不考慮成本，而不考慮廢品實際發生生產費用的多少。廢品實際發生生產費用的多少。n例：某企業第一生產車間生產例：某企業第一生產車間生產A產品產品1200件，完件，完工驗收入庫時，發現不可修復廢品工驗收入庫時，發現不可修復廢品20件，每件回件，每件回收殘料價值收殘料價值180元，按所耗定額費用計算廢品的元，按所耗定額費用計算廢品的生產成本。其直接材料費用定額為生產成本。其直接材料費用定額為230元，已完元，已完成定額工時共計成定額工時共計200小時，每小時的費用定額為：小時，每小時的費用定額為：直接人工直接人工0.80元，制造費用元，制造費用0.60元。元。 根據以上資料，編

11、制不可修復廢品的廢品損失計根據以上資料，編制不可修復廢品的廢品損失計算表和廢品損失分配表。算表和廢品損失分配表。 廢品損失計算表廢品損失計算表 車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產品名稱：產品名稱：A產品產品 廢品數量：廢品數量：20件件項目項目直接材料直接材料定額工時定額工時直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計每件或每小時費每件或每小時費用定額用定額2302000.80.6廢品定額成本廢品定額成本46001601204880減：廢品殘值減：廢品殘值36003600廢品損失廢品損失10001601201280 廢品損失分配表廢品損失分配表車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產

12、品名稱：產品名稱：A產品產品 應借科目應借科目成本項目成本項目 金額金額 基本生產成本基本生產成本A產品產品廢品損失廢品損失1280編制會計分錄：編制會計分錄：結轉廢品成本結轉廢品成本 借：廢品損失借：廢品損失A產品產品 4880 貸：基本生產成本貸：基本生產成本A產品產品 4880回收廢品殘值回收廢品殘值 借：原材料借：原材料 3600 貸：廢品損失貸：廢品損失A產品產品 3600將廢品損失轉入合格品成本中將廢品損失轉入合格品成本中借：基本生產成本借：基本生產成本A產品產品廢品廢品損失損失 1280 貸：廢品損失貸：廢品損失 1280（2）按）按廢品實際生產成本計算廢品實際生產成本計算 該方

13、法是將出現廢品的產品成本計該方法是將出現廢品的產品成本計算單中所列的各項實際費用，分別算單中所列的各項實際費用，分別采用各自的比例，在合格產品和廢采用各自的比例，在合格產品和廢品之間進行分配。品之間進行分配。n例：某企業生產甲產品共例：某企業生產甲產品共1600件，生產完工時發件，生產完工時發現現30件不可修復的廢品。全部工時為件不可修復的廢品。全部工時為50000小時。小時。甲產品的成本計算單中所列合格品和廢品的全部甲產品的成本計算單中所列合格品和廢品的全部生產費用為：直接材料費用生產費用為：直接材料費用80000元，直接人工元，直接人工費費10000元，制造費用元，制造費用30000元，廢

14、品殘料回收元，廢品殘料回收價值價值360元，直接材料在生產開始是一次投入，元，直接材料在生產開始是一次投入，其費用按合格品和廢品數量比例分配；直接人工其費用按合格品和廢品數量比例分配；直接人工和制造費用按生產工時比例分配。和制造費用按生產工時比例分配。n根據上述資料，編制甲產品廢品損失計算表：根據上述資料，編制甲產品廢品損失計算表： 廢品損失計算表廢品損失計算表車間名稱：車間名稱：車間車間 產品名稱：產品名稱：A產品產品 項目項目數量數量直接直接材料材料生產生產工時工時直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計費用總額費用總額1600301570800005000010000300001

15、20000費用分配率費用分配率5031.250.20.6廢品成本廢品成本1500937.5187.5562.52250減：廢品殘值減：廢品殘值360360廢品損失廢品損失1140187.5562.51890n編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：結轉廢品成本結轉廢品成本 借：廢品損失借：廢品損失甲甲產品產品 2250 貸：基本生產成本貸：基本生產成本甲產品甲產品 2250回收廢品殘值回收廢品殘值 借：原材料借：原材料 360 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產品甲產品 360將廢品損失轉入合格品成本中將廢品損失轉入合格品成本中 借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品廢品損失廢品損失 1890 貸

16、：廢品損失貸：廢品損失甲產品甲產品 1890 2、可修復廢品損失的核算、可修復廢品損失的核算 可修復廢品返修以前發生的費用不是廢品可修復廢品返修以前發生的費用不是廢品損失，保留在損失，保留在“基本生產成本基本生產成本”賬戶和有賬戶和有關的成本計算單中，不必轉出。返修發生關的成本計算單中，不必轉出。返修發生的修復費用，應根據材料、人工等分配表，的修復費用，應根據材料、人工等分配表，借記借記“廢品損失廢品損失”貸記貸記“原材料原材料”“”“應付應付職工薪酬職工薪酬”等。等。n若有殘料收入，則借記若有殘料收入，則借記“原材料原材料”，貸記，貸記“廢品損失廢品損失”。n修復費用減去殘值和賠款后的金額從

17、該賬修復費用減去殘值和賠款后的金額從該賬戶的貸方轉出戶的貸方轉出。 即：即： 借：基本生產成本借：基本生產成本產品產品廢品損失廢品損失 貸：廢品損失貸：廢品損失當不單獨核算廢品損失時，企業產生當不單獨核算廢品損失時，企業產生的廢品損失如何處理？的廢品損失如何處理？n不需要設置不需要設置“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶n發生的廢品殘料回收收入和應收發生的廢品殘料回收收入和應收過失人賠款直接沖減生產成本過失人賠款直接沖減生產成本。優點：比較簡單；優點：比較簡單；缺點：不利于廢品損失的分析和控制。缺點：不利于廢品損失的分析和控制。 二二、停工、停工損失的核算損失的核算n停工損失的含義停工損失的含義n停工

18、損失的核算停工損失的核算一、停工損失的含義一、停工損失的含義 停工損失：停工損失： 生產車間在停工期間發生的各項費用，生產車間在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、生包括停工期間發生的原材料費用、生產工人薪酬和制造費用等產工人薪酬和制造費用等?？砂??？砂赐９ね９ぴ蛟蚝秃驮斐赏９さ呢熑卧斐赏９さ呢熑芜M行分類。進行分類。二、停工損失的核算二、停工損失的核算1、賬戶設置、賬戶設置n“停工損失停工損失” 賬戶：按車間設置明細賬，賬戶：按車間設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄進行明細核算。賬內按成本項目設置專欄進行明細核算。其借方核算停工期間發生的所有費用，貸其借方核算停工期間發生

19、的所有費用，貸方核算轉銷和分配的費用方核算轉銷和分配的費用 。n 產品成本明細賬內應單設產品成本明細賬內應單設“停工損失停工損失”成成本項目，以反映產品成本中包含的停工損本項目，以反映產品成本中包含的停工損失。失。2、賬務處理：、賬務處理：n停工損失的歸集和分配分為以下三步：停工損失的歸集和分配分為以下三步：將停工期間發生的應列作停工損失的將停工期間發生的應列作停工損失的各項費用按成本項目在各項費用按成本項目在“停工損失停工損失”賬戶的賬戶的借方進行歸集借方進行歸集。 借：停工損失借：停工損失 貸：原材料、應付職工薪酬等貸：原材料、應付職工薪酬等將過失人員、保險公司等的相關賠將過失人員、保險公

20、司等的相關賠款從款從“停工損失停工損失”賬戶的貸方轉到賬戶的貸方轉到“其他應收款其他應收款”賬戶，即賬戶，即應取得賠應取得賠償的停工償的停工損失：損失： 借：其他應收款借：其他應收款 貸：停工損失貸：停工損失將停工凈損失根據發生停工的具體原因，分別進行將停工凈損失根據發生停工的具體原因，分別進行處理：處理：（）由于自然災害等引起的非生產停工損失，計入營業）由于自然災害等引起的非生產停工損失，計入營業外支出。外支出。 借：營業外支出借：營業外支出 貸：停工損失貸：停工損失（） 應計入產品成本的停工損失，若停工車間生產多種應計入產品成本的停工損失，若停工車間生產多種產品，則應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品，則應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品成本明細賬的產品成本明細賬的“停工損失停工損失”成本項目。成本項目。 借：基本生產成本借：基本生產成本 貸：停工損失貸：停工損失練習題（選擇題）1、廢品凈損失分配轉出時，應借記（、廢品凈損失分配轉出時，應借記（ ）科目。）科目。A.“基本生產成本基本生產成本”B.“廢品損