1、淺談固定資產加速折舊專業：會計學 學生: 杜金華 指導教師: 劉馨摘 要由于不同行業、不同企業對生產設備的技術水平要求不同，按照市場經濟發展程度的不同、技術水平的差異分別制定不同的行業和區域的折舊方法。實現加速折舊能減少甚至避免無形損耗給企業帶來的損失，加速資金回收，加強企業增長后勁，并對市場經濟的發展起促進作用，增強了企業承擔風險的能力。關鍵詞：加速；固定資產；折舊 窗體頂端Accelerated depreciation of fixed assets窗體底端窗體頂端Abstract窗體頂端 Because of different industries, different busine

2、ss requirements of the production equipment technology level is different according to the different levels of development of the market economy, differences in the technical level of depreciation methods were developed in different industries and regions. Achieve accelerated depreciation can reduce

3、 or even avoid losses to the enterprise intangible loss, accelerate the recovery of funds, strengthen business growth potential, and to play a catalytic role in the development of the market economy, and enhance the ability of enterprises to take risks.窗體底端窗體頂端Keyword：Acceleration; fixed assets; dep

4、reciation窗體底端目錄一、加速固定資產折舊的含義以及折舊方法 1.1加速固定資產折舊的含義及理論基礎 1.2）加速固定資產折舊的方法二、加速固定資產折舊方法的分析 2.1雙倍余額遞減法2.2年數總和法三、加速固定資產折舊的影響因素3.1折舊的基數3.2預計凈殘值3.3固定資產減值準備 3.4固定資產使用壽命四、我國實行加速固定資產折舊的必要性和可行性 4.1我國固定資產折舊的現狀 4.2加速固定資產折舊方法的必要性 4.3加速固定資產折舊方法的可行性五、加速固定資產折舊的意義六、參考文獻正文： 一 、加速固定資產折舊的含義以及折舊方法(一)、加速固定資產折舊的含義及理論基礎加速固定資產

5、折舊的含義：一是固定資產折舊在較短的預計使用年限內攤銷；二是固定資產在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊是指后者，所以加速折舊又稱為遞減折舊。加速固定資產折舊的理論基礎：1、加速固定資產折舊考慮了固定資產的價值轉移速度和經濟效能的發揮，固定資產一般在開始時使用效率高，維修費用少，而在后期維修費用增多，使用效率下降，因而固定資產使用效能在折舊年限內呈現前高后低的態勢。例如，從有形磨損角度看，我國機器設備經過第一次大修后，精度下降5%；第二次大修后再下降5%；第三次大修以后再下降15%;第四次大修后再下降15%。經過四次大修后，其精確還不到原來的60%。很顯然，固定

6、資產的經濟效能隨著精度的下降呈現遞減趨勢。固定資產的經濟效能是使用效能的價值表現，因而，經濟效能前期高，后期低的表現態勢，客觀上要求實行開始時多提，后來逐漸少提的加速折舊法。2、加速固定資產折舊綜合考慮了固定資產的有形損耗和無形損耗。固定資產有形損耗應計提折舊不難理解。至于無形損耗，馬克思曾在資本論中有過精辟的論述：“機器除了有形損耗外，還有無形損耗。只要同樣結構的機器能夠更便宜地再生產出來，或者出現更好的機器同原有的機器相競爭，原有的機器的交換價值就會受到損失。”由此，我們可以看出固定資產的無形損耗，主要來自兩方面的原因：一方面由于勞動生產率提高，致使生產同樣結構和性能的機器設備價值相應地降

7、低；另一方面，由于科學技術的進步，創造出新的、效率更高的機器設備，因而相應地降低了機器設備的交換價值。無論是哪一種原因引起的無形損耗，都不是就質量形態損耗而言，而是固定資產相對于新固定資產和更便宜的固定資產出現后發生的價值變化。換言之，從新固定資產方面說，兩種因素引起無形損耗都市是生產技術進步、勞動生產率提高所帶來的相對于舊固定資產的效率的提高。這里“損耗”和“效益”是同一事物從不同角度的表述。確定無形損耗該不該得到補償，只能看此價值是不是由于生產技術的發展所必然發生的，如果是就必須補償。事實上，兩種形式引起的無形損耗都是科學技術進步條件下社會生產必要損耗的一部分，理應從折舊中取得補償。隨著人

8、類社會科學技術水平的提高，技術進步速度的加快，對固定資產的無形損耗速度遠遠大于有形損耗速度，它們的使用年限基本取決于經濟壽命而不是自然壽命。將經濟年限作為折舊年限，就應實行加速折舊法模式來計提折舊。3、加速固定資產折舊考慮了物價的不斷變動和貨幣的時間價值問題，在資本論中，馬克思曾多次論述到成本補償問題。在價值不變時，提到過原始價值補償，然而，在價格變動的情況下，馬克思闡述了他的實物補償觀點，提出：如果勞動生產率提高了，“產品價值的一個較小部分，就能夠在實物形式上全部補償不變部分”,如果生產要素的價值提高了，用原始價值補償生產要素就不夠了，“必須有追加的資本，貨幣資本就被束縛起來”。可見，只要承

9、認商品的價格是在不斷變動的，只要承認勞動生產率是在變化的，那么，在成本為問題上就會接受實物補償觀點。按照馬克思的實物補償觀點，既然計提折舊時“補償原來投下的資本的價值”表現為更大的貨幣額時，就應當按照增大的貨幣額原始價值的現時價格計提折舊，所以考慮到貨幣的時間價值和當前物價不斷上漲的實際情況，應實行加速折舊法與之適應。 （二）、加速固定資產折舊的方法1、雙倍余額遞減法，這種方法是以各年的固定資產折余價值為基礎，乘以事先確定的相等的折舊率，得出各年的折舊額。公式如下年折舊率= a/折舊年限×100%年折舊額=固定資產帳前凈值×年折舊率2、年數總和法：它是以折舊總額（固定資產原

10、值-預計殘值）為基礎，采用逐年遞減的分數作為各年的折舊率來計提折舊的，其計算公式為年折舊率=固定資產尚可使用年數/固定資產使用年數總和年折舊額=（固定資產原值-殘值）×年折舊率二、加速固定資產折舊方法的分析設企業有一個機器設備，原值20萬元，預計使用年限8年，預計凈殘值率4%，現企業擬用加速折舊法提取折舊。(一)、雙倍余額遞減法年折舊率=2/8×100%=25%年折舊額如表： 年 份 年初賬面凈值 年折舊率年折舊額第一年20000025%50000第二年15000025%37500第三年11250025%28125第四年8437525%21093.75第五年63281.25

11、25%15820.31第六年47460.9425%11865.24第七年35595.7050%13797.85 注 第八年21797.85100%13797.85預計殘值80008000合計200000注：實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產，應當在其在固定資產折舊年限到其以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。上表計算表示：固定資產在新的、效能較好的時候，提取了較多的折舊。（二）、年數總和法年折舊率=(8-已使用年限)/（折舊年限×（折舊年限+1）/2）×100%年折舊額如表年 份 年折舊率 固定資產凈值 年折舊額 第一年22.22%1920042662

12、.4 第二年19.44%1920037324.8第三年16.67%1920032006.4第四年13.89%1920026668.8第五年11.11%1920021331.2第六年8.83%1920015993.6第七年5.56%1920010675.2第八年2.78%192005337.6預計殘值8000合計200000上表計算表明：各年的折舊率是逐年遞減的，也是固定資產在新的，性能較好的時候提取了較多的折舊。以上兩張表的計算結果表明：第一，雙倍余額遞減法和年限總和法作為加速折舊的方法，其特點是固定資產使用的前期計提折舊多，以后逐年減少，前四年提取的折舊額合計占全部折舊額的比例分別為68.3

13、6%和72.22%，企業可以通過加速折舊，在固定資產使用的前期就提取了折舊的大部，有利于設備的更；第二，雙倍余額遞減法前三年多提的折舊43625元正好是后五年少提的折舊35625元和預計凈殘值8000元之和，年數總和法前四年多提折舊42662.40元也正好是后四年少提的折舊42662.40元。在其他費用成本不變的條件下，企業由于加速折舊而引起的利潤減少，可以在后期少提折舊而引起的利潤增加彌補回來。因此稅法規定，企業由于加速折舊而超過原折舊額的部分仍要計入應納稅所得額，計算交納所得稅，國家財政就不會因此而減少當年的收入，企業也可以根據自身的情況和需要，經批準實行加速折舊。這就是會計所得同納稅所得

14、的時間性差異。這個做法可以緩解加速折舊會影響財政收入的矛盾。三、加速固定資產折舊的影響因素 (一)、折舊的基數計算固定資產折舊的基數一般為取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原價。企業在具體計算折舊時，一般以月初應提取折舊的固定資產賬面原價為依據。（二）、預計凈殘值固定資產的預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命終了時的預期狀態，企業以該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額，企業應根據固定資產的性質和消耗方式合理確定固定資產的預計凈殘值。（三）、固定資產減值準備固定資產減值準備是指固定資產已計提的固定資產凈值準備累計金額。（四）、固定資產使用壽命固定資產的使用壽命是指企業使用固定資產

15、的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。四、我國實行加速固定資產折舊的必要性和可行性(一)、我國固定資產折舊的現狀折舊率是固定資產每年應折舊額對固定資產價值的比率，其值的高低取決于固定資產的折舊年限，而折舊年限又取決固定資產的正常經濟使用年限。我國固定資產的折舊年限明顯大于固定資產的正常使用年限，折舊率普遍較低。到90年代機器設備最高年折舊率為6%8%、房屋建筑為5%，折舊年限為15年。這種情況造成企業成本不實、虛盈實虧。使生產性補償基金變為消耗基金，或者變為非生產性投資基金。而美國、日本等發達國家，近年來在不斷地提高折舊率，90年代起規定的房屋、建筑物折舊年限為10 年，機器

16、設備為7年，運輸工具只有3年4年，大大低于我國的折舊年限；固定資 產折舊率尤其是機器設備折舊率大大高于我國。 （二）、加速固定資產折舊方法的必要性 根據對馬克思主義理論的研究和對我國當前企業實際情況的調查分析表明，在我國實行加速折舊法很有必要。第一，單位更新改造資金不足，嚴重影響了固定資產的更新改造，因而有必要改變折舊的集體方法，實行加速折舊法。固定資產使用周期過長（平均25年），折舊率偏低，企業無力進行固定資產的更新、改造，很難適應快速發展的社會生產需要，這已成了絕大多數企業的呼聲。我國實行對外開放，對內搞活的經濟政策，依靠這些陳舊、落后的生產手段，很難適應當前國內、國際市場的需要。為了滿足

17、固定資產更新改造的需要，實現固定資產的簡單再生產，有必要實行與資產價值轉移速度基本適應的快速折舊法。第二，當年物價不斷上漲，使固定資產的原值脫離實際，客觀要求實行加速折舊法。我國當前物價變動呈現兩種趨勢：一方面是隨著勞動生產率的提高，舊機器的價值不斷貶值；另一方面我國物價指數近年來不斷上升。由于國家賦予企業更多的定價權和調價權，使“需要拉動”和“成本推進”兩因素結合起來，造成了工業品物價全面上浮。 就拿物價指數最低的1997年來講，也達到2.8%。由于價格大幅度上浮，使固定資產原值嚴重脫離實際，折舊額提取不足，固定資產凈值不準確的情況更為突出。因此，為了減少價格變動的影響，有必要實行與固定資產

18、損耗價值轉移速度相適應的加速折舊法。第三，直線法的理論基礎發生了變化，客觀上要求實行加速折舊法。直線折舊法是建立在一種生產資料多少價值付給或轉移到它幫助形成的產品中去，要根據平均計算來決定，即根據它執行職能的平均持續時間來計量。這段話作為直線法的理論依據似乎正確，但固定資產磨損三因素（自然損耗、使用損耗、無形損耗）之后，又可以從假設它的使用價值在勞動過程中只能用六日，它就會在每個勞動日平均消耗它 的使用價值的六分之一，并從而把它的使用價值的六分之一轉移到每日的產品中去。在無形損耗不明顯的情況下，直線折舊法有其核算簡便易行的優點。但我們現在正處于科學技術日新月異的新時代，無形損耗日趨嚴重，而且根

19、據以往的經驗可對固定資產的價值轉移速度進行估算，故仍以直線法提取折舊已失去其意義。第四，從我國當前改革的實踐看，也需實行遞減折舊法。縱觀會計史上的三大革命可知，每當人類歷史上一次政治、經濟大革命后，必將引起人類會計發展史上的深刻革命。目前，我國正在建立和培植社會主義市場經濟體制，市場經濟將對我國會計制度產生強大的沖擊。因而，我國傳統會計必須要進行一系列重大變革。從市場經濟對我國成本核算的要求來看，成本計算方法應解決成本補償問題。隨著市場經濟體制的不斷完善，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，會極大地促進社會生產力的發展，從而引起技術的不斷進步。固定資產無形損耗加快了，尤其是在能源、原材料和某些產

20、品緊缺的情況下，提前報廢并更新那些耗能高、效率低、廢品產量多的舊機器設備是符合經濟發展要求的。而且當今世界處于知識爆炸，技術發展日新月異的時代，根據我國目前的資金、技術條件，適當縮短固定資產的折舊年限，更新舊的、增添新的更好的機器設備實行加速折舊法，對提高經濟效益，加強競爭能力是極 為重要的。 （三）、加速固定資產折舊方法的可行性第一，企業要具有一定的承受能力。加速折舊對企業有兩方面的影響：一是能夠提前收回固定資產的大部分投資，加快設備更新改造步伐，提高經濟效益，也可以減少和較快地彌補企業在通貨膨脹的條件下發生的價值損失。二是在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本升高，利潤相對減少，使企業短期

21、內的經濟效益受到影響。總的來說，我國企業具備了實行加速折舊所要求的條件：三資企業的經濟效益較高，社會負擔較少，對于加速折舊具有較強的承受能力。而且這類企業重視技術進步及設備更新，因而歡迎實施加速折舊。鄉鎮集體企業以及城市中的集體企業也有較好的經濟效益，能夠承受加速折舊帶來的負擔，也樂于接受加速折舊。國有大中型企業有3種不同情況，一是盈利者經濟效益較好，他們具有實施加速折舊的承受能力；二是基本上不虧不盈的企業只能維持目前狀況，表面似乎沒有承受加速折舊的能力，其實一旦實行，使設備盡快更新，很可能使企業走出困境中；三是嚴重虧損甚至資不抵債者，這類企業暫時無法承受加速折舊的壓力。他們在國有企業中存在較

22、多，但在全國企業中并不占有重要地位。所以，從這些條件來看，絕大多數企業具備了加速折舊的條件。因此應力爭盡快在更多的企業中試行加速固定資產的折舊。第二，加速固定資產折舊還要求國家財政具有一定的承受能力，因為實施加速折舊使企業在短期內成本增加，利潤減少，從而減少了上繳稅額，影響企業與國家當期利潤分配關系。從短期看，可能會減少眼前幾年的財政收入，但從長遠看，培養了稅源。這是當前利益與長遠利益的關系問題。實行加速折舊，將形成縮短折舊率年限增加設備投資保證技術進步提高經濟效益增加財政收入這一良性循環，是使財政走出困境的一條重要出路.五、加速固定資產折舊的意義（一)、采用加速折舊方法，促使固定資產投資逐期

23、收回加速，有利于企業對固定資產盡快進行實物更新和改造，在科技進步，固定資產無形損耗加快進行的當今社會經濟情況下，此點尤為重要。（二）、采用加速折舊方法，使固定資產使用成本達到均衡，實現了收入與成本配比的最佳狀態。固定資產的使用成本，包括折舊費和修理費，應各年大體相同。許多固定資產在其使用早期，具有較高的效能和技術優勢，可以為企業獲得較多的收入，但是隨著使用時間的推移，效能逐漸降低，技術優勢消失，但是固定資產修理費實際上卻會隨著使用年數的增加而增加。因此，為均衡固定資產使用成本，折舊費應逐年降低。（三）、加速折舊方法考慮到了資金時間價值的存在。由于資金時間價值的存在，使得投資于固定資產本身的資金到收回來時在量上產生很大的差異，即使不考慮通貨膨脹的