1、工業企業會計制度1992年12月31日財政部（92）財會字第67號文件發布*此文如下：國務院各有關部委、直屬機構、各省、自治區、直轄市、計劃單列的市財政廳（局）：為了適應社會主義市場經濟發展的需要，規范和加強工業企業的會計核算工作，根據企業會計準則，制定了工業企業會計制度，現發給你們，請布置所有工業企業貫徹執行。執行中有何問題，望衣時函告我們。目 錄總說明會計科目： (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明會計報表： (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、總 說 明 (一)為了貫徹執行企業會計準則，規范工業企業的會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用

2、于設在中華人民共和國境內的所有工業企業。 (三)企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 企業在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目的編號，不填科目名稱。 (四)企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定；企業內部管理需要的會計報表由

3、企業自行規定。 企業會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月份終了后6天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定者從其規定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制

4、合并會計報表。特殊行業的企業不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號一、資產類1101現金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5112應收票據6113應收賬款7114壞賬淮備8115預付賬款9119其他應收款10121材料采購11123原材料12128包裝物13129低值易耗品14131材料成本差異15133委托加工材料1617135137自制半成品產成品1819138139分期收款發出商品待攤費用20151長期投資21

5、161固定資產22165累計折舊23166固定資產清理24169在建工程25171無形資產26181遞延資產2719l待處理財產損溢二、負債類28201短期借款29202應付票據30203應付賬款31204預收賬款32209其他應付款33211應付工資34214應付福利費35221應交稅金36223應付利潤37229其他應交款38231預提費用39233待扣稅金40241長期借款41251應付債券4226l長期應付款三、所有者權益類43301實收資本44311資本公積45313盈余公積4632l本年利潤47322利潤分配四、成本類4840l生產成本49405制造費用五、損益類50501產品銷售

6、收入51502產品銷售成本52503產品銷售費用53504產品銷售稅金及附加54511其他業務收入55512其他業務支出56521管理費用57522財務費用58531投資收益59541營業外收入60542營業外支出附注：企業可以根據實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并： 1統一核算的專業公司或有獨立核算的附屬企業的企業，可以增設“撥付所屬資金”科目；附屬企業可以相應增設“上級撥入資金”科目。 2有調劑外匯業務的企業，可以增設“外匯價差”科目。 3企業內部各車間、部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 4有外購商品的企業，可以增設“外購商品”科目。 5國家撥給特種儲備資金的企業，可

7、以增設“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。 6經常收取包裝物押金或其他保證金的企業，可以增設“存入保證金”科目。 7采用實際成本進行材料日常核算的企業，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設“在途材料”科目。 8單獨核算廢品損失、停工損失的企業，可以增設“廢品損失”、“停工損失”科目。 9根據需要，企業可以不設置“材料成本差異”科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內分別設置“成本差異”明細科目。 10低值易耗品、包裝物較少的企業，可以將其并入“原材料”科目。 11預收、預付賬款不多的企業，可以不設預收賬款”、“預付賬款”科目，將預收、預付賬款在“應收賬款”、

8、“應付賬款”科目核算。 12管理上不要求計算自制半成品成本的企業，可以不設“自制半成品”科目。 13原材料在產品成本中所占比重很大的企業，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”、“修理用備件”、“燃料”等科目。 14企業根據管理要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目或將“生產成本”科目分為“基本生產”、 “輔助生產”兩個科目。 15采用計劃成本進行產成品日常核算的企業，可以增設“產品成本差異”科目。 16企業如發行一年期以下的短期債券，可以增設“應付短期債券”科目。 17對其他業務中經營規模較大、收入較多的經常性業務，企業可以參照相應

9、行業會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。 18還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的企業可根據具體情況，增設有關會計科目進行核算。 （二）會計科目使用說明 第101號科目 現 金 一、本科目核算企業的庫存現金。 企業內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。 三、企業應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存

10、數核對，做到賬款相符。 有外幣現金的企業，應分別人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內核算。 企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬

11、”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。 四、有外幣存款的企業，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業務發生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業務發生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業應將外

12、幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買

13、物資、支付費用，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目，同時按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”、 “財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應校國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。企業

14、如在外匯調劑市場購入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目(××外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記：“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。企業因發生銷售業務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨

15、幣資金一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業，發生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。企業在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得

16、銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用銀行匯票后，應根據發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發票賬單等有關憑證，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一

17、式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。 第111號科目 短期投資一、本科目

18、核算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等；二、企業購人的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放，但未支取的股利，應作為應收款處理。企業應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股

19、利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第112號科目 應收票據 一、本科目核算企業因銷售產品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”、“產品銷售收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即扣除

20、貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合

21、同號和付款人、承兌人、。背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。 第113號科目 應收賬款 一、本科目核算企業因銷售產品、材料，提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 二、企業經營收入發生應收款項時，借記本科目，貸記“產品銷售收入”、“其他業務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商

22、業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科目。 三、提取壞賬準備的企業，經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業，經確認為壞賬的應收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應按不同的應收賬款單位設置明細賬。 第114號科目 壞賬準備一、本科目核算企業提取的壞賬準備。二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞

23、賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記”應收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經提取的壞賬準備。 第115號科目 預付賬款一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。二、企業預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據發票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預付款項情況不

24、多的企業，也可以將預付的賬款直接記入“應付賬款”科目的借方，不設本科目。三、本科目應按供應單位名稱設置明細賬。 第119號科目 其他應收款一、本科目核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。 第121號科目 材料采購一、本科目核算企業購入材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范

25、圍內。二、購入材料的采購成本由下列各項組成：1買價；2運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；3運輸途中的合理損耗；4入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選中發生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)；5購人材料負擔的稅金、外匯價差和其他費用。以上第l、5項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1根據發票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業匯票結算方式的，購人材料

26、，開出、承兌商業匯票時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。2材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”等科目。3企業已經預付貨款的材料驗收入庫后，根據發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。4由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業，計算購人材料應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。5應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭

27、受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總：對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估人賬，

28、借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款一暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付賬款”科目；按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規定結轉材料成本差異。四、本科目的期末余額為已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。五、本科目應按照材料品種設置明細賬。六、材料的日常核算，可以采

29、用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業根據具體情況自行決定。材料品種繁多的企業，一般可以來用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規模較小，材料品種簡單，采購業務不多的企業，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。 第123號科目 原 材 料一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃

30、成本或實際成本。企業購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。 企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數額，不包括在本科目核算范圍內。二、購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目，按計劃成本核算的企業，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。自制、委托外單位加工

31、完成并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應結轉材料成本差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應計算材料成本差異。領用或銷售、加工發出的原材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“其他業務支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，日常領用、發出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于

32、計劃成本的差異用紅字)。采用實際成本進行材料日常核算的企業，發出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不能隨意變更。三、清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產損益”科目，待查明原因后，再進行處理。四、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格設置材料明細賬(或材料卡片)。材料明細賬根據收料憑證和發料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或實際成本。 第128號科目 包 裝 物一、本

33、科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；3隨同產品出售而單獨計價的包裝物；4出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算；計劃上單獨列作企業商品產品的自制包裝物，應作為產成品處理，都不在本科目核算范圍內。包裝物數量不大的企業，可以不設置本科目，將包裝物并

34、人“原材料”科目內核算。二、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的方法進行核算。三、生產領用包裝物，借記“生產成本”等科目，貸記本科目；隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，借記“產品銷售費用”科目，貸記本科目；隨同產品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業務支出”科目(出租包裝物)，借記“產品銷售費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在

35、備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業外收入”處理。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業務支出”出租包裝物(產品銷售費用) (出借包裝物)等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業務支出”(出租包裝物)“產品銷售費用”(出借包裝物)等科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終

36、了，結轉生產領用、出售以及周轉使用、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“產品銷售費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。五、本科目應按包裝物的種類設置明細賬。六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。七、出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應設置“庫存未用包裝物”“庫存已用包裝物”“出租包裝物”“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目，科目的期末余額，為

37、期末庫存未用包裝物的計劃成本或實際成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關方法進行核算。三、企業應根據具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“制造費用”“管理費用”“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

38、報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”“管理費用”“其他業務支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“制造費用”“管理費用”“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記人有關成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。五、低值易耗品應按

39、照類別、品種規格進行數量和金額的明細核算。六、本科目的期末余額，為期末時所有在庫末用低值易耗品的計劃成本或實際成本。七、對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數量和金額明細核算的企業，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 第131號科目 材料成本差異一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉入本科目：自制材料的成本差異，應自“生產成本”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉入本科目。發生的材料成本差異，實際

40、成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。一、 發出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率（月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100%上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本×100%結

41、轉發出材料應負擔的成本差異，借記“生產成本”“管理費用”“產品銷售費用”“委托加工材料”“其他業務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實際成本小于計劃成本的差異。第133號科目 委托加工材料一、本科目核算企業委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“原材

42、料”等科目，按計劃成本核算的企業還應同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業還應同時結轉材料成本差異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發出加工材料的名稱、數量、實際成本或計劃成本和成本差異，發生加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發出加工材

43、料的運雜費等。 第135號科目 自制半成品一、本科目核算企業庫存的自制半成品的實際成本。自制半成品是指已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍須繼續加工的中間產品。外購的半成品(外購件)應作為原材料處理，不在本科目核算范圍內。二、已經生產完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，應按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。對于從一個車間轉給另一個車間繼續加工的自制半成品的成本，應在“生產成本”科目核算，不通過本科目。三、從半成品庫領用自制半成品繼續加工時，應按實際成本，借記“生產成本”科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應在本科目下單獨設置“委托外部

44、加工自制半成品”明細科目進行核算。發出加工時，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫存半成品)。支付的外部加工費和運雜費，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本，借記本科目(庫存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。四、“庫存半成品”明細科目，應按照自制半成品的類別或品種設置明細賬。“委托外部加工自制半成品”明細科目，應按照加工單位、自制半成品的類別或品種設置明細賬。對于基本生產車間領用后需要按照成本項目分別計入產品成本的自制半成品，并應按照規定的成本項目設置專欄。 第137號科目 產 成 品

45、一、本科目核算企業庫存的各種產成品的實際成本。產成品是指企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，所發生的支出，也在本科目核算。可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。二、企業的產成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金

46、額；月份終了，計算入庫產成品的實際成本；對發出和銷售的產成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經確定，不能隨意變動。產成品種類比較多的企業，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差額，可以單獨設置“產品成本差異”科目進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時可以用計劃成本進行核算，月份終了，計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差額記入“產品成本差異”科目，然后再將產品成本差異在發出、銷售和結存的產成品之間進行分配。三、生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸

47、記“生產成本”等科目。分期收款銷售的產成品，應在發出后，借記“分期收款發出商品”科目，貸記本科目。采用其他結算方式銷售的產成品，結轉成本時，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目。四、清查盤點中發現的產成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；清查盤點中發現的產成品盤虧和毀損，借記“待處理財產損溢”科目；貸記本科目。五、本科目應按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。存放在本企業所屬門市部準備銷售的產成品，送交展覽會展出的產成品，以及已發出尚未辦理托收手續的產成品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。 第138號科目 分期收款發出商品一、本科目核算企業采用分期收款銷售方式發出的產品的實際成本

48、。企業代購買單位墊付的分期收款發出產品的包裝、運雜費用，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目核算。二、產品發出時，按產成品的實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。在每期銷售實現(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“產品銷售收入”科目；同時，按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目。三、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。 第139號科目 待攤費用一、本科目核算企業已經支出

49、但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、應由銷售產品分攤的中間產品稅金、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍閃。二、企業發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應 交稅金”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。三

50、、本科目應按費用種類設置明細賬。 第151號科目 長期投資一、 本科目核算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目設置以下四個明細科目：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應計利息。四、股票投資：企業進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發放的股利的，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款應收股利”科目，

51、按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投

52、資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期間內分期攤銷。溢價購人的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科

53、目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；企業向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數與賬面數的差額，

54、借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。 第161號科目 固定資產一、本科目核算企業所有固定資產的原價。企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。企業的固定資產應區分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價，登記入賬：1購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。2自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發生的全部支出記賬。3其他單位投

55、資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協議約定的價格記賬。4融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。5在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發生的變價收人，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。6接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。7盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投人使用但尚未辦理竣工決算前發生的，應當計入

56、固定資產價值；在此之后發生的，應當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。三、企業已經入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：1根據國家規定對固定資產價值重新估價；2增加補充設備或改良裝置；3將固定資產的一部分拆除；4根據實際價值調整原來的暫估價值；5發現原記固定資產價值有錯誤。四、購人不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認或者合同、協議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。接受捐贈的固定資產，按確認的原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差