1、內(nèi)容摘要知識經(jīng)濟(jì)時代的會計(jì)環(huán)境不斷變化，到目前為止，國際上對公允價值的研究已由是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何具體使用，并且取得了一些成果。但在我國，理論界對我國公允價值會計(jì)的必要性和可行性還存在很大的問題，實(shí)務(wù)界對如何具體使用公允價值會計(jì)更處于迷茫狀態(tài)，這極大得阻礙公允價值在我國的發(fā)展也將嚴(yán)重影響我國會計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向，因此，無論從理論上還是實(shí)際上，這都是一個值得研究的課題。本文正是在此背景下選定的。本文從分析公允價值運(yùn)用情況入手，指出我國會計(jì)準(zhǔn)則體系在對公允價值運(yùn)用的理論探討和實(shí)際操作方面還存在諸多問題，并就進(jìn)一步完善公允價值的應(yīng)用提出了相關(guān)的對策。關(guān)鍵詞：公允價值 計(jì)量屬性 存在問題 相關(guān)對策目

2、錄一、公允價值相關(guān)概述1 （一）公允價值的涵義1 （二）公允價值的基本特征1 （三）公允價值和其他計(jì)量屬性的比較1二、公允價值在我國的應(yīng)用2（一）新會計(jì)準(zhǔn)則采用公允價值的原因2（二）公允價值在我國運(yùn)用的必要性2（三）新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體的運(yùn)用2三、公允價值在應(yīng)用中存在問題分析3 （一）缺乏完善的理論指導(dǎo)體系3 （二）公允價值可靠性難以控制3 （三）公允價值計(jì)量操作比較復(fù)雜3 （四）財務(wù)人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施3四、完善公允價值應(yīng)用的對策3（一）完善公允價值理論指導(dǎo)體系3（二）把握公允價值應(yīng)用可靠性的程度3（三）提高公允價值的可操作性4（四）加強(qiáng)財會人員的綜合素質(zhì)4參考文獻(xiàn)4公允價值應(yīng)用中存在的問題探

3、討一、公允價值相關(guān)概述（一）公允價值的涵義根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則, 公允價值的定義是:“在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會IASB對公允價值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”我國對公允價值的定義與IASB基本一致, 這也體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。公允價值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價值最大的特點(diǎn)是來自公平交易的市場, 是參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后達(dá)成的共識, 這種達(dá)成共識后的市場交易價格就是公允價值。（二）公允價值的基本特征從公允價

4、值的涵義來看，公允價值計(jì)量屬性具有以下特征：（1）相關(guān)性。公允價值是面向現(xiàn)在和未來的。它克服了傳統(tǒng)會計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量，只能提供過去信息的弊端，使企業(yè)的現(xiàn)時價值得更真實(shí)準(zhǔn)確的反映。（2）動態(tài)性。同一項(xiàng)資產(chǎn)在不同的時間，其公允價值可能是不同的，甚至同一項(xiàng)資產(chǎn)在同一時間但在不同地點(diǎn)，其公允價值也可能不一樣。（3）決策的有用性。由于公允價值是以市場定價為基礎(chǔ)的，側(cè)重反映現(xiàn)在和未來的信息，其決策價值明顯比歷史成本更具優(yōu)越性，所以公允價值計(jì)量屬性能更真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。公允價值的其他特征包括：公允價值計(jì)量具有公平性，是交易雙方平等議價的結(jié)果；公允價值計(jì)量對象具有全面性，其計(jì)量對象不僅包括資產(chǎn)也包

5、括負(fù)債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格。（三）公允價值和其他計(jì)量屬性的比較1、公允價值和歷史成本的比較歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價格。兩者最大的區(qū)別在于：歷史成本只需要做初始計(jì)量，以后不需要或者只需要較少的后續(xù)計(jì)量(例如資產(chǎn)計(jì)提折日、減值準(zhǔn)備等)，而公允價值則既需要做初始計(jì)量，也需要不斷進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。公允價值與歷史成本兩者的聯(lián)系為：公允價值與歷史成本其實(shí)不是完全對立的兩種計(jì)量屬性，在某種條件下，歷史成本也可以是公允價值，只是歷史成本表示的公允價值是一個過去的公允價值，是初始交易或事項(xiàng)的公允價值。2、公

6、允價值和重置成本的比較在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)只需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償忖該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。重置成本與公允價值的區(qū)別主要表現(xiàn)在：前者強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投入價值，而后者強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場角度的市場價值。3、公允價值和可變現(xiàn)凈值的比較可變現(xiàn)凈值，是資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金支出。兩者的區(qū)別是：首先是可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣時間價值，而已市場評價為基礎(chǔ)的公允價值顯然不會如此：二時可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，公允價值則通常不考慮變現(xiàn)過程中的直接成本。但對

7、于短期應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似的代表這些項(xiàng)目的公允價值。4、公允價值和現(xiàn)值的比較在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價值的定義中，我們要注意公允價值與現(xiàn)值的區(qū)別。首先要明確一點(diǎn)：現(xiàn)值并不是一種計(jì)量屬性， “因?yàn)槿魏我环N計(jì)量屬性，都必須可用于交易或事項(xiàng)初始確認(rèn)時的計(jì)量(初始計(jì)量)，而現(xiàn)值則不可能。現(xiàn)值總是將未來的價值考慮貨幣的時間因素折算為現(xiàn)在的價值。所以，初始計(jì)量不存在什么現(xiàn)值問題，但是運(yùn)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)卻可以尋求無法觀察到、

8、直接由市場決定的一種計(jì)量屬性，即公允價值計(jì)量屬性。二、公允價值在我國的運(yùn)用（一）新會計(jì)準(zhǔn)則采用公允價值的原因1、時代背景自我國加入WTO以來，我國的經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，與世界各地進(jìn)行交易，同時要求我們的會計(jì)準(zhǔn)則不能落后于其他的國家。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大策略面前，制定新的與其他國家接軌的會計(jì)準(zhǔn)則是非常必要的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化和大量新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊。而基于市場對資產(chǎn)價值認(rèn)定的公允價值再次大范圍地在具體會計(jì)準(zhǔn)則中加以運(yùn)用，將在增強(qiáng)會計(jì)報告信息可比性和相關(guān)性的前提下進(jìn)一步推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、傳統(tǒng)計(jì)量的局限性當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的特點(diǎn)是競爭、風(fēng)險、創(chuàng)新、發(fā)展等，如果是以歷史成本計(jì)

9、量，則不能很好的進(jìn)行會計(jì)處理，但采用公允價值計(jì)量屬性則可以，公允價值屬性更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)，更能體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在價值，也更能夠反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。（二）公允價值在我國運(yùn)用的必要性公允價值能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險;能夠合理地反映資產(chǎn)價值，緊密結(jié)合市場，以當(dāng)期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值，合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值;使會計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價值核心，同時培養(yǎng)會計(jì)人員的理財意識，增強(qiáng)會計(jì)信息的披露，提供對信息使用者決策有用的信息，再加上時代背景的需求，公允價值在我國運(yùn)用是必不可少的。（三）

10、公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、金融工具的公允價值計(jì)量 根據(jù)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量>規(guī)定。以公允價值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，以及衍生金融工具等。這些被列為公允價值計(jì)量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2、投資性房地產(chǎn)的公允價值計(jì)量 <企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地

11、產(chǎn)>為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備：在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計(jì)量模式。采用公允價值計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)提取折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、其他業(yè)務(wù)的公允價值計(jì)量 除前文分析過的兩項(xiàng)外，還有非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等交易或事項(xiàng)。1非共同控制下的企業(yè)合并：購買方在購買日對作為企業(yè)合并

12、對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值與其賬面價值的羞額，計(jì)入當(dāng)期損益。2債務(wù)重組：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間 的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3非貨幣性資產(chǎn)交換：對于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。三、公允價值在應(yīng)用中存在問題的分析（一）缺乏完善的理論指導(dǎo)體系對于公允價值的應(yīng)用來說，雖然目前在這方面的理論研究有了

13、一些成果，相關(guān)的準(zhǔn)則比較多，但是分布也比較零散，還沒有形成一個相對完善的理論指導(dǎo)體系，這樣將會阻礙公允價值的應(yīng)用和發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，還需要對公允價值的研究不斷地深入，目前主要存在的問題在于公允價值的概念模糊，公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺失，以及公允價值的計(jì)量缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，所以在具體的應(yīng)用上就會出現(xiàn)各種各樣的問題，使人們無法應(yīng)對。（二）公允價值可靠性難以控制公允價值應(yīng)用所需要的市場環(huán)境的要求是比較高的，為了使交易雙方所交易的價格與公平價格保持一致，它要求良好地市場環(huán)境和交易雙方的信息對稱。然而目前我國還處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，市場環(huán)境還不是很理想，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。

14、同時公允價值的確認(rèn)和計(jì)量在應(yīng)用實(shí)施的過程都存在大量的估計(jì)和人為判斷，對其公允價值的計(jì)量非常困難，導(dǎo)致公允價值的可靠性難以保證。（三）公允價值計(jì)量操作比較復(fù)雜公允價值的可操作性問題主要出現(xiàn)在當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的情況下利用估值技術(shù)估計(jì)其公允價值的情況下，這主要是估價技術(shù)本身的復(fù)雜性造成的，不但需要大量用到會計(jì)人員的專業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)，還要依賴較多的技術(shù)手段和市場參數(shù)。例如基于公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)估價的復(fù)雜性，對它的公允價值的確定不僅僅是會計(jì)人員所能處理的。又如我國實(shí)行股權(quán)分配改革以來，證券市場的有效性和流動性有了很大的提高，上市公司之間相互持股越發(fā)頻繁，這使得金融工具及衍生金融工具空

15、前繁榮，對它們的計(jì)量是非常困難的。（四）財務(wù)人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實(shí)施公允價值的確定需要對會計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，企業(yè)會計(jì)人員對會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，在一定程度上影響著公允價值準(zhǔn)則的應(yīng)用和實(shí)施。首先，目前我國會計(jì)人員綜合素質(zhì)低下是普遍存在的現(xiàn)象，他們中的一部分會計(jì)人員專業(yè)知識以及專業(yè)技能都達(dá)不到要求，在會計(jì)工作過程中遇到的問題也不能及時的應(yīng)對，影響實(shí)際工作效率。其次，會計(jì)人員的職業(yè)操守偏低，在單位領(lǐng)導(dǎo)指示下常常不能堅(jiān)持原則，亂用公允價值準(zhǔn)則，更改會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。第三，職業(yè)判斷能力低，職業(yè)判斷能力與專業(yè)水平是運(yùn)用公允價值的基礎(chǔ)，專業(yè)水準(zhǔn)不足，公允價值如何判斷如何計(jì)算都搞不清楚，那

16、么對于公允價值會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用就會更加困難，所以財會人員的素質(zhì)對于準(zhǔn)則的實(shí)施也起著不可或缺的作用。四、完善公允價值應(yīng)用的對策（一）完善公允價值理論指導(dǎo)體系公允價值的理論指導(dǎo)體系在我國尚不完善，目前公允價值在我國的應(yīng)用過程中會遇到很多問題，繼續(xù)一套具體的會計(jì)準(zhǔn)則及理論指導(dǎo)體系，對于公允價值實(shí)施過程中遇到的問題進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)和規(guī)范，所以建立完善的公允價值理論指導(dǎo)體系在目前尤為重要。在理論指導(dǎo)體系構(gòu)建的過程中要注意一下幾點(diǎn)：首先要明確公允價值的內(nèi)涵，制定統(tǒng)一的公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；其次，要求要求公允價值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機(jī)；最后，針對不同的市場環(huán)境下，企業(yè)在應(yīng)用公允價

17、值時要有具體的規(guī)定，防止企業(yè)的不合理判斷。 （二）加強(qiáng)公允價值應(yīng)用的可靠性為了可以合理的把握公允價值應(yīng)用過程中的可靠程度，就要大力發(fā)展評估行業(yè)，建立公允價值評估機(jī)構(gòu)，監(jiān)管企業(yè)會計(jì)等工作人員的行為，防范公允價值應(yīng)用所帶來的風(fēng)險。為此，我國應(yīng)逐步的建立符合我國市場價格的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有利于評估人員搜集各行業(yè)的信息，以便獲得衡量公平市價的依據(jù)。此外，還要建立相關(guān)的處罰制度，對交易市場加強(qiáng)監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)亂用公允價值準(zhǔn)則的現(xiàn)象時，要嚴(yán)格審查和處罰。（三）提高公允價值的可操作性提高公允價值在應(yīng)用過程中的可操作性，有利于解決在實(shí)施過程中遇到的各種問題。首先應(yīng)創(chuàng)造適合公允價值應(yīng)用的良好市場環(huán)境，目前我國市場經(jīng)濟(jì)體

18、制還不是很完善，給公允價值的計(jì)量以及實(shí)施帶來了很大的阻礙，所以要努力完善市場經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造良好地市場環(huán)境，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好地條件；其次，完善的公允價值理論指導(dǎo)體系的構(gòu)建，可以正確的規(guī)范和引導(dǎo)公允價值的應(yīng)用，提高公允價值運(yùn)用的可操作性；最后，要加強(qiáng)對公允價值應(yīng)用過程中的監(jiān)管力度，防止公允價值亂用的現(xiàn)象發(fā)生，制定相應(yīng)的監(jiān)察處罰措施，保障公允價值應(yīng)用的順利實(shí)施。（四）加強(qiáng)財會人員的綜合素質(zhì)為有利于公允價值會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，就需要提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主要包括：專業(yè)知識水平、專業(yè)技能、職業(yè)操守以及職業(yè)判斷能力。企業(yè)內(nèi)部需要對本單位內(nèi)部的會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)培訓(xùn)，加深他們對會計(jì)專業(yè)知識以及新會計(jì)準(zhǔn)則的了解，不斷強(qiáng)化會計(jì)人員的專業(yè)技能，要做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)判斷