1、精選優質文檔-傾情為你奉上企業所得稅要點第一章 總 則一、納稅人1、納稅人可分為：居民企業和非居民企業，但不包括中國的個人獨資企業、合伙企業居民企業：1）依照中國法律、法規在中國境內成立 2）依照外國法律在外國或外地區成立，但實際管理機構在中國境內居民企業，對境內、境外的所得，納稅實際管理機構：對生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構非居民企業1)在中國境內設立機構、場所的對來源于中國境內的所得，納稅；對來源于中國境外但與境內機構、場所有實際聯系的所得，納稅2)在中國境內未設立機構、場所，對來源于中國境內的所得，納稅實際聯系: 要么擁有股權、債權，要么掌控財產，由此有所得2

2、、企業企業所得稅法中的企業，是廣義的企業境內企業：依照中國法律、行政法規成立的（企業、事業單位、社會團體、其他取得收入的組織），四種境外企業：依照外國法律成立的（企業、其他取得收入的組織），兩種非居民企業委托營業代理人，1）經常代簽合同，2）儲存、交付貨物，滿足其一即視為設立的機構、場所二、所得來源地的確認1、銷售貨物，交易活動發生地2、提供勞務，勞務發生地3、不動產轉讓，不動產所在地4、動產轉讓，轉讓方所在地5、權益性資產轉讓，被投資方所在地6、股息、紅利等權益性投資所得，分配方所在地7、利息、租金、特許權使用費，支付方/負擔方所在地三、稅率1、基本稅率25%2、非居民企業境內無機構或與機構

3、無實際聯系的境內所得，適用稅率20%，實際征收按10%3、小型微利企業，20%，如果年度應稅所得10萬，所得減按50%4、高新技術企業，15；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%；投資超過80億，或小0.25微米集成電路，減按15%；西部大開發項目主營收入70%，按15%稅率第二章 應納稅所得額一、一般規定1、公式（直接算法）應納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損（間接算法）應納稅所得額年度會計利潤+納稅調增-納稅調減2、原則：權責發生制，權收款權，權發生，記收入；責付款責，責發生，記支出；實質重于形式原則（經濟實質重于法律形式）3、收入的形式貨幣形式，通

4、常按面額計賬非貨幣形式，按公允價值（市場價格）計賬4、收入的內容收入總額包含：貨勞轉讓股紅利，利息租金特贈他5、一般收入的確認時間l 銷售貨物收入1）托收承付，辦妥手續2）預收賬款，發出商品3）需安裝檢驗，接受并裝檢完畢（安裝較簡單，發出可確認）4）手續費方式委托代銷，收到代銷清單l 勞務收入1）安裝費、廣告制作、開發軟件，完工進度2）宣傳媒介費，現于公眾3）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動，活動發生4）長期重復勞務，勞務發生5）特許權相關勞務，服務發生6）純身份會員費，收費確認7）有優惠會員費，優惠期分期確認l 轉讓財產收入轉讓股權，轉讓協議生效，并且完成股權變更手續其他，參照銷售貨物l 股

5、息、紅利收入一般情況，利潤分配決定日l 利息、租金、特許權使用費收入，合同約定應付日l 接受捐贈收入，實際收到日l 其他收入，有規定，按規定，無規定，按約定，無約定，按發生二、特殊規定l 特殊收入的確認時間：分期收款按約定。售后回購先計銷，回購商品按購進。融資銷售作負債，高價購回差利息。以舊換新確認新，換回舊的按購進。商業折扣按折后。現金折扣按折前，實際發生扣財費。折讓退回沖當期。買一贈一按公允，比例分攤作確認。持續超過十二月，年內進度完成量。產品分成分得時，公允價值定收入。視同銷售：所有權改變，且非勞保；移至境外三、不征稅收入和免稅收入1、 不征稅收入財政撥款行政費，政府基金財資金。注意：企

6、業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的財產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。2、免稅收入國債利息的收入。居民企業股紅利，機構長持股紅利，不足十二月不免。符合條件非盈利。注意：非營利組織營利性活動收入，因政府購買服務取得收入，要征企業所得稅。3、不征稅收入免稅收入。不征稅收入，不納入征稅范圍。免稅收入，屬于稅收優惠，對應稅所得按現行稅收政策規定免予征收。四、稅前扣除1、稅前扣除五原則權責發生、配比、相關、確定、合理。2、稅前扣除范圍實際發生的、與收入有關的、合理的支出，成費稅損他可扣除，但不得重復扣除。包括：收益性支出和

7、資本性支出，前者直接扣，后者計提折舊或分期攤銷。3、成本扣除項：銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費注意：視同銷售成本要和視同銷售收入匹配；企業外銷貨物成本包括不予免征和抵扣的增值稅。4、費用扣除項：銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。5、稅金扣除項（1）計入“銷售稅金及其他”直接扣除的有：消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加（2）計入“管理費用”直接扣除的有：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅，簡記為管房車城印（3）計入相關資產的“成本”，以后各期分攤扣除的有：車輛購置稅、購置消費品不得抵扣的增值稅進項，契稅注意：取得未指明專項用途的

8、稅費返還，要增加應納稅所得額。6、損失可扣除額實際損失額責任人賠償保險賠款。已作為損失處理之后，又部分收回或全部收回時,計入當期收入7、扣除標準（重點）l 合理的工資、薪金支出準予據實扣除l 職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分l 工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分l 職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除l 五險一金可扣除，財經責任可扣除，補充醫養可扣除。特種安全可扣除。個人壽財不扣除，并代扣代繳個人所得稅。l 向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出，可扣除l 同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，向非金融企業借

9、款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率部分，可扣除l 關聯企業借款，給定債資比例：金融企業5:1；其他企業2:1l 關聯企業借款，向稅負高的境內另一方支付利息，可扣除l 合理的不需要資本化的借款費用l 12個月以上建造發生的借款，建造期借款費用計入成本（折舊或攤銷），竣工結算后的借款利息計入當期損益當期扣除，也不能超過金融機構同期同類貸款利率計算的部分l 匯兌損失，未計入有關資產成本、未向所有者進行利潤分配的，準予扣除l 業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年“貨勞讓他同”的5l 廣告費和業務宣傳費，不超過當年“貨勞讓他同” 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以

10、后納稅年度結轉扣除。l 計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數銷售（營業）收入包括：銷售貨物收入，讓渡資產使用權收入（收取資產租金或使用費），提供勞務收入等主營業務收入，其他業務收入、視同銷售收入等。但是，不包含營業外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益等。簡記為：貨勞讓他同l 環境保護專項資金，準予扣除，但提取后改變用途的，不得扣除l 固定資產經營租賃費，租賃期限均勻扣除，即，經營租賃分期扣l 固定資產融資租賃費，提取折舊費用，分期扣除，即，融資租賃提折舊l 經營租賃、融資租賃：實質所有權方提折舊l 按規定對固定資產提取的折舊，可扣除l 合理的勞動保護支出，準予扣除，無限額l

11、公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。認定條件：（1）公益事業捐贈（對象條件）；（2）通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體（渠道條件）l 總機構合理分攤的費用，準予扣除l 會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，符合真實性原則，準予扣除l 手續費及傭金，支付給具有合法經營資格的中介服務企業或個人的，準予按標準扣除：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%；其他企業，按合同金額5%。（注意：資本化及權益化的手續費、傭金不得扣除），簡記為“人保十”五、不得扣除的項目1、支付給投資者的股息

12、、紅利等權益性投資收益款項；2、企業所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、行政罰款和被沒收財物的損失；5、企業所得稅法第九條規定以外的捐贈支出；6、贊助支出（非廣告性質）；7、未經核定的支出；8、與取得收入無關的其他支出。9、為投資者或者職工支付的個人壽險或個人財險10、環境保護、生態恢復專項資金改變用途的11、企業之間支付的管理費12、企業內營業機構之間支付的租金、特許權使用費13、非銀行企業內營業機構之間支付的利息注意：企業間的罰息、違約金，準予扣除；罰金和政府對企業的罰款、沒收財物，不能扣除六、虧損彌補1、虧損結轉五年2、境外虧不得抵減境內盈第三章 資產的稅務處理1、資產以歷史成本為計稅

13、基礎2、固定資產的計稅基礎l 外購：購買價款+相關稅費+其他支出l 自建：竣工結算前的支出l 融資租入：合同約定付款總額+簽合同相關費用，未約定付款總額：公允價值+簽合同相關費用l 盤盈的固定資產：同類固定資產的重置完全價值l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產：公允價值+相關稅費l 改建的固定資產：原剩+改建支出3、固定資產法定最短折舊年限房屋建筑20年。飛機火車和輪船，生產設備提10年，其他運輸提4年。生產經營用器具，工具家具提5年，電子設備提3年。4、下列固定資產不得計提折舊扣除非房非建未使用不提，經營租入融資租出不提，已足額提取不提，經營無關不提，單獨估價入

14、賬土地不提，其他不提（兜底條款）。5、固定資產、生產性生物資產計提折舊方法1）直線法計算折舊2）投入次月提折舊，停用次月停折舊3）預計凈殘值一經確定，不得變更6、生產性生物資產的計稅基礎l 外購：購買價款+相關稅費l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產：公允價值+相關稅費7、生產性生物資產計提折舊的法定最低年限 林木類提10年 畜類提3年8、無形資產的計稅基礎l 外購：購買價款+相關稅費+其他支出l 自行開發：開發過程中該資產符合資本化條件后，至達到預定用途前發生的支出l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產：公允價值+相關稅費9、無

15、形資產攤銷方法及其最低年限1）無形資產按照直線法計算攤銷，準予扣除。2）無形資產的攤銷年限不得低于10年。3）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。4）外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。10、下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。2）自創商譽。3）與經營活動無關的無形資產。4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產11、長期待攤費用的扣除范圍1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出。2）租入固定資產的改建支出。3）固定資產的大修理支出。4）其他應當作為長期待攤費用

16、的支出。12、長期待攤費用的攤銷方法及年限1）固定資產修理支出可在發生當期直接扣除2）已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷3）租入固定資產的改建支出，可按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷4）非租入且折舊未完的固定資產改建，應適當延長折舊年限5）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。13、固定資產的大修理支出：修理支出一半，延長壽命兩年14、存貨的計稅基礎1）現金購買的存貨：購買價款+相關稅費2）非現金方式取得存貨：公允價值+相關稅費3）生產性生物資產收獲的農產品：材料費+人工費+分攤的間接費用等必要支出15、存貨的成本計算方法可以在先進先出法

17、、加權平均法、個別計價法中選用一種，但不能用后進先出法。計算方法一經選用，不得隨意變更16、投資資產的成本1）現金購得的投資資產：購買價款2）非現金方式取得的投資資產：公允價值+相關稅費17、投資資產成本的扣除方法l 對外投資期間，投資資產成本不得扣除l 轉讓或處置投資資產時，其成本可扣除18、稅會若有差異，以稅法為準第四章 稅收優惠基本規定：（1）優惠項目單獨計算所得，否則不得享受優惠（2）企業所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對相關減免條件進行審核。（3）列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。

18、1、優惠稅率 小型微利企業，按20% 非居民企業中國境內無機構場所在中國境內有所得，或非居民企業中國境內有機構場所，但所得與該機構場所無聯系，實際征收減按10% 國家規劃布局重點軟件生產企業，當年未享受免稅優惠，按10% 國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15% 投資超過80億，或產品小0.25微米條件的集成電路生產企業，減按15% 設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，2011-2020年，15% 在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70以上，適用優惠政策：內資企業自生產經營年度起，兩免三減半。減半是在15%的基礎上減半2、稅額減免優惠 種花種茶

19、種飲料，以及香料免一半，農業中藥全部免。 林木林產全部免。牲畜家禽全部免，其他養殖免一半。 農林牧漁服務業，遠洋捕撈全部免。 政府之間貸款利息免，國際金融組織貸給中國政府或居民企業的優惠貸款利息免。 證券投資基金利得免。 地方政府債券利息所得免，中國鐵路建設債券利得減半。 重點公共基礎設施，符合條件環保、節能節水項目三免三減半。 符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，三免三減半。 新辦軟件企業，0.8微米集成電路，經濟特區、浦東新區08年以后的重點軟件企業區域內所得，三免三減半 投資超過80億，或小0.25微米集成電路，減按15%，經營15年以上，五免五減半 在一個納稅年度內，居民企業技

20、轉所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收 注：技轉所得，是指轉所有權和全球獨占使用權5年以上 經國務院批準的其他所得，免征（兜底條款）3、稅額抵免優惠 企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按設備投資額的10%抵免稅額，允許結轉抵扣5年。 創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；可結轉抵扣，無年限。4、稅基優惠加計扣除 企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的，加計50%扣除；形成無形資產的，按無形資

21、產成本的150%攤銷。 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所實際發放的工資，加計100%扣除。5、稅基優惠減計收入 企業合理利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計10%收入。 綜合利用資源，是指企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。6、稅基優惠加速折舊1) 由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產。2) 常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。3) 購進軟件的企事業單位經核準，最短折舊或攤銷期可為2年4) 集成電路設計企業購進軟件，經核準

22、，最短折舊或攤銷期可為2年5) 經主管稅務機關批準，集成電路生產企業的生產設備折舊年限最短可為3年注意：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定最低年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。7、行業優惠，即征即退 軟件生產企業實行增值稅即征即退政策，所退還的稅款，用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為應稅收入。 集成電路設計企業和符合條件的軟件企業的職工培訓費據實稅前扣除（無限制比例）財稅201227號 集成電路企業和封裝企業的再投資退稅（如下表）再投資退稅條件可享受退稅投出方投入方投資期限集成電路生產企業、封裝企業的投資者本企業不少于5年再投資部分已納

23、稅款的40%投資并辦其他集成電路生產企業、封裝企業國內外經濟組織投資西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業、軟件產品生產企業不少于5年再投資部分已納稅款的80%8、過渡期優惠 原使用15%稅率的企業地渡期優惠：20082011年，逐年按18%、20%、22%、24%稅率適用，到2012年過渡到25%。（過渡期優惠不得疊加定期減免稅，也不得疊加減低稅率，但是可以在減半基礎上適用_財稅200969號） 原外商投資企業稅收優惠的處理利潤分配時間被分配利潤的來源利潤分配對象所得稅征免規定 2008年之前2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤外國投資者免征2008年以后2008年及以后新增的累積未分

24、配利潤外國投資者征預提所得稅第五章 應納稅額的計算1、應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額2、直接抵免：境外繳納所得稅稅額，從其當期應納稅額中抵免，1）境外所得：居民企業，中國境外的應稅所得；非居民企業，中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。2）超過抵免限額的部分，在以后（次年起）五個年度內進行抵補3）按境外稅收法律應當并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款4）抵免限額=境外所得中國稅率3、間接抵免：居民企業從其直接或者間接控制的外國企業（即直接或間接持股20%以上）第六章 源泉扣繳1、源泉扣繳義務人：1）法定扣繳：支付人為扣繳義務人2）指定扣繳：工程價款、勞務費的支付人2、支付：

25、現金支付、匯撥支付、轉賬支付、權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。3、追繳稅款：1）扣繳義務人未扣繳、無法扣繳，2）納稅人在所得發生地繳納，納稅人未依法繳納的3）稅務機關從境內其他收入項目的支付人應付的款項中追繳4）告知追繳理由、追繳數額、繳納期限、繳納方式4、扣繳稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，報送扣繳表。第七章 特別納稅調整1、獨立交易原則：公平成交價格、營業常規未按照獨立交易原則，減少了應納稅收入、所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。2、合理的轉讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法，成本加成法，交易凈利潤法、利潤分割法，其他符合獨立交易原則的方法3、成本分攤協議須遵循成本

26、與預期收益相配比的原則。關聯企業未向主管稅務機關提供同期資料，而自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。4、預約定價安排：企業對未來年度定價原則和計算方法，提出申請，與稅務機關協商，按照獨立交易原則確認后達成的協議5、特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。該利息為：所屬納稅年度與補稅期間同期的貸款基準利率+5%。 提供同期資料和其他有關資料的，及按規定免同期資料但提供其他相關資料，可以只按貸款基準利率計算加收利息。6、以下情況，核定應納稅所得額：1）不提供與其關聯方之間業務往來資料2）提供虛假、不完整資料， 核定應納稅所得額方法：1）參照同類

27、、類似企業利潤率2）成本+合理的費用+利潤3）關聯企業集團整體利潤的合理比例4）其他合理方法7、資本弱化：從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除8、不符合獨立交易原則，不具有合理商業目的安排該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整第八章 征收管理1、納稅地點：1）居民企業：注冊地、實際管理機構所在地2）非居民企業：機構、場所所在地；如有多個機構場所，在主要機構、場所匯總繳納；沒有機構場所，扣繳義務人所在地2、居民企業在境內設立不具有法人資格營業機構，應當匯總計算并繳納企業所得稅3、除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅4、納稅年度：1）公歷1月1日起至12月31日止。2）實際經營期：不足12個月3）清算期間5、分月或者分季預繳：方法：預繳方法一經確定，不得隨意變更。1）月度、季度的實際利潤額預繳2）上一納稅年度應納稅所得額的月度、季度平均額預繳，3）經稅務機關認可的其他方法預繳。時間：月份、季度終了之日起十五日內，6、匯算清繳：1）年度終了之日起五個月內2）實際經營終止之日起六十日