1、格力電器股份有限公司內(nèi)部控制評價在公司戰(zhàn)略的制定過程及日常的經(jīng)營活動中,往往會存在諸多風(fēng)險,為了進(jìn)一步規(guī)避或者降低風(fēng)險,實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo),經(jīng)營者強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理,并制定及落實相關(guān)的保障措施,這就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制要求公司上至董事會、管理層,下至全體員工,都要參與其中。確保財務(wù)報告及經(jīng)營信息可靠,日常經(jīng)營活動有效及高效,資產(chǎn)安全,這是內(nèi)部控制實施的三大基本目標(biāo)。 在企業(yè)運(yùn)作過程當(dāng)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)如同計算機(jī)的后臺運(yùn)作系統(tǒng)掌控著前臺的一切行動。作為非財務(wù)信息重要組成部分的內(nèi)部控制信息不僅反映了企業(yè)內(nèi)部控制狀況,也反映了公司發(fā)展?jié)摿拔磥韮r值,彌補(bǔ)了財務(wù)信息僅表示企業(yè)過去業(yè)績的缺陷,同時影響人們對其財

2、務(wù)信息可靠性的判斷。理論上講,完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能為財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實完整提供可靠保障。因此， 對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價，判斷其內(nèi)部控制體系是否完善對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展具有重要的意義。本文通過分析中國上市內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組設(shè)計的中國上市公司內(nèi)部控制衡量指標(biāo)體系來評價珠海格力電器股份有限公司的內(nèi)部控制情況。一、格力電器內(nèi)部控制的基本情況（一）內(nèi)部控制環(huán)境：1. 治理結(jié)構(gòu)格力電器建立了規(guī)范的格力電器治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、 監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，確保了股東大會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)合法合規(guī)有效運(yùn)作。董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、提名、薪酬與考核委員會、審計委員會，董事會成員各司其

3、職。此外，格力電器還建立并公告了內(nèi)部審計制度，設(shè)立獨(dú)立審計部，審計部在格力電器董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家相關(guān)法規(guī)政策和格力電器內(nèi)部控制制度要求，獨(dú)立開展審計工作。審計部對審計委員會負(fù)責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。因此總體而言，格力電器的格力電器治理水平較高。2發(fā)展戰(zhàn)略未來格力電器將加大科研投入，堅持科技創(chuàng)新，研發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的國際領(lǐng)先產(chǎn)品和技術(shù)；加快進(jìn)度和加大力度向空調(diào)產(chǎn)品鏈和服務(wù)鏈延伸；從擴(kuò)大自主品牌的出口著手，將出口市場做大做強(qiáng)。3. 人力資源格力電器制定和實施了有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策,如員工聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工薪酬、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換等制

4、度。4社會責(zé)任格力電器積極承擔(dān)和履行對格力電器股東、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)方的社會責(zé)任，保障員工的勞動權(quán)益、健康安全和就業(yè)公平，并為員工職業(yè)發(fā)展提供各種激勵和支持，追求為消費(fèi)者提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，積極貫徹落實節(jié)約資源的基本國策，并購格力電器熱衷各類公益事業(yè)，在為賑濟(jì)災(zāi)害、社會福利、科教文、衛(wèi)、體等各項社會事業(yè)建設(shè)中發(fā)揮積極作用。5.企業(yè)文化自 1991 年成立以來，格力電器建立了以“實”為核心的企業(yè)文化，核心價值觀在企業(yè)成長過程中逐步凝練而成，并隨著格力電器的發(fā)展而不斷調(diào)整和提升。此外， 格力建立了 “追求完美質(zhì)量，創(chuàng)立國際品牌，打造百年企業(yè)”的質(zhì)量方針， “研制綠色產(chǎn)品，

5、堅持清潔生產(chǎn)，保護(hù)生存環(huán)境”的環(huán)境方針， “以人為本，安全生產(chǎn)，保障健康，關(guān)愛生命”的職業(yè)健康安全方針。（二）風(fēng)險識別和評估格力電器對風(fēng)險及時進(jìn)行評估，組織風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，準(zhǔn)確識別內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略以防范風(fēng)險。（三）控制活動為保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，格力電器建立了一系列的內(nèi)部控制程序，主要包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效評價控制等。格力電器內(nèi)部控制活動方法、措施及機(jī)制的運(yùn)行情況,主要表現(xiàn)在以下方面:1. 子格力電器控制活動管理格力電器通過向子

6、格力電器委派或推薦董事及主要高級管理人員，總部職能部門對應(yīng)子格力電器的對口部門進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)及監(jiān)督的方式對子公司進(jìn)行管理，從格力電器治理、日常經(jīng)營及財務(wù)管理等各方面對控股子公司實施了有效的管理。通過重大事項產(chǎn)權(quán)代表報告制度、重大財務(wù)事項報告制度，控制子公司電器在重大事項上的決策，避免決策風(fēng)險；通過對子公司的財務(wù)報表、會計系統(tǒng)和投融資等環(huán)節(jié)的實時監(jiān)控，控制子公司的財務(wù)風(fēng)險。2. 關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制格力電器明確劃分股東大會、董事會對關(guān)聯(lián)交易事項的審批權(quán)限，規(guī)定關(guān)聯(lián)交易事項的審議程序和回避表決要求。對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行及時披露并確保關(guān)聯(lián)方名單真實、準(zhǔn)確、完整。此外，格力還制定了關(guān)聯(lián)交易管理辦法，對關(guān)聯(lián)交易做出

7、了明確規(guī)定。3. 募集資金的內(nèi)部控制格力電器制訂了募集資金管理辦法,對募集資金專戶存儲、使用及審批程序、用途調(diào)整與變更、內(nèi)審監(jiān)督等方面進(jìn)行明確規(guī)定,以保證募集資金?？顚Ｓ?。4. 重大投資的內(nèi)部控制格力電器按照制定的投資管理辦法就格力電器對外股票、債券等證券投資、格力電器兼并、合作經(jīng)營和租賃經(jīng)營等投資項目,和對內(nèi)的重大技改項目、更新、基本建設(shè)、購置新設(shè)備、新產(chǎn)品開發(fā)等投資項目進(jìn)行了規(guī)范。5. 采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制格力電器對采購業(yè)務(wù)流程制定了完善的管理制度,明確了供應(yīng)商選擇、審查、資格認(rèn)定管理流程,嚴(yán)格制定請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限并建立價格監(jiān)督機(jī)制,定期檢查和評

8、價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效控制措施,確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。6. 資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制格力電器已建立規(guī)范的資產(chǎn)管理制度,明確資產(chǎn)取得、驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求,嚴(yán)格做到實物流程與相應(yīng)的賬務(wù)流程的崗位分離。格力電器重視資產(chǎn)的安全管理,定期進(jìn)行盤點工作,對盤點出現(xiàn)的異常情況進(jìn)行專項分析,查明原因,并及時、準(zhǔn)確進(jìn)行相應(yīng)處理。7. 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制格力電器已制定銷售管理制度,確定適當(dāng)?shù)匿N售政策和策略,并明確銷售定價、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。8. 研究與開發(fā)的內(nèi)部控制格力電器重視新技術(shù)新產(chǎn)品的研究開發(fā)工作,增強(qiáng)核心競爭力的激勵體系,并對產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度、質(zhì)量、資

9、源配置進(jìn)行有效全過程管理,促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)換和有效利用。9. 工程項目的內(nèi)部控制格力電器制定了一系列制度對工程立項、價格確定、運(yùn)行管理、結(jié)算等流程崗位職責(zé)、操作規(guī)范進(jìn)行明確規(guī)定,并安排專門人員對工程項目實施過程進(jìn)行監(jiān)督審計。10. 對外擔(dān)保的內(nèi)部控制格力電器制定了對外擔(dān)保管理辦法 對擔(dān)保事項進(jìn)行明確規(guī)范。2012年內(nèi)格力電器無重大對外擔(dān)保業(yè)務(wù)。11. 財務(wù)報告的內(nèi)部控制格力電器制定財務(wù)會計報告管理辦法，明確財務(wù)報告編制、報送和使用的規(guī)范流程確保財務(wù)信息披露真實性、完整性和準(zhǔn)確性。12. 預(yù)算管理的內(nèi)部控制格力電器建立并實施全面預(yù)算管理制度，重點對銷售預(yù)算、資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控對預(yù)算進(jìn)度偏差

10、進(jìn)行專項分析 ，及時制止格力電器不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，并要求相關(guān)部門落實改善措施。13. 合同管理的內(nèi)部控制格力電器已建立較完善的合同審批體系，明確各類合同的簽審權(quán)限及格式，并建立合同管理系統(tǒng)，對格力電器合同實行電子化管理。14. 信息披露的內(nèi)部控制格力電器制定了信息披露管理制度，確保信息披露的及時、準(zhǔn)確、完整。二、格力電器股份有限公司內(nèi)部控制評價根據(jù)中國上市內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組公布的迪博 ？中國上市格力電器內(nèi)部控制指數(shù)綜合排名100強(qiáng)，格力電器的內(nèi)部控制體系可以從戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)和資產(chǎn)安全五 個方面來評價：（一）戰(zhàn)略方面：1 .市場占有率：圖1 2012年中國空調(diào)市場品牌關(guān)注比例

11、分布數(shù)據(jù)來源：ZDC 2013.01圖2 2011年中國空調(diào)市場品牌關(guān)注比例分布數(shù)據(jù)來源：ZDC. 2012.01表1 2010-2011年中國空調(diào)市場品牌關(guān)注比例對比排名2011年2012 年品牌關(guān)注比例品牌關(guān)注比例1格力29,1%格力320%2海爾19.4%海爾23.1%3美的16,(7%格蘭仕f 313.?%4三菱6.4%美的9.5%5有4.2%4 13.7%6格蘭仕4.1%奧克斯T43.2%7志高3.4%大金122,7%8海信34%志高J 12.5%9松下3*1%海信112.2%10奧克斯3.0%松下62.0%其他7.9%其他5.2%數(shù)據(jù)來源：ZDC 2013,01表2 2011-20

12、12年中國空調(diào)市場品牌關(guān)注比例對比排名2010 年2011 年品牌關(guān)注比例品牌關(guān)注比例1格力26.8%格力29.1%2美的18,5%海爾19.4%3海爾17.1%美的16*0%4三菱電機(jī)5.8%三菱6.4%5奧克斯5.0%大金4.2%6海信47%格蘭仕4.1%7格蘭仕45%志高3.4%8志高39%海信3.4%9松下3.5%松下3.1%10大金2.9%奧克斯3.。%其他7.3%其他7.9%數(shù)據(jù)來源：2DC, 2012.01圖3 2012年中國空調(diào)市場產(chǎn)品型號關(guān)注排名格力 KFR-35GW/(35556) FNDc-3 才各力 KFR-35GW/(35570|FNBQ-4海爾 KFR-26GW/0

13、1GEC230.0%2.0%4.0%格力 KFR-32GW/ K (32556) D1-N1 格力 KFR-26GW/(26556)FNPQ-4 格力 KFR-35GW/(35561 )FNAa-3 格力 KFR-50LW/(50561) FNAa-3 格力 KFR-26GW/ (26556) FNPa-4 格力 KFR-26GW/(26561)FNBa-2 格力 KFR-35GW/35550)FNAa-3關(guān)注比例數(shù)據(jù)來源：ZDC 2013.01根據(jù)以上圖表可以知道， 格力在空調(diào)市場上為霸主地位， 市場占有率居高不下， 說明格 力戰(zhàn)略方面的內(nèi)部控制較完善， 同時高的市場占有率也是格力電器創(chuàng)新能

14、力、 產(chǎn)品研發(fā)能力 強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的表現(xiàn)。2 .風(fēng)險評估格力電器在2012年的年報中說明了未來其面臨的風(fēng)險主要是需求下降帶來的風(fēng)險，并 說明格力電器將努力提高業(yè)績來防范風(fēng)險。（二）經(jīng)營方面內(nèi)部控制并不是為了控制而控制，內(nèi)部控制本身不是目標(biāo)， 它只是實現(xiàn)控制目標(biāo)的一個過程。內(nèi)部控制不能也無法在企業(yè)內(nèi)單獨(dú)運(yùn)行，而只能是企業(yè)經(jīng)營管理體系中的一個推動器。內(nèi)部控制通過幫助企業(yè)提高確認(rèn)潛在事項、評估風(fēng)險和制定應(yīng)對措施來減少風(fēng)險發(fā)生的可能性和降低風(fēng)險的影響程度， 從而減少相應(yīng)的成本或損失， 提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。 同時， 通過內(nèi)部控制體系， 企業(yè)可以加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理，提高企業(yè)財務(wù)活動的運(yùn)作效率和效

15、益，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的透明度，主動把握企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展方向，最終促進(jìn)企業(yè)價值最大化。 從內(nèi)部控制的角度而言，經(jīng)營效率和效果中最具代表的兩個指標(biāo)為投資資本回報率和凈利率。1.投資資本回報率由上圖可知，08年受到金融危機(jī)影響，投資資本回報率開始下降， 但是從2009年開始, 格力電器的投資資本回報率開始回升。3 .凈利率數(shù)據(jù)來源：CSMAR數(shù)據(jù)庫由上圖可知，2007 年 -2012 年，格力電器凈利率總體上呈上升趨勢。通過 2007 年 -2012 年格力電器投資資本回報率和凈利率的走勢可以知道格力電器經(jīng)營方面的內(nèi)部控制較好，并且不斷地在提高。（三）財務(wù)報告方面合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完

16、整是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)之一，財務(wù)報告及相關(guān)信息是投資者、債權(quán)人及其他使用者了解企業(yè)運(yùn)營狀況及企業(yè)價值的渠道。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制，確保財務(wù)報告的信息質(zhì)量，對于提高企業(yè)的公司治理和經(jīng)營管理水平、促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。能夠體現(xiàn)財務(wù)報告的內(nèi)部控制情況主要有兩個指標(biāo)：一是注冊會計師發(fā)表的審計意見，二是上市公司進(jìn)行的財務(wù)重述。公司內(nèi)部控制體系的完善需要管理層、員工和其他利益相關(guān)者的長期努力，不可能一蹴而就。因此，前期存在的內(nèi)部控制缺陷很可能延續(xù)到當(dāng)期和以后多期，從而增加了財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報或漏報的可能性。1. 審計意見：根據(jù)中審亞太會計師事務(wù)所公布的審計報告，格力電器的財

17、務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了格力電器經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2. 財務(wù)重述根據(jù)格力電器最近公布的2012 年報和 2013 年第一季度季報，格力電器無重大財務(wù)重述現(xiàn)象。因此， 根據(jù)審計意見和財務(wù)重述這兩項指標(biāo)可以知道格力電器的財務(wù)報告的內(nèi)部控制較一完善。（四）合法合規(guī)方面：內(nèi)部控制有效的公司，能夠促使法制、道德與誠信觀念被員工高度認(rèn)同，促進(jìn)遵紀(jì)守法和誠信經(jīng)營成為一種自覺行為。因此， 上市公司的合法合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)的程度可以用違法違規(guī)事項及訴訟事項來衡量，用以考察內(nèi)部控制的缺陷。上市公司自身及其高管人員的違法違規(guī)行為都說明上市公司的內(nèi)部控制體系未能合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合

18、規(guī)，違反了相關(guān)的法律法規(guī)，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制體系失效。公司由于訴訟可能導(dǎo)致重大財務(wù)風(fēng)險的聲譽(yù)風(fēng)險。訴訟之后公司往往面臨著還債或清欠，對公司經(jīng)營影響較大。1. 違法違規(guī)2013 年 6 月，國家審計署發(fā)布2013 年第 25 號公告：5044 個能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項目審計結(jié)果，公告顯示，在國家推行的節(jié)能補(bǔ)貼政策上，企業(yè)存在的騙補(bǔ)現(xiàn)象嚴(yán)重。審計署報告披露，2011 年和 2012 年， 廣東省珠海格力電器股份有限格力電器在高效節(jié)能空調(diào)推廣項目上，通過多報節(jié)能空調(diào)銷售量，違規(guī)獲得中央財政高效節(jié)能空調(diào)推廣補(bǔ)貼資金 2157.76 萬元。格力電器也承認(rèn)對經(jīng)銷商管理環(huán)節(jié)存在疏漏，主要體現(xiàn)

19、在以下兩個方面：一是填寫環(huán)節(jié)不規(guī)范，節(jié)能補(bǔ)貼數(shù)據(jù)由終端經(jīng)銷商填寫后，匯總到格力電器統(tǒng)一申請補(bǔ)貼。部分經(jīng)銷商在申報系統(tǒng)中填報的銷售、安裝日期、用戶資料不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)差錯。二是時間誤差沒有排除。由于時間緊、數(shù)據(jù)量大，格力電器也無法一一核實，也是造成上報數(shù)據(jù)不符合補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的原因。2. 訴訟刑事：2013 年 6 月，因美國消費(fèi)者反映格力生產(chǎn)除濕機(jī)存在安全隱患，格力電器遭到美國合作伙伴Soleus起訴并被索賠1.5億美元，但格力稱指控嚴(yán)重不符合事實格力電器已經(jīng)及時向美國消費(fèi)者產(chǎn)品安全委員會匯報，并聘請了一家第三方機(jī)構(gòu)去測試評估，及時向美國消費(fèi)者產(chǎn)品安全委員會匯報事故根本原因的調(diào)查進(jìn)度。這兩件事說明了格力電器在銷售環(huán)節(jié)、風(fēng)險控制方面的內(nèi)部控制不完善，格力電器在銷 售環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的研發(fā)、合同審批、風(fēng)險管理方面的內(nèi)部控制有待完善。（五）資產(chǎn)安全方面：資產(chǎn)安全主要是防止資產(chǎn)流失，這種