1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)濃縮筆記重點(diǎn)標(biāo)注版一、命題原則命題原則是：全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。二、題型題量近兩年考題均為：單項(xiàng)選擇題25題，25分；多項(xiàng)選擇題10題，20分；簡答題6題，36+5分； 綜合題1題，19分。三、重點(diǎn)分布我們可以將審計(jì)的全部二十三章內(nèi)容劃分為，非常重要、比較重要、重耍和不重耍四個(gè)層次，其中，非常重耍和比較重要的章節(jié)如下：重要程度所屬章節(jié)非常重要第一章、第三章、第七章、第八章、第九章、第十一章、第十三章、第 第十七章、第十九章、第二十章、第二十一章、第二十三章十八早、比較重要第二章、第四章、第六章、第十章、第十二章、第十八章、第二十二章第一章審計(jì)概述一、 考情分析木章

2、在近年的考試中各種題型均涉及；而且經(jīng)常將目標(biāo)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查主觀二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（-） 審計(jì)的概念和保證程度注意： 合理保證與有限保證的區(qū)別（ 二 ） 審計(jì)要素1. 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系2. 財(cái)務(wù)報(bào)表 3?財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（ 標(biāo)準(zhǔn) ）4. 審計(jì)證據(jù)5. 審計(jì)報(bào)告（ 三 ） 審計(jì)目標(biāo)1. 審計(jì)的總體目標(biāo)2. 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定一目標(biāo)*審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)（ 四 ） 審計(jì)基本要求1?遵守審計(jì)準(zhǔn)則2. 遵守職業(yè)道德要求3 ?保持職業(yè)懷疑(1)職業(yè)懷疑的內(nèi)涵(2)職業(yè)懷

3、疑的作用合理運(yùn)用職業(yè)判斷(1)職業(yè)判斷的含義(2)職業(yè)判斷的作用(3)如何提高職業(yè)判斷的質(zhì)量(4)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1 ?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3 ?檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及性質(zhì)4.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系5 . 審計(jì)的固有限制 第二章審計(jì)計(jì)劃 一、考情分析 本章的內(nèi)容 （ 特別是審計(jì)重要性 ） 不僅會(huì)考查客觀題，而且還有可能考杳簡答和綜合題 二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示( 一 ) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)( 二 ) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃( 三 ) 審計(jì)重要性1. 重要性的含義2. 重要性水平的確定(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(2) 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(3)

4、實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｍǔ６裕瑢?shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%-75% 。注意：實(shí)際執(zhí)行的重要性為整體的 50%和 75%時(shí)的具體情況。(4) 審計(jì)過程中修改重要性(5) 實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用3. 錯(cuò)報(bào)(1) 累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(2) 對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮第三章審計(jì)證據(jù)一、 考情分析本章主要以客觀題和簡答題的考查為主，多與簡單實(shí)務(wù)結(jié)合。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示( 一) 審計(jì)證據(jù)的特性注意：評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮(

5、 二) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序( 三 ) 函證1. 函證決策2 ?函證的內(nèi)容(1) 應(yīng)函證的賬戶和交易(2) 函證對(duì)象的選取(3) 函證的時(shí)間(4) 管理層阻撓函證時(shí)的處理3. 詢證函的設(shè)計(jì)注意：第一，考慮的因素第二，積極與消極式函證4. 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)過程的控制及結(jié)果的評(píng)價(jià)(1) 函證實(shí)施過程的控制第一，函證發(fā)出前的控制措施； 第二，通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施注意：郵寄方式、跟函方式發(fā)出時(shí)采取的控制措施(2) 積極式函證未收到回函時(shí)的處理(3) 評(píng)價(jià)函證的可靠性 第一，考慮的因素； 第二，郵寄方式收到回函； 第三，跟函方式收到回函； 第四，電子形式收到的回函； 第五，對(duì)詢證函的口頭

6、回復(fù)； 第六，評(píng)價(jià)限制性條款對(duì)可靠性的影響。5. 對(duì)不符的處理 6?實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施( 四 ) 分析程序1. 分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2. 分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序簡答題；3. 分析程序用于總體復(fù)核 第四章審計(jì)抽樣 、考情分析 本章每年都會(huì)涉及題目，近年多以客觀題為主，但各種題型均可涉及，今年尤其應(yīng)關(guān)注 另外還可以在綜合題中涉及抽樣的具體運(yùn)用。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示 ( ) 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 (-) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用1. 樣本設(shè)計(jì)階段2. 選取樣本階段(1) 確定抽樣方法(2) 確定樣本規(guī)模 注意： 第一，影響樣本規(guī)模的因素 第二，確定樣本量 第三，選取

7、樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序3. 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(1) 計(jì)算偏差率(2) 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)注意： 第一，使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法 第二，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法(3) 考慮偏差的性質(zhì)和原因(4) 得出總體結(jié)論( 三 ) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用 1?傳統(tǒng)變量抽樣（1）優(yōu)缺點(diǎn)（2）均值法、比率法、差額法的運(yùn)用2. 貨幣單元抽樣（1） 含義及優(yōu)缺點(diǎn)（2） 貨幣單元抽樣的具體運(yùn)用 注意：教材的示例3. 非統(tǒng)計(jì)抽樣 第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響 一、 考情分析和具體要求 本章命題以客觀題為主，但考生應(yīng)注意將信息技術(shù)與企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制相結(jié) 合。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）信息技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的影響（二）信息技

8、術(shù)中一般控制和應(yīng)用控制測(cè)試1 ?信息技術(shù)一般性控制審計(jì)2 ?信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)3 ?公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)4. 三者之間的關(guān)系（三）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響 第六章審計(jì)工作底稿一、 考情分析及具體要求 本章內(nèi)容在考試時(shí)，既可以單獨(dú)岀客觀題，也可以同實(shí)務(wù)結(jié)合岀主 觀題。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）審計(jì)工作底稿的編制要求（二）審計(jì)工作底稿的存在形式（三）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍注意： 第一，考慮的因素 第二，審計(jì)工作底稿的要素 第三，在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下兒個(gè)重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特 征；重大 事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。（四）審計(jì)工作底稿

9、的歸檔1. 歸檔工作的性質(zhì)2 ?歸檔的期限3 ?歸檔后的變動(dòng)4. 底稿的保存期限 第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 一、 考情分析 本章從命題看，每年必考。本章既有可能出主觀題，也要考查一定數(shù)量的客觀題。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（-）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求：是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)程序。3. 其他審計(jì)程序和信息來源4?項(xiàng)目組內(nèi)部討論（討論的目的、內(nèi)容、時(shí)間和人員）（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解到的具體情況（不要孤立看）：（1）考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（2）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及具體體現(xiàn)1. 基本思路和要求鳳險(xiǎn)評(píng)估程序設(shè)計(jì)執(zhí)行

10、？進(jìn)一步審計(jì)程序報(bào)告結(jié)論/實(shí)質(zhì)性程序了解內(nèi)控（必需）控制測(cè)試廠（可以）設(shè)計(jì)的是否得合理性到執(zhí)行L1評(píng)估重大!昔報(bào)風(fēng)險(xiǎn)支持（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。第三，如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試；第四，詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用；第五，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行

11、的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。第六，五個(gè)控制要素的主要內(nèi)容2. 業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序2. 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、考情分析本章屬于非常重要的內(nèi)容。考試的題型不僅可以涉及客觀題，還可能涉及簡答題甚至綜合題。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1. 總體應(yīng)對(duì)措施2. 總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)-步審計(jì)程序的總體方案的影響（二）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1 ?進(jìn)一步程序的含義和要求注意：設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序時(shí)考慮

12、的因素2. 進(jìn)一步程序的性質(zhì)3. 進(jìn)一步程序的時(shí)間注意：考慮的因素4. 進(jìn)一步程序的范圍（三）控制測(cè)試1. 控制測(cè)試的含義和要求2. 控制測(cè)試的性質(zhì)3. 控制測(cè)試的時(shí)間問題控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1?期中是否做？2 ?期中-> 期末是否追加3.以前獲取的證據(jù)是否有效通常做可能可能（符合 條件）可以做必須基本不可 用4.控制測(cè)試的范圍（四）實(shí)質(zhì)性程序1. 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)2. 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間3. 實(shí)質(zhì)性程序的范圍第九章一一第十二章的總體要求本編是考試的重點(diǎn)，所占分?jǐn)?shù)較大，考生應(yīng)對(duì)這部分內(nèi)容作為重點(diǎn)掌握。但是，一定要注意將審計(jì)的理論與這部分實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。考生對(duì)這部分內(nèi)容應(yīng)從以下兒方面掌握：第一，

13、理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試；第二，各業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；第三，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)口的重要實(shí)質(zhì)性程序；（結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，實(shí)現(xiàn)主要冃 標(biāo)的審計(jì)程序）第四，掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)一、考情分析本章可以考查各種題型，尤其是簡答題。綜合題也經(jīng)常涉及本章的知識(shí)。考生應(yīng)重點(diǎn)把握好銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制；銷售收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；主營業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)；應(yīng)收賬款的賬齡分析、分析程序、函證等知識(shí)。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測(cè)試 注意：以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（二）銷售收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)1 ?檢查主營業(yè)

14、務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量 注意：審計(jì)程序的審計(jì)路徑；相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)2. 分析程序 應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施哪些比較分析，能關(guān)注到哪些問題3. 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 應(yīng)明確銷售截止測(cè)試的審計(jì)路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題（四）應(yīng)收賬款的審計(jì)1. 分析應(yīng)收賬款賬齡2. 分析程序3. 函證應(yīng)收賬款4 ?應(yīng)收賬款的重分類（五）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)一、 考情分析 本章在考試屮多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題屮多是涉及到本章的有關(guān)會(huì)計(jì)知二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）采購付款的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1. 函證應(yīng)付賬款2. 查找未入賬的應(yīng)付賬款 第十一章生產(chǎn)與存貨循

15、環(huán)的審計(jì)一、 考情分析的監(jiān)盤（注審計(jì)程序。審計(jì)方案本章屬于審計(jì)實(shí)務(wù)屮非常重要的內(nèi)容。 各種題型均可在本章涉及。 考生應(yīng)注意把握存貨 意在各種題型中均可涉及）；存貨的計(jì)價(jià)。此外還應(yīng)注意相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（- ）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)， 可能述需耍實(shí)施其他 第二，監(jiān)盤程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、 和實(shí)施的特定程序。1. 制定監(jiān)盤計(jì)劃（1）基本要求（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容2. 實(shí)施監(jiān)盤程序（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)

16、結(jié)果的指令和程序（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序注意：移動(dòng)的存貨；獲取有關(guān)截止性信息等（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤（5）需要特別關(guān)注的情況 注意：特殊類型存貨的監(jiān)盤3. 特殊情況的處理（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行（2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（ 3） 由第三方保管或控制的存貨（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試第十二章 貨幣資金審計(jì)一、 考情分析 本章在考試中經(jīng)常涉及貨幣資金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金和銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（- ）貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）現(xiàn)金的審計(jì)1?監(jiān)盤庫存現(xiàn)金2. 抽查大額現(xiàn)金收支（三） 銀行存款的審計(jì)1. 銀行存款賬戶完整性審計(jì)程序2. 銀

17、行存款賬戶發(fā)生額的審計(jì)程序3. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4. 函證銀行存款余額（四）其他貨幣資金審計(jì)注意：定期存款的審計(jì)程序第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮一、 考情分析或綜合題造文件記本章多應(yīng)以客觀題形式考查，但本章內(nèi)容也可與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的內(nèi)容結(jié)合考查簡答題 二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（- ）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任1 ?治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊責(zé)任的兩個(gè)方面 第二，如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽 錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng) 注意：評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素3. 識(shí)

18、別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注意：評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；4. 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）總體應(yīng)對(duì)措施(2) 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序注意 : 表 13-3, 13-4(3) 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序5. 會(huì)計(jì)分錄測(cè)試 在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制 Z 上的風(fēng)險(xiǎn) 施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。(1) 會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型(2) 會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟(3) 被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制(4) 確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性(5) 選取并

19、測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素6. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)7. 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的情形(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)當(dāng)措施&書面聲明9. 與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通(1) 與管理層的溝通(2) 與治理層的溝通(3) 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通( 二 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別其違反法規(guī)行為識(shí)別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施審計(jì)程序?qū)ψR(shí)別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報(bào)告1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任 注意：針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

20、承擔(dān)的不同責(zé)任2. 對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮(1) 對(duì)法律法規(guī)框架的了解(2) 對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(3) 識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序 其他法律法規(guī)可能因其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 關(guān)注。注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審訃程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生垂人影響的違反 法規(guī)的行為：1) 向管理層和治理層 ( 如適用 ) 詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；2) 檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。(4) 實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為 為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注

21、意到識(shí)別出的或懷疑存在的違 規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：設(shè)計(jì)和實(shí)予以特別其他法律反法律法1) 閱讀會(huì)議紀(jì)要；2) 向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況；3) 對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。3. 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違法行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序(1) 注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的程序(2) 懷疑被審計(jì)單位存在違法行為時(shí)的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)可能的違法行為與管理層或治理層討論滿|不滿意結(jié)束一滿意 向律師咨詢|不滿意向事務(wù)所律師咨詢4. 對(duì)違法行為的報(bào)告(1) 與治理層溝通1) 與治理層溝通的總體要求除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單

22、位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師己溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。2) 違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求第一，對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。第二，懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或

23、者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。(2) 岀具審計(jì)報(bào)告(3) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告第十四章審計(jì)溝通一、考情分析根據(jù)本章內(nèi)容的特點(diǎn)，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡答題中涉及。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示(-)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通1 ?溝通的對(duì)象注意：第，通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)等溝通。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定與治理層溝通時(shí)，需要考慮的事項(xiàng)。第三，治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位情形的處理。2 ?溝通的事項(xiàng)(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(2) 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間(3) 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題(4) 值得關(guān)注

24、的內(nèi)部控制缺陷(5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性(6) 補(bǔ)充事項(xiàng)3 ?溝通的過程(1) 確立溝通過程 第一，與管理層的溝通 第二，與第三方的溝通(2) 溝通的形式 第一，對(duì)于審計(jì)屮發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，但書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事 項(xiàng)； 第二，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書面形式溝通； 第三，其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用口頭或書面形式溝通；注意： 確定溝通的形式時(shí)，除考慮事項(xiàng)的重要程度外，述要考慮其他因素。(3) 時(shí)間 注意： 不同事項(xiàng)溝通時(shí)間的安排(4) 溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施1) 有助于評(píng)價(jià)

25、溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對(duì)治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià) 可以建立在 為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。2) 溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施。 不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的評(píng)估。 同時(shí)存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì) 意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并口這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)采取 主要措施( 二) 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作 一、考情分析 本章考試時(shí)很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能

26、結(jié)合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉 及。 二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示(一) 利用內(nèi)部審計(jì)工作1. 確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作能否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性注意：考慮的因素(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力(3) 內(nèi) 部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(4) 內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通 如果內(nèi)部審計(jì)人員可以白由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是 最有效的： 注意：能夠表明有效溝通的條件2 ?確定在多大程度上利用內(nèi)審人員的工作一一（1）在 確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，

27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的內(nèi)容（2）如 果內(nèi)部審計(jì)人員的工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事前應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見。（二）利用專家的工作1 ?確定是否利用專家的工作2. 在確定相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：與專家工作 相關(guān)的事 項(xiàng)的性質(zhì)：與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；專家的工作在審計(jì) 中的重要程度；注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn)；專家是 否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 質(zhì)量控制政策和程序。在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì) n 的所必需的勝 任能力、

28、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一 致意見；評(píng)價(jià)專家 的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。3 ?程序及具體內(nèi)容 第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮一、 考情分析 本章在考試中各種題型均可涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（ - ）與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念 注意：第一，重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征Z的組成部分： 單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性； 由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。第二，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信

29、息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估1. 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境2. 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師3. 重要性第一，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。第二，如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組

30、成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（三）針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施1. 對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作（1） 對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分 師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。（2） 對(duì)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng) 表集團(tuán)項(xiàng) FI 組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作。2. 對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作 對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。3. 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的

31、處理4. 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（1） 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參 分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 特別風(fēng)險(xiǎn)（2） 至少應(yīng)參與的程序（3）集團(tuán)項(xiàng)冃組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。 成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程 序。（四）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（五）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 1?與集團(tuán)管理層的溝通2 ?與集團(tuán)治理層的溝通第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)一、 考情分析 從命題上看，本章既可以直接考查客觀題或簡答題，又可以結(jié)合會(huì)計(jì)和審計(jì)的

32、實(shí)務(wù)考查 甚至在綜合題中涉及到相關(guān)知識(shí)。二、 重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)1 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作2. 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別 高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。3. 應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意：第一，實(shí)施的一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序； 第二，應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的程序4. 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)5. 其他相關(guān)審計(jì)程序 注意：獲取書面聲明（二）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)1 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作2. 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、 超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng) 特別風(fēng)險(xiǎn)。3.

33、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)FI 組或代與組成部根據(jù)對(duì)組客觀題，岀的具有險(xiǎn)確定為注意：第一，審計(jì)程序；第二，識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序；第三，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定4. 其他相關(guān)審計(jì)程序第一，獲取書面聲明；第二，與治理層溝通（三）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1. 持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的性質(zhì)2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)3. 評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估注意：第一，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是白資產(chǎn)負(fù)債表口起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；第二，在評(píng)價(jià)管理層做出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評(píng)估是否己考慮所有相關(guān)信

34、息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。4. 超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況5. 識(shí)別出事項(xiàng)和情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序6. 審計(jì)結(jié)論和報(bào)告存在的情形審計(jì)意見被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖?重大不確定性報(bào)表中已作出充分披露發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性為標(biāo)題的單獨(dú)部分報(bào)表中未充分披露保留意見或否定意見運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 編制否定意見嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響（四）首次接受委托對(duì)期初余額審計(jì) 第十八章完成審計(jì)工作一、考情分析本章各種題型都可能涉及，考生應(yīng)特別關(guān)注本章知識(shí)的簡答題或在綜合題

35、中的應(yīng)用，尤其注意把握評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、期后事項(xiàng)、書面聲明等知識(shí)。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）完成審計(jì)工作概述1 ?評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)2.評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（1）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正（2）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每-單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。注意：第一，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷；第二，對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模坏谌_定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整

36、體不產(chǎn)生重大影響；第四，某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。(二)期后事項(xiàng)1. 含義和種類2. 各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理(1)第一時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任采取的措施及處理審計(jì)程序第一時(shí)段財(cái)務(wù)報(bào) 表日申計(jì)報(bào)告口主動(dòng)識(shí)別責(zé)任 并建議修改報(bào) 表如果沒有得到恰當(dāng)?shù)?處理出具保留意見或 否定意見第一，用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括；第二，可能認(rèn)為是必要和適當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序(2)第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任采取的措施及處理備注第二時(shí)段審被

37、動(dòng)識(shí)別責(zé)管理層同意修改，管理層對(duì)報(bào)表的計(jì)報(bào)告口一 財(cái)務(wù)報(bào)表公 布日任并建議修 改報(bào)表（1）審計(jì)程序延伸至新報(bào)告口；（2）對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；（3）報(bào)告日不早于新的批報(bào)日修改僅限于反映 導(dǎo)致修改的期后 事項(xiàng)的處理若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（1）溝通并阻止報(bào)出，（2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用 人信賴審計(jì)報(bào)告（3）第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任采取的措施及處理第三時(shí)段財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后（1）沒有義務(wù)識(shí)別（2）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)吋的考慮管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)采取如下必要的措 施：（1） 根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)

38、程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）延仲實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào) 告；（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審 計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)，（1）通知管理層和治理層；（2）設(shè)法防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告（三）獲取書面聲明1 ?書面聲明的含義2針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明3. 其他書面聲明（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明（2）與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明（3）關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明4. 書面聲明的日期和涵蓋期間5 ?對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面

39、聲明第一，對(duì)書面聲明可靠性的疑慮1） 對(duì)管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)牛的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。2）書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不 -致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

40、、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。第二，管理層不提供要求的書面聲明如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1）與管理層討論該事項(xiàng)；2） 重新評(píng)價(jià)管理層的誠信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生 的影響；3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。注意：第一，如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。第二，管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正

41、原因可能影響審計(jì)意見的類型。第十九章審計(jì)報(bào)告一、考情分析本章是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的內(nèi)容。各種題型均可能涉及，尤其是綜合題。具體要把握好：審計(jì)報(bào)告的基木內(nèi)容；在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；非無保留意見審計(jì)報(bào)告出具的條件及其草擬；審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示（一）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（二）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1. 確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架2. 在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（1）在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（2）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)3. 不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形4. 就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通（三）非無保留意見審計(jì)

42、報(bào)告1. 出具的情況非無保留意見重丈錯(cuò)報(bào)范圍受限II重大，但不具有廣泛性f保留J重犬，但不具有廣泛性JJ重犬，且具有廣泛性？否定無法表示？重大，且具有廣泛性2. 非無保留意見審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容（四）在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1 ?強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（1）出具的條件（2）采取的措施2. 審計(jì)報(bào)告增加其他事項(xiàng)段的情形3 ?與治理層的溝通（五）比較信息（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任1. 獲取其他信息注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排2. 閱讀并考慮其他信息其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峒?xì)的信息供更詳這些其

43、他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不 進(jìn)行比較致；在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，已經(jīng)針對(duì) 解到一些情況其了其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在不一致重大與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中 到的情況不相關(guān)了解當(dāng)對(duì)這些其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保覺持警3. 當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)吋的應(yīng)對(duì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定其他信息、財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解是否需更新。4. 當(dāng)存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的了解需更新時(shí)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)對(duì)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

44、審計(jì)報(bào)告日前獲 取考慮對(duì)審計(jì)約定可能是適當(dāng)?shù)膱?bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通；當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審 計(jì)過程中從其獲取聲明的 可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)報(bào) 告日后獲取更正確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟未更正考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴?醒審計(jì) 報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。可 能采取的、設(shè) 法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更 正錯(cuò)報(bào)的措施財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ恍薷淖?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、評(píng)估錯(cuò)報(bào)、考慮注審

45、計(jì)單位及其環(huán)境的了解需更新冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的責(zé)任。5.報(bào)告如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題：(1) 對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；(2) 對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信丿息、。第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、考情分析本章各種題型均可考查，不僅會(huì)考查客觀題，而且應(yīng)特別注意簡答題和綜合題中涉及。考試應(yīng)關(guān)注計(jì)劃審計(jì)工作；自上而下的方法；測(cè)試控制的有效性；內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)；出具審計(jì)報(bào)告。二、重點(diǎn)和難點(diǎn)提示(-)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念1. 內(nèi)部控制審計(jì)的范圍2 ?基

46、準(zhǔn)日3. 內(nèi)部控制審計(jì)的定位、思路和方法(1)定位- 整合審計(jì)*財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別*整合審計(jì)流程圖了解被審計(jì)單了解被畝計(jì)了解被審計(jì)了解被審計(jì)位的魚位奸會(huì)計(jì)單位目標(biāo)、單位財(cái)務(wù)業(yè)性質(zhì)政策的選擇戰(zhàn)略以及相績的衡量和和運(yùn)用關(guān)經(jīng)營鳳險(xiǎn)評(píng)價(jià)接受或保持業(yè)務(wù)了解被審計(jì)單位的 行業(yè)狀況、法律環(huán)境 與監(jiān)管環(huán)境以及|采用自上而下的方法了解和測(cè)試內(nèi)部控制實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)?nèi)部控制有效性發(fā)表意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見實(shí)施其他畝計(jì)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷*審計(jì)過程的整合都以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)確定的重要性水平相同確定的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同內(nèi)部控制了解和測(cè)試工作的整合(2) 審計(jì)思路 風(fēng)

47、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重人缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng) 對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和 效果。(3) 方法一一自上而下的審計(jì)方法(4) 內(nèi)部控制審計(jì)的流程( 二 ) 計(jì)劃審計(jì)工作1. 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)2. 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃( 三 ) 自上而下的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。1?識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制(1) 內(nèi)涵 企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制兩個(gè)層面。企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常不局限于某個(gè)具 體認(rèn)定。 業(yè)務(wù)流程

48、、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對(duì)交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定。(2) 企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響 不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些差異對(duì)其他 控制及其 測(cè)試的影響。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析某個(gè)控制是否有足夠的精確度以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。一個(gè)更精確的企業(yè)層面控制可能會(huì)對(duì)賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細(xì)化的分析，并且會(huì)與其他資料作出比較分析，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試。 由于對(duì)企業(yè) 層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)

49、訃師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、吋間安排及范 圍，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。2?識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個(gè)方面作出評(píng) 價(jià)，包括 考慮舞弊的影響。(1)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶。(2)從性質(zhì)上說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)槟迟~戶或列報(bào)受固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響而將其確定為垂要賬戶或列報(bào)，因?yàn)榧词乖撡~戶或列報(bào)從金額上看并不重人，但這些固有 風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)很 有可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn)

50、，而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報(bào)的成份。注意：在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定吋應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn) 因素， 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列 報(bào)及其相關(guān)認(rèn) 定應(yīng)當(dāng)相同。3. 了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制(1) 了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源，并為選擇擬測(cè)試的控制奠定基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親白執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述冃標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo)。(2) 實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)牛到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過程。 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序以了解被審

51、計(jì)單位流程中可能導(dǎo)致潛在錯(cuò) 報(bào)的來 源和識(shí)別管理層為應(yīng)對(duì)這些潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的控制。 穿行測(cè)試通常是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)和評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)往往綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件記錄和重新執(zhí)行。注意：第- ?，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試。第二，穿行測(cè)試涵蓋交易牛成、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告整個(gè)過程，以及識(shí)別出的重要 流程中 的控制，包括針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制。 第三，一般而言，對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可。 第四，如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程，則可

52、能不必在 每個(gè)重 要的經(jīng)營場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試。4. 選擇擬測(cè)試的控制(1) 選擇擬測(cè)試控制的基本要求(2) 選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素 ( 四 ) 測(cè)試控制的有效性1. 內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有 效性。2. 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取 的審計(jì) 證據(jù)。3. 測(cè)試控制有效性的程序的性質(zhì) 測(cè)試控制有效性的審計(jì)程序類型包括詢問、觀察、檢査和重新執(zhí)行。4. 控制測(cè)試的時(shí)間安排 對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)

53、行的審計(jì)證據(jù)。在整合審訃中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持 - 致。對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施吋間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性 的審計(jì)證據(jù)越有 力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在盡量接近基準(zhǔn)日和需要涵蓋足夠長的期間這兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間。在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行期中測(cè) 試，然后 對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試，或?qū)颖痉殖蓛刹糠郑徊糠衷谄谥袦y(cè)試，剩余部 分在臨近年末的 期間測(cè)試。關(guān)注：教材案例5. 控制測(cè)試的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定 測(cè)試的 范圍 ( 樣木規(guī)模 ) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的測(cè)試范圍，應(yīng)當(dāng)足以使其能夠獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。(1) 測(cè)試人工控制的最小樣本規(guī)模(2) 測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模(3) 發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理( 五 ) 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)1?控制缺陷分類(1) 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。(2) 內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重