1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上跨國電子商務中稅收管轄權的沖突與對策電子商務是近年發(fā)展起來的以互聯(lián)網(wǎng)為載體不同于傳統(tǒng)商務模式的一種全新商務活動。電子商務給企業(yè)和其客戶提供了一個前景無比廣闊的電子虛擬市場。在這一市場中，企業(yè)和客戶雙方可以即時獲得全球范圍的各類商業(yè)信息；可以迅速完成訂貨、締約、付款過程，實現(xiàn)瞬間交易。由于電子商務是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場中進行的，傳統(tǒng)的有形國界被打破了，其影響已遠遠超出商務活動本身。它將對整個人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及教育文化等各個方面帶來十分深刻的影響。電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，對現(xiàn)存的社會關系提出了諸多的挑戰(zhàn)。稅收作為政府經(jīng)濟能力

2、的主要來源，也同樣面臨這一問題。據(jù)估計，全球因特網(wǎng)上的電子商務交易額三年前就已經(jīng)達到了60億美元，目前它正以幾何級數(shù)上升，預計2003年將達到1萬億美元。電子商務的快捷性，使全球貿(mào)易得到迅速的發(fā)展，但是網(wǎng)絡空間的虛擬性，交易參與者的不確定性和流動性，特別是電子交易的無紙化操作，使得傳統(tǒng)的國際稅收征收管理法律制度，諸如海關關稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅等的征收面臨重重困難，不再起到應有的作用。而且使各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權制度受到根本性的沖擊，國際避稅行為也在一定程度上有所增加。稅收是國家憑借其政治權力無償?shù)亍娭频叵蚣{稅人征收的，這一特征決定了任何一個國家行使其征稅的權力不能超過其

3、政治權力所能覆蓋的范圍。因此，屬地原則和屬人原則就成為國際稅收管轄權的基礎。而目前國際稅收管轄權主要有居民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權兩種。居民稅收管轄權是國家按照屬人原則對本國居民行使的征稅權力，其前提條件是納稅人與征稅國家之間存在著人身隸屬關系。在自然人方面，這種隸屬關系的形成主要依據(jù)個人在征稅國境內(nèi)是否擁有住所、居所或者具有征稅國的國籍;在法人方面，主要依據(jù)法人是否在征稅國內(nèi)注冊成立或其住所是否在征稅國境內(nèi)。在實行居民稅收管轄權時居住國可以要求其居民納稅人就來源于境內(nèi)外的各種收入承擔納稅義務。所得來源地稅收管轄權是國家按照屬地原則對來源于本國境內(nèi)的收入行使的征稅權力，其前提條件是作為

4、征稅對象的收入來源于征稅國境內(nèi)。從各國具體實踐情況看，所得來源地管轄權主要是針對非居民行使的。在實行所得來源地管轄權時，非居民只就其從來源國境內(nèi)獲得的那部分所得向來源國政府承擔納稅責任。從目前的國際稅收法律實踐來看，大多數(shù)國家同時行使上述兩種稅收管轄權，并且遵循所得來源地管轄權優(yōu)先原則。也就是說，對于同一筆所得，所得來源地國家有優(yōu)先行使征稅的權力，所得來源地國家先行征稅以后，納稅人的居住國才能行使其稅收管轄權。在國際稅收管轄權方面，目前國際上有兩個范本供各國參考。一是1977年世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制訂的關于收入和資本避免重復課稅的協(xié)定范本(以下簡稱OECD范本)，該范本由發(fā)達國家稅收專家起草

5、，側(cè)重于居住地征稅原則;一是1979年聯(lián)合國經(jīng)社理事會提出的，由發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收專家共同起草的關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本(以下簡稱聯(lián)合國范本)，該范本比較能夠兼顧雙方國家的稅收利益，已被越來越多的國家所采用。電子商務稅收管轄權沖突、根據(jù)國際經(jīng)濟合作和發(fā)展組織(OECD)的稅收范本和聯(lián)合國稅收范本的定義，常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所，作業(yè)場所如工廠、店鋪、建筑工地等。常設機構的本質(zhì)特征是：占有空間的場所的存在;場所的長期性和固定性;通過場所進行的是營業(yè)性質(zhì)的活動。電子商務在三個方面對傳統(tǒng)的國際稅收規(guī)則造成了沖擊。常設機構原

6、則、居民身份的認定標準、收入的定性分類方法，對收入來源國和居民身份國的稅收管轄權都造成了損害。對電子商務征稅應當遵循稅收中性原則、平衡原則、彈性原則，簡易原則。為應對電子商務對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，我國可以或者必須采取以下措施：拓寬常設機構的定義，使之適用于跨國電子商務交易；不是適當調(diào)整對企業(yè)居民身份的認定標準；應用功能等同的原則對電子商務交易中的不支出(收入)性質(zhì)進行分類。 第一，對傳統(tǒng)的常設機構概念的沖擊。 當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權，征收增值稅或營

7、業(yè)稅，電子商務的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設機構”定義不再適用。常設機構難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權上的爭議。 經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設機構”是“1個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。具體包括治理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進行“準備性質(zhì)和輔助性質(zhì)活動”而設的活動固定營業(yè)場所。另外，若1個不具有獨立地位的代理人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權力并經(jīng)常行使之，則此代理人也可構成該企業(yè)在該國中的常設機構，聯(lián)合國范本

8、的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了進展中國家的利益，在某些各各各方面不是適當擴大了對“常設機構”的認定范圍，例如，在對由代理人構成的常設機構的認定中，聯(lián)合國范本提高了一條認定標準，認為即使無簽訂合同的授權，但只要代理人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”也構成常設機構。總的來說，兩個范本對常設機構的定義具有相同的特征，即滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。 按照該定義，在不是阻塞(通過)電子商務進行的跨境交易中，商品或服務的提供方以下在收入來源國將不存在常設機構

9、，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析。 首先，跨國電子商務交易通常是通過供應商設在收入來源國的某個服務器上的網(wǎng)站來進行的。在大多數(shù)情形下，存放供應商網(wǎng)頁的服務器只是用于公布交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質(zhì)”和“輔助性質(zhì)”的例外性要求，不能構成常設機構。 其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符臺常設機構定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務提供商(ISP)的服務器的硬盤空間來存放自己

10、的網(wǎng)站，而并未形成對服務器的實際支配關系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構成常設機構。 最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應商支配，無權代表供應商簽訂合同，也無權代表供應商交付商品，因此不滿足代理人的定義，也不能構成常設機構。 這種現(xiàn)狀維護了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以躲避對收入來源國本應承擔的稅收義務。這也是近年來電子商務飛速進展的原因之一。 第二，對企業(yè)的居民身份認定標準的沖擊。電子商務的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權造成不利

11、影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權造成不利影響。因為電子商務使得跨國公司的居民身份認定變得困難。跨國公司可以比以往更容易地改變居民身份，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進行避稅。在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構所在地標準、治理和操縱地標準、控股權標準、主要營業(yè)地標準等。中國稅法對居民的認定采納了注冊地和總機構所在地雙重標準。中華人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實施細則第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機構設在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。隨著電子商務的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公

12、司經(jīng)營治理上的必需要求。無論是出于實際經(jīng)營的需要，還是出于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像1個單獨的業(yè)務部門，而不是1個完整的公司。即便分處各國，各公司的治理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機構所在地標準、治理和操縱地標準和主要營業(yè)地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行推斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權的轉(zhuǎn)移地和勞務活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進行。或者通過調(diào)整公司結(jié)構的分布，使自己獲得

13、本來不應擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。 第三，對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊。電子商務的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用和勞務的提供都進行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。 由于現(xiàn)代信息通訊技術的進展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。 由于對電子商務產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類不支出(

14、收入)應適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務機關面臨的問題。有關所得的支付人是否應依照稅法的規(guī)定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律無義務，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行各各各方面，對有關所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務機關之間在適用協(xié)定條款上的爭議。電子商務的迅速發(fā)展和它所引發(fā)的稅收問題對未來全球經(jīng)濟的重要影響，引起了各國政府與各大經(jīng)濟主體的高度重視，并進行了廣泛的研究，提出了一系列的相應對策。美國是世界上電子商務最發(fā)達的國家。從自身利益出發(fā)，美國極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務永久免稅。1998年5月14日，美國參議院通過因特網(wǎng)免稅法案，決定對網(wǎng)上交易實行

15、三年免稅。同年10月20日，美國總統(tǒng)克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國的網(wǎng)上廠商和消費者大獲其益。1998年，美國又與132個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)零關稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國再延長該協(xié)議一年。電子商務發(fā)展規(guī)模僅次于美國的歐盟成員國對電子商務稅收持謹慎態(tài)度，于2000年6月8日提出對外國企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費者提供電子化商品和服務視為勞務銷售征收間接稅，并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。發(fā)展中國家的電子商務有的剛剛起步，有的尚未發(fā)展。為了保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權益，發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商

16、務（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關稅，以免國外電子數(shù)字產(chǎn)品越過“關稅壁壘”長驅(qū)直入。國際上對電子商務的稅收問題也有一些共同的認識，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的財政事務委員會（OECDCFA）清楚地表明全球電子商務中的稅收活動應遵循以下標準：保持稅制的中性、簡便、公平和靈活；稅收制度應給稅務的繳付者以信心；系統(tǒng)應是有效的，以最低限度地減少避稅和逃稅；經(jīng)濟發(fā)展的變形應是可避免的；互聯(lián)網(wǎng)上的稅收收益應在國家間公平分配；對電子商務不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種等。我國對跨國電子商務行使稅收管轄權的對策及建議1.短期上采取免稅政策 在短期內(nèi)采取免稅的政策，這主要基于以下兩個原因，一是根據(jù)德國經(jīng)濟學家李斯特的理論，對于有

17、發(fā)展?jié)摿Φ模詫儆谄鸩桨l(fā)展的產(chǎn)業(yè)，政府應該采取保護的政策。目前我國的電子商務還是新興的產(chǎn)業(yè)，孕育著巨大的商業(yè)前景，但目前仍很脆弱，市場需要培育,任何稅收都可能會延緩電子商務的發(fā)展，使整體經(jīng)濟的發(fā)展付出更高的成本。二是目前我國政府的征管手段和技術手段還不足以對電子商務進行有效的管理。 但是免稅不代表坐視不理，針對現(xiàn)狀政府更應該密切關注電子商務的發(fā)展，在時機成熟時立即出臺符合我國電子商務發(fā)展的相關政策。人員儲備方面，對稅務人員應進行大規(guī)模的電子商務及相關知識的普及培訓，還應吸納一些這方面的人才充實到稅務機關來，建立一支能適應網(wǎng)上貿(mào)易與服務要求的專門隊伍。技術儲備方面，研發(fā)高水平的電子商務的稅收征

18、管軟件以及相應的硬件，提高稅務機構的征管水平，建立適應電子商務的稅收征管體系。2.長期上必須制定有效的稅收政策 相對于發(fā)達國家而言，由于我國的信息產(chǎn)業(yè)和技術基礎長期一直處于落后和薄弱階段，在目前和今后相當長的一個時期內(nèi)仍將實際處于電子商務凈進口國的地位。因此，從長期來看，在跨國電子商務所得的國際稅收分配問題上，應一直堅持強調(diào)電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權，這是我們制定稅收政策的基本的出發(fā)點。具體來說，我們應該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來源地稅收管轄權前提的觀念，尋求在電子商務條件下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。 現(xiàn)行國際稅收制度中

19、采用的常設機構是適應傳統(tǒng)的商業(yè)交易形式下確定來源國對非居民的跨國所得行使課稅權的需要和合理性而形成發(fā)展起來的。在跨國電子商業(yè)交易方式下，由于這類固定的、有形的物理標志已失去存在的價值，非居民與來源國的經(jīng)常性和實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系應該從其在來源國境內(nèi)開設的網(wǎng)址所具有的功能作用，以及非居民通過這種網(wǎng)址實際從事的活動性質(zhì)、交易的數(shù)量規(guī)模以及時間等因素綜合來判斷。因此，為適應今后跨國電子商務交易不斷增長的國際經(jīng)濟形勢下維護我國對非居民來源于境內(nèi)所得的征稅權益需要，應該可以引進類似“虛擬常設機構”的概念以適應跨國電子商務。虛擬常設機構是指不以有形的固定營業(yè)場所作為行使來源地征稅權的充要條件，而是只要跨國納稅

20、人利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術和電子工具在來源國境內(nèi)進行意義重大的持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營活動，與來源國主權產(chǎn)生緊密有效的經(jīng)濟聯(lián)系，則可以認定其設有虛擬常設機構，所取得的營業(yè)利潤應該受來源地征稅權管轄。 3.積極應對，參與國際稅收規(guī)則的談判 我國要積極參與到規(guī)則的研討和制定工作中，不能只做比賽規(guī)則的遵守者，要當比賽的裁判和監(jiān)督，這樣才能更好的維護國家的利益。 目前很多西方國家正在向全球極力地推崇其電子商務政策，并且在國內(nèi)外到處游說，試圖獲得更多的支持。如果該國的建議被國際社會廣泛采納，則意味著在電子商務中分到更多的稅收蛋糕，而其他國家的國家利益就會受損。因此，我們不能等閑視之，聽命于發(fā)達國家制定關于電子商務國際

21、稅收的“游戲規(guī)則”。構建適應跨國電子商務發(fā)展的稅收征管模式的建議在經(jīng)濟全球化、數(shù)據(jù)化的發(fā)展趨勢下，電子商務在中國必然獲得飛速的發(fā)展，國際電子商務交易額比重將會不斷提高。如果不重視和研究解決電子商務中國際稅收管轄權分配問題的策略措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財政收入流失的危險。另外，國際社會正在討論跨國電子商務中稅收管轄權分配的國際規(guī)則。信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達的國家利用其在信息科技領域的優(yōu)勢和國際上的強大影響力，積極推動國際稅收新規(guī)則的建立。因此，中國應加緊對解決電子商務的各種稅收問題的策略研究，積極參與國際社會制定新的信息時代國際稅收規(guī)則的活動，避免在未來的國際貿(mào)易中僅處于規(guī)則遵守者的不利地位

22、。電子商務代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向，電子商務將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。因此，我國應從稅收的角度來規(guī)范、保護、引導、鼓勵電子商務在我國的發(fā)展。（一）堅持國際稅收利益合理分配的原則。電子商務所具有的全球性特點，任何一次交易都可能涉及到兩個以上國家的稅收管轄。因此，加強國際間的合作與協(xié)調(diào)，統(tǒng)一各國的政策立場，構建全球電子商務稅收法律框架才是解決問題的明智選擇。稅權不僅包括了國家稅收立法權、稅收執(zhí)法權和稅收司法權，而且還包括了由此權力的確定和行使所帶來的稅收收入的分配權和使用權。5我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)都沒有能夠把電子商務涵蓋進去，稅收立法權并沒有得到真正的占有和

23、行使。因此，加強我國在這一領域的稅收立法就相當于牢牢掌握了稅收主權，也在未來制定全球電子商務稅收框架時獲得更大的主動權。 （二）消除稅法適用上的不確定性，推動電子商務在我國的發(fā)展。現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它不夠完全或部分解決電子商務的稅收問題。通過電子商務稅收立法確立稅法對電子商務活動的確定性和適用性，明確對電子商務稅收問題的基本態(tài)度、基本原則和基本方案，使電子商務的稅收管轄權問題具有確定性和明確性，也使電子商務投資者、經(jīng)營者和參與者的稅收負擔具有確定性、公平性和合理性，從而使其從事電子商務的交易具有安全性，并能從中得到合理的商業(yè)預期，以鼓勵和推動電子商務在我國的發(fā)展。1通過立法，

24、確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力，并規(guī)范各類電子文檔的格式及操作規(guī)定，以便建立起具有法律效力、留有痕跡、全球統(tǒng)一的交易軌跡。2建立獲得網(wǎng)絡域名的新規(guī)則，要求網(wǎng)絡用戶的域名中必須建立方位性“域名”段，并通過漢字、數(shù)字或英文標注，確保網(wǎng)絡納稅人身份的空間有序性。3通過立法規(guī)范企業(yè)財務軟件，在財務軟件中加設新規(guī)則，以強化稅務機關對企業(yè)財務的監(jiān)控。特別要規(guī)范企業(yè)財務的修改權限、修改痕跡保留方法和保留年限、稅務機關調(diào)用企業(yè)賬務法定接口的設置問題以及相關法律責任。4通過立法明確稅務機關對海關、銀行以及各類社會中介機構的信息訪問權，保證電子商務稅收征管的開展獲取足夠的信息。5盡快出臺我國電子商務交易稅收政策框架，作為我國稅制適應電子商務交易的基礎并以此與國際社會交流與合作，確保未來國際社會制定的電子商務稅收規(guī)則中我國應有的稅收權益能得以維護。（三）適應