1、精選優質文檔-傾情為你奉上重組方式特殊性稅務處理的條件特殊性稅務處理債務重組債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額股權收購收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%對交易中股權支付，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失對交易中非股權支付應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎合并中的虧損彌補：被合并企業合并前的虧損可由合并企業彌補，但有限額規定被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，

2、由分立企業繼續彌補資產收購受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%合并企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并分立被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%(1)企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。(2)非股權支付對應的

3、資產轉讓所得或損失(被轉讓資產的公允價值被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)（3）股權收購或資產收購取得的股權或資產的計稅基礎以原有計稅基礎確定。【例題】甲企業原擁有股權1000萬股，股權的計稅基礎為2元/股，公允價為5元/股。乙企業收購甲企業800萬股股權，支付的對價中包括400萬元銀行存款和本企業450萬股股權，乙企業原擁有股權2 000萬股，股權的計稅基礎為6元/股，公允價值為8元/股。除相關比例外，符合企業重組特殊性稅務處理.請確認被收購甲企業應繳納的企業所得稅及甲企業、乙企業取得股權入賬的計稅基礎。甲企業股權變動情況及所得稅處理項目價值

4、原有股權被收購股權取得股權股份數（萬股）1000800450計稅基礎（萬元）2元/股2 00016002700公允價值（萬元）5元/股5 0004 0003600乙企業股權變動情況及所得稅處理項目價值原有股權收購股權股份數（萬股）2000800計稅基礎（萬元）6元/股12 0001600公允價值（萬元）8元/股16 0004000乙企業收購甲企業股權的比例=800/1000=80%>75%乙企業股權支付額比例=450×8/4000=90%>85%適用企業重組的特殊稅務處理。乙企業股權支付部分對應的資產增值不繳納企業所得稅，但非股權支付額，即支付的銀行存款400萬元所對應的

5、資產轉讓所得應計算繳納企業所得稅。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失(被轉讓資產的公允價值被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)。應納企業所得稅=（4000-1600）×400/4000×25%=60（萬元）或應納企業所得稅=800×（5-2）×400/4000×25%=60（萬元）收購企業和被收購企業的原有各項資產和負債和其他相關所得稅事項保持不變。資產收購例題：【例題】甲企業收購乙企業80%的實質性經營資產，資產的計稅價格和公允價值及價款支付情況如下表：收購資產的計稅基礎收購資產的公允價值股權支付額支付的銀行存款1000萬元1500萬元1350萬元150萬元計算乙企業上述資產轉讓業務應繳納的企業所得稅。(除相關比例外，符合企業重組特殊性稅務處理應當符合的條件)【答案】應納稅額(15001000)×150/1500×25%12.5(萬元)。【解析】股權支付金額所占比例1350/150090%，收購資產比例大于75%，股權支付金額大于85%，適