1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅種：企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅頒布日期：2014-06-10實(shí)施日期：附件：第一節(jié) 美稅收制度1美國(guó)現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國(guó)稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國(guó)公民、在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)和投資業(yè)務(wù)的外國(guó)個(gè)人和企業(yè)都受美國(guó)稅法的約束。一個(gè)公司稅賦情況根據(jù)該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所在地而定。美商務(wù)部“選擇美國(guó)”辦公室建議在美投資外國(guó)企業(yè)就稅收問(wèn)題聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)公司，一些美國(guó)律師事務(wù)所建議，作為概括了解美國(guó)稅務(wù)體系，可參考美國(guó)畢馬威公司編寫(xiě)的投資美國(guó)中國(guó)公司指南2、美國(guó)德勤公司編寫(xiě)的國(guó)際稅務(wù)及商業(yè)指南3。一、美現(xiàn)行稅收制度4美國(guó)現(xiàn)行稅

2、制是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。美國(guó)稅收由聯(lián)邦政府、州政府和地方政府征收：（一）聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。聯(lián)邦政府的總稅收中，個(gè)人所得稅約占1/3，社會(huì)保險(xiǎn)稅約占1/3、公司所得稅約占1/6，其他稅收包括遺產(chǎn)稅、關(guān)稅等。（二）州政府及地方政府征收州所得稅、特許規(guī)費(fèi)、消費(fèi)稅、使用稅及財(cái)產(chǎn)稅等。二、分稅制管理體系美國(guó)的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分，對(duì)稅收實(shí)行徹底的分稅制。聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級(jí)稅收分開(kāi)，各自進(jìn)行征管。稅收管轄不同，對(duì)于應(yīng)稅所得的定義和所得的分配也不同。

3、美國(guó)的所得稅制兼有“屬地主義”和“屬人主義”。就美國(guó)來(lái)源所得（US Source of Income）而言，所得稅原則上采用“屬地主義”，非居民之外國(guó)人（Non-Resident Alien）應(yīng)該就源自美國(guó)境內(nèi)所得向美國(guó)政府繳稅。就美國(guó)公民或居民而言，所得稅原則上采用“屬人主義”，即，針對(duì)美國(guó)公民在全世界的收入所得加以課稅。三、稅收管理機(jī)構(gòu)財(cái)政部負(fù)責(zé)美國(guó)聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務(wù)；參議院和眾議院擁有稅收立法權(quán)；由財(cái)政部提出的稅收法律議案經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)，總統(tǒng)批準(zhǔn)后生效。稅收征管機(jī)構(gòu)為國(guó)內(nèi)收入局（IRS）與關(guān)稅署，國(guó)內(nèi)收入局負(fù)責(zé)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅征收、國(guó)內(nèi)收入法案的執(zhí)行。關(guān)稅

4、署負(fù)責(zé)關(guān)稅征收。國(guó)內(nèi)收入局總部只對(duì)征收工作給予指導(dǎo)、指示，實(shí)際征收工作由在全國(guó)分設(shè)的7個(gè)地區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)。地區(qū)稅務(wù)局有權(quán)對(duì)征管中的問(wèn)題作出決定而無(wú)需總局批準(zhǔn)。地區(qū)局下設(shè)若干區(qū)局，直接進(jìn)行稅收征納管理工作。由于美國(guó)實(shí)行主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅為主的稅制，所以地區(qū)局以下實(shí)際工作主要是對(duì)納稅申報(bào)表予以審查。第二節(jié) 主要稅種一、個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅分為聯(lián)邦個(gè)人所得稅、州個(gè)人所得稅和地方個(gè)人所得稅，其中以聯(lián)邦個(gè)人所得稅為主。（一）納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括：美國(guó)公民、居民和非居民。美國(guó)公民是指出生在美國(guó)的人和加入美國(guó)國(guó)籍的人。美國(guó)居民指非美國(guó)公民，但根據(jù)美國(guó)移民法擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)（如

5、獲得綠卡）的人。不符合美國(guó)公民和居民身份的為非居民。（二）課稅對(duì)象和稅率個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公民和居民來(lái)源于全球的所得，非美國(guó)居民來(lái)源于美境內(nèi)的所得。2011年聯(lián)邦個(gè)人所得稅稅率金額單位：美元稅率單身已婚合并報(bào)稅；符合資格的喪偶報(bào)稅人已婚單獨(dú)報(bào)稅收入戶主5收入10不超過(guò)8500不超過(guò)17,000不超過(guò)8,500不超過(guò)12,150158,50034,50017,00069,0008,50034,50012,15046,2502534,50083,60069,000139,35034,50069,67546,250119,4002883,600174,400139,350212,30069,

6、675106,150119,400193,35033174,400379,150212,300379,150106,150189,575193,350379,15035379,150及以上379,150及以上189,575及以上379,150及以上（三）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是：稅法規(guī)定的納稅人全部所得先減去不予計(jì)列所得（為總所得）；然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項(xiàng)目”（為調(diào)整所得）；再減去分項(xiàng)扣減款項(xiàng)或標(biāo)準(zhǔn)扣減款項(xiàng)；再減去免稅項(xiàng)目（為應(yīng)納稅所得額）；乘以適用稅率（為應(yīng)納稅額）；最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。2011年扣除標(biāo)準(zhǔn)6分類(lèi)扣除標(biāo)

7、準(zhǔn)已婚合并納稅，配偶健在11,600戶主8,500單身5,800已婚，單獨(dú)申報(bào)5,800 （四）征收方法美國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅期限為一年。特殊情況可少于12個(gè)月。全年納稅年度截止于每年12月31日的，為按日歷年度計(jì)的納稅年度；截止于每年度其他的任何一個(gè)日期的，為按財(cái)務(wù)年度計(jì)的納稅年度。個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅；按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的4月15日前申報(bào)納稅；領(lǐng)取工薪的納稅人，由雇主預(yù)扣代繳。二、公司所得稅美國(guó)公司所得稅是對(duì)美國(guó)公司的國(guó)內(nèi)外所得、外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)所得征稅的稅種。公 司所得稅分聯(lián)邦、州

8、地方兩級(jí)征收。一家在美國(guó)運(yùn)營(yíng)的公司除了要申報(bào)聯(lián)邦政府所得稅，還要在企業(yè)注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地所在州申報(bào)所得稅。美國(guó)聯(lián)邦、州及地方政府要求公司每年年末匯總申報(bào)繳納公司所得稅或特許權(quán)稅，每個(gè)季度預(yù)繳稅費(fèi)，年末稅務(wù)核算則多退少補(bǔ)。每年年末的所得稅申報(bào)不僅申報(bào)所得稅核算明細(xì)，還需要申報(bào) 大量公司信息。政府一般準(zhǔn)許公司六個(gè)月的所得稅申報(bào)寬限期，但稅款繳納截止日不可遞延。（一）納稅人公 司所得稅以美國(guó)公司和外國(guó)公司作為納稅人。美國(guó)稅法規(guī)定，凡是根據(jù)各州法律成立并向各州政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，也不論其股權(quán)屬誰(shuí)，均為美國(guó)公司。凡是根據(jù)外國(guó)法律而成立，并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司，不論其

9、設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，即使股權(quán)的全部或部分屬于美國(guó)，都是外國(guó)公司。（二）課稅對(duì)象和稅率美國(guó)公司所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)外的所得（即全球所得）和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得，主要包括經(jīng)營(yíng)收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入和其他收入等。公司所得稅采取超額累進(jìn)稅率，近兩年具體稅率見(jiàn)下表，2011年與2010年相比，稅率沒(méi)有變化。2010年和2011年的聯(lián)邦公司所得稅稅率7應(yīng)納稅所得（單位：美元）公司稅率2010年2011年最初50,00015%15%50,000-75,00025%25%75,000-100,00034%34%100,000-335,00039%39%3

10、35,000-10,000,00034%34%10,000,000-15,000,00035%35%15,000,000-18,333,33338%38%超過(guò)18,333,33335%35%（三）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是公司總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費(fèi)用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過(guò)程中發(fā)生的必要營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)支出。公司所得稅的納稅人可以選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經(jīng)確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會(huì)計(jì)核算方法作為計(jì)稅方法。一般情況下，納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計(jì)申報(bào)表和

11、上年實(shí)際納稅表，并按預(yù)計(jì)申報(bào)表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅。年度之間的虧損可以抵補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn)，本年度虧損，可向上轉(zhuǎn)抵3年，向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。（四）各州公司所得稅美 國(guó)各州及地方政府均設(shè)有各自的稅制體系，包括獨(dú)立的稅法規(guī)定、稅收征繳以及稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)。州（地方）政府可征收州（地方）所得稅、消費(fèi)稅、使用稅、財(cái)產(chǎn)稅等，部分州還征收特許權(quán)稅。美各州及地方政府稅收規(guī)定存在差異，在美經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須要了解與其有關(guān)聯(lián)的州及地方稅收法規(guī)。一家從事跨州業(yè)務(wù)的美國(guó)公司是否要在

12、不同州申報(bào)納稅，取決于該公司是否在該州建立了“關(guān)聯(lián)”（nexus）。 “關(guān)聯(lián)”的建立通常與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。例如，是否有來(lái)源于該州的營(yíng)業(yè)收入、是否在該州擁有資產(chǎn)、公司的在職人員在該州是否有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。一旦該州認(rèn)定公司與本州有足夠的“關(guān)聯(lián)”，就有權(quán)對(duì)公司征收所得稅或其他稅。如一家公司與數(shù)州都有足夠的“關(guān)聯(lián)”，則需將總應(yīng)納稅所得在幾個(gè)州之間進(jìn)行分?jǐn)偤笤俜?#160;別計(jì)算各州所得稅，分?jǐn)傇瓌t通常考慮三個(gè)因素：工資、財(cái)產(chǎn)和銷(xiāo)售收入。大多數(shù)州允許三因素平等權(quán)重，也有一些州對(duì)三因素給予不同權(quán)重。綜上，美國(guó)各州的公司所得稅規(guī)定、稅率均有不同，擬赴美投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇合適的州

13、。各州公司所得稅稅率（截至2012年1月1日）8州名稱(chēng)稅率和適用范圍備注阿拉巴馬6.5 阿拉斯加1.0 $02.0 $10K3.0 $20K4.0 $30K5.0 $40K6.0 $50K7.0 $60K8.0 $70K9.0 $80K9.4 $90K 若公司所得大于0美元，適用1.0%的公司所得稅稅率。下同。亞利桑那6.968 阿肯色1.0 $02.0 $3K3.0 $6K5.0 $11K6.0 $25K6.5&#

14、160;$100K 加利福尼亞8.84 科羅拉多4.63 康涅狄格7.5 特拉華8.7 佛羅里達(dá)5.5 佐治亞6.0 夏威夷4.4 $05.4 $25K6.4$100K 愛(ài)達(dá)荷7.6 伊利諾斯9.5自2011年1月12日，伊利諾斯州將州公司所得稅由原先的7.3%增加至9.5%。其中包括2項(xiàng)公司所得稅稅目，稅率分別為：7%和2.5%印第安納8.5 愛(ài)荷華6.0 $08.0 $25K10.0 $100K12.0 $250K 堪薩斯

15、4.0 $07.0 $50K 肯塔基4.0 $05.0 $50K6.0 $100K 路易斯安那4.0 $05.0 $25K6.0$50K7.0 $100K8.0 $200K 緬因3.5 $07.93$25K8.33 $75K8.93 $250K 馬里蘭8.25 馬薩諸塞9.5 密歇根4.95% + 0.8%（總收入350K）  明尼蘇達(dá)9.8 密西西比3.0 

16、;$04.0 $5K5.0 $10K 密蘇里6.25 蒙大拿6.75 內(nèi)布拉斯加5.58 $07.81 $100K 內(nèi)華達(dá)無(wú) 新罕布什爾8.5 新澤西9.0 $100K企業(yè)全部?jī)羰杖氤^(guò)$100K，對(duì)全部可稅收入適用9%稅率；全部?jī)羰杖氪笥?50K小于$100K，對(duì)全部可稅收入適用7.5%稅率；全部?jī)羰杖胄∮诨虻扔?50K，對(duì)全部可稅收入適用6.5%稅率新墨西哥4.8 $06.4 $500K7.6 $100萬(wàn) 紐約7.1 紐約市8.85

17、%9%（金融機(jī)構(gòu)）北卡羅來(lái)納6.9 北達(dá)科他2.1 $05.25%$25K6.4 $50K 俄亥俄5.1%$08.5%$50K 俄克拉何馬6.0 $0  俄勒岡6.6 $07.6%$250K 賓夕法尼亞9.99 羅德島9.0 南卡羅來(lái)納5.0 南達(dá)科他無(wú) 田納西6.5 得克薩斯無(wú)得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）猶他5.0 佛蒙特6.0 $07.0

18、0;$10K8.5 $25K 弗吉尼亞6.0 華盛頓無(wú)得克薩斯、華盛頓州沒(méi)有州公司所得稅，但有總收入稅（Gross receipt tax）西佛吉尼亞8.5 威斯康星7.9 懷俄明無(wú) 哥倫比亞特區(qū)9.975 三、銷(xiāo)售稅銷(xiāo)售稅（Sales Tax）是美國(guó)各州和地方政府對(duì)商品、勞務(wù)按其銷(xiāo)售價(jià)格的一定百分比課征的一種稅。美國(guó)沒(méi)有聯(lián)邦層面統(tǒng)一的銷(xiāo)售稅。目前，全美絕大多數(shù)州都設(shè)置了銷(xiāo)售稅，銷(xiāo)售稅已成為州政府主要財(cái)政收入來(lái)源。美國(guó)地方的縣、郡政府也征收銷(xiāo)售稅。美國(guó)銷(xiāo)售稅包括：普通銷(xiāo)售稅和零售銷(xiāo)售稅。（一）普

19、通銷(xiāo)售稅以 從事工商經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、企業(yè)為納稅人，以出售商品的銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入作為課稅對(duì)象，采用比例稅率。普通銷(xiāo)售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程為征稅環(huán)節(jié)，實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。在美國(guó)開(kāi)征普通銷(xiāo)售稅的州之間差異及變化較大。普通銷(xiāo)售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險(xiǎn)費(fèi)等。（二）零售銷(xiāo)售稅是對(duì)商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國(guó)稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價(jià)之外標(biāo)明應(yīng)納稅額，作為商品的賣(mài)價(jià)。雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實(shí)際上稅負(fù)還是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。零售銷(xiāo)售稅實(shí)行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率超過(guò)9%。為了促進(jìn)銷(xiāo)售和節(jié)約家庭開(kāi)支，部分州實(shí)施了“銷(xiāo)售稅假期

20、”制度（Sales Tax Holiday），即每年規(guī)定若干日期，在這些日期中所出售的有關(guān)商品可免征銷(xiāo)售稅。此外，美國(guó)還有許多州市對(duì)特定商品免于征稅或征收較低的銷(xiāo)售稅，例如：部分食品、藥物等。（三）各州銷(xiāo)售稅情況概覽在統(tǒng)一征收銷(xiāo)售稅的州中，銷(xiāo)售稅綜合稅率最低的5個(gè)州分別為：夏威夷（4.35%）、緬因（5%）、弗吉尼亞（5%）、懷俄明（5.34%）、威斯康辛（5.43%）。銷(xiāo)售稅綜合稅率最高的5個(gè)州分別為：田納西（9.43%）、亞利桑那（9.12%）、路易斯安那（8.84%）、俄克拉何馬（8.66%）。此外，阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州、俄勒岡州等5州沒(méi)有全州

21、統(tǒng)一的銷(xiāo)售稅。其中，阿拉斯加在人口稠密地區(qū)的銷(xiāo)售稅率較高。而其余4州不允許市縣征收當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售稅。美國(guó)各州、地方銷(xiāo)售稅稅率表9（截至2011年7月1日）州名State州稅率State Tax Rate地方平均稅率Average Local Tax Rate綜合稅率Combined Rate全美排名Rank阿拉巴馬4.00%4.64%8.64%6阿拉斯加無(wú)1.74%1.74%46亞利桑那6.60%2.52%9.12%2阿肯色6.00%2.50%8.50%7加利福尼亞7.25%0.88%8.13%12科羅拉多2.90%4.58%7.48%15

22、康涅狄格6.35%無(wú)6.35%31特拉華無(wú)無(wú)無(wú)47佛羅里達(dá)6.00%0.65%6.65%29佐治亞4.00%2.87%6.87%23夏威夷4.00%0.35%4.35%45愛(ài)達(dá)荷6.00%0.02%6.02%35伊利諾斯6.25%2.02%8.27%9印第安納7.00%無(wú)7.00%21艾奧瓦6.00%0.81%6.81%25堪薩斯6.30%1.96%8.26%10肯塔基6.00%無(wú)6.00%36路易斯安那4.00%4.84%8.84%3緬因5.00%無(wú)5.00%43馬里蘭6.00%無(wú)6.00%36馬薩諸塞6.25%無(wú)6.25%33密西根6.00%無(wú)6.00%36明尼蘇達(dá)6.875%0.30%7.18%17密西西比7.00%0.003%7.00%20密蘇里4.225%3.45%7.67%14