1、精選優質文檔-傾情為你奉上總成本費用的估算一、 總成本費用的構成生產成本加期間費用估算法總成本費用生產成本期間費用直接費用制造費用間接費用（分攤計入成本）直接材料（含燃料、動力）直接工資及福利費其他直接支出管理費用財務費用營業費用不計入成本直接計入成本 總成本費用由生產成本和期間費用兩部分構成。 1生產成本的構成 生產成本也稱制造成本，是指企業生產經營過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。 1)直接材料 它包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。 2)直接工資 直接工資包括企業直接從事產品生

2、產人員的工資、獎金、津貼和補貼。 3)其他直接支出 其他直接支出包括直接從事產品生產人員的職工福利費等。 4)制造費用 制造費用是指企業各個生產單位(分廠、車間)為組織和管理生產所發生的各項費用，包括各生產單位車問、分廠管理人員的工資、職工的福利費、折舊費、維簡費、修理費、物料消耗及低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費(不包括融資租賃費)、設計制圖費、試驗檢驗費、環境保護費以及其他制造費用等。制造費用一般是間接計人成本，當制造費用發生時一般無法再接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中去，而須按費用發生的地方先行歸集，月終時再采用一

3、定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。 2期間費用的構成 期間費用是指在一定會計期間發生的與生產經營沒有直接關系或關系不密切的管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不計入產品的生產成本，直接體現為當期損益。 1)管理費用 管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營活動所發生的各項費用。包括公司經費(工廠總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗及低值易耗品攤銷(以及其他公司經費)、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、顧問費、交際應酬費、稅金(指企業按規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等)、土地使用費(海域使

4、用費)、技術轉讓費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、研究發展費以及其他管理費用。 2)財務費用 財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間的利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失、調劑簿記手續費、分融機構手續費以及籌資發生的其他財務費用等。 3)銷售費用 銷售費用是指企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷費、廣告費、展覽費、租賃費(不包括融資租賃費)和銷售服務費用、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費。總成本費用可

5、變成本固定成本外購原材料外購燃料、動力計件工資及福利費計時工資及福利費修理費其他費用折舊費攤銷費利息支出經營成本二、總成本費用的估算為便于計算，在總成本費用估算表中，將工資及福利費、折舊費、修理費、攤銷費、利息支出進行歸并后分別列出。該表中的“其他費用”是指在制造費用、管理費用、財務費用和銷售費用及扣除工資及福利費、折舊費、修理費、攤銷費、維簡費、利息支出后的費用。按照總成本費用估算表的內容，總成本費用的計算公式為 總成本費用一外購原材料+外購燃料動力+工資及福利費+修理費+折舊費+維簡費+攤銷費+利息支出+其他費用 1外購原材料成本的估算 原材料成本是總成本費用的重要組成部分，其計算公式如下

6、： 原材料成本=全年產量×單位產品原材料成本 式中，全年產量可根據測定的設計生產能力和生產負荷加以確定，單位產品原材料成本是依據原材料消耗定額及單價確定的。 工業項目生產所需要的原材料種類繁多，在評估時，可根據具體情況，選取耗用量較大的、主要的原材料為估算對象，依據國家有關規定和經驗數據估算原材料成本。 2外購燃料動力成本的估算 燃料動力成本估算公式為 燃料動力成本=全年產量×單位產品燃料動力成本 式中，全年產量可根據測定的設計生產能力和生產負荷加以確定，單位產品燃料動力成本依據燃料消耗定額及單價確定。有關測算內容見表45。3工資及福利費的估算 如前所述，工資及福利費包括在

7、制造成本、管理費用和銷售費用之中。為便于計算和進行項目經濟評估，需將工資及福利費單獨估算。 1)工資的估算 工資的估算可采取以下兩種方法： 一是按全廠職工定員數和人均年工資額計算年工資總額，計算公式為 年工資成本一全廠職工定員數×人均年工資數 (430) 二是按照個體間的工資級別對職工進行劃分，分別估算每一級別職工的工資，然后再加以匯總，一般可分為5個級別，即高級管理人員、中級管理人員、_般管理人員、技術工人和一般工人。若有國外的技術和管理人員，要單獨列出。 2)福利費的估算 職工福利費主要用于職工的醫藥費、醫務經費、職工生活困難補助以及按國家規定開支的其他職工福利支出，不包括職工福

8、利設施的支出，一般按照職工工資總額的一定比例提取。 4折舊費的估算 折舊費包括在制造成本、管理費用和銷售費用中。為便于進行項目的經濟評估，可將折舊費單獨估算和列出。 所謂折舊，就是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通中的那部分價值。 計提折舊是企業回收其固定資產投資的一種手段。按照國家規定的折舊制度，企業把已發生的資本性支出轉移到產品成本費用中去，然后通過產品的銷售，逐步回收初始的投資費用。 根據國家有關規定，計提折舊的固定資產范圍是企業的房屋、建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具、季節性停用和修理停用的設備、以經營租賃方式出的

9、固定資產以及以融資租賃方式租入的固定資產等。結合我國的企業管理水平，可將企業固定資產分為三大部分、22類，按大類實行分類折舊。在評估時，可分類計算折舊，也可綜合計算折舊，要視項目的具體情況而定。 我國現行的固定資產折舊方法，一般采用平均年限法或工作量法。 1)平均年限法 平均年限法也稱直線法，即根據固定資產的原值、估計的凈殘值率和折舊年限計算折舊。計算公式為 年折舊率一固定資產原值×(1-預計凈殘值率)÷折舊年限 式中，固定資產原值是根據固定資產投資額、預備費和建設期利息計算求得的。預計凈殘值率是預計的企業固定資產凈殘值與固定資產原值的比率，根據行業會計制度規定，企業凈殘值

10、按照固定資產原值的35確定。凈殘值低于3或高于5的特殊情況，由企業自主確定，并報主管財政機關備案。在項目評估中，折舊年限根據項目的固定資產經濟壽命期決定，因此固定資產的殘余價值較大，凈殘值率一般可選擇為10，個別行業如港口等可選擇高于此數。固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗，按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及

11、與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等為5年。若采用綜合折舊，項目的生產期即折舊年限。在項目評估中，輕工、機械、電子等行業的折舊年限可確定為815年；有些項目可確定為20年；港口、鐵路、礦山等項目則可超過30年。 在項目評估中，一般采用平均年限法計算折舊費。5修理費的估算 與折舊費相同，修理費也包括在制造成本、管理費用和銷售費用之中。進行項目經濟評估時，可以單獨計算修理費，修理費包括大修理費用和中小修理費用。在現行財務制度中，修理費按實際發生額計入成本費用中。當年發生額較大時，可計入遞延資產在以后年度攤銷，攤銷年限不能超過5年。但在項目評估時無法確定修理費具體發生的時間和金額，一般按照折舊費

12、的一定比例計算，比例值可參照同類行業的經驗數據加以確定。 6維簡費的估算 維簡費即維持簡單再生產的資金，是指采掘、采伐工業按生產產品數量(采礦按每噸原礦產量，林區按每億立方米原木產量)提取的固定資產更新和技術改造資金。企業發生的維簡費直接計人成本，計算方法和折舊費相同。這類采掘、采伐企業不計提固定資產折舊。 采煤工業(全國統配和重點煤礦)從1985年起，改變按每噸煤從成本中提取維簡費和國家撥款的辦法，恢復計提固定資產折舊費。 7攤銷費的估算 攤銷費是指無形資產和開辦費在一定期限內分期攤銷的費用。無形資產的原始價值和開辦費也要在規定的年限內，按年度或產量轉移到產品的成本之中，這一部分被轉移的無形

13、資產原始價值和開辦費，稱為攤銷。企業通過計提攤銷費回收無形資產及開辦費的資本支出。 攤銷方法：不留殘值，采用直線法計算。即企業將債券購人時的溢價或折價，按債券從購人后至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。 無形資產的攤銷關鍵是確定攤銷期限。無形資產應按規定期限分期攤銷，即法律和合同或者企業申請書分別規定了法定有效期和受益年限的，按照法定有效期與合同或者企業申請規定的收益年限孰短的原則確定；沒有規定年限的，按不少于10年的期限分期攤銷。 開辦費按照不短于5年的期限分期攤銷。無形資產和開辦費發生在項目建設期或籌建期間，而應在生產期分期平均攤入管理費中，在經濟評估時，也可單獨列出。 若

14、各項無形資產攤銷年限相同，可根據全部無形資產的原值和攤銷年限計算出各年的攤銷費；若各項無形資產攤銷年限不同，則要根據無形及遞延資產攤銷估算表計算各項無形資產的攤銷費，然后將其相加，即可得到生產期各年的無形資產攤銷費。開辦費的攤銷計算與無形資產攤銷費的計算同理。 8利息支出的估算 利息支出是指因籌集資金而發生的各項費用，包括生產經營期間發生的利息凈支出，即在生產期發生的建設投資借款利息與流動資金借款利息之和。 建設投資借款在生產期發生的利息計算公式為 每年支付利息一年初累計借款余額x年利率 (438) 為簡化計算，還款當年按年末償還，全年計息。 流動資金借款利息計算公式為 流動資金利息=流動資金

15、累計借款額×年利率 (439) 9其他費用的估算 如前所述，其他費用是指在制造費用、管理費用、財務費用和銷售費用中扣除工資及福利費、折舊費、修理費、攤銷費及利息支出后的費用。 在項目評估中，其他費用一般是根據總成本費用中前七項(外購原材料成本、外購燃料動力成本、工資及福利費、折舊費、修理費、維簡費及攤銷費)之和的一定比率計算的，其比率應按照同類企業的經驗數據加以確定。 根據總成本費用估算表將上述各項合計，即得出生產期各年的總成本費用。三、經營成本的測算441經營成本測算概述 經營成本是指項目總成本費用扣除折舊費、維簡費、攤銷費和利息支出以后的成本費用。計算公式為 經營成本一總成本費用

16、一折舊費一維簡費一攤銷費一利息支出 (440) 經營成本是工程經濟學特有的概念，它涉及產品生產及銷售、企業管理工程中的物料、人力和能源的投入費用，它反映企業生產和管理水平。同類企業的經營成本具有可比性，在項目評估中，它被應用于現金流量的分析中。之所以要從總成本費用中剔除折舊費、維簡費、攤銷費和利息支出，主要原因如下所述 (1)現金流量表反映項目在計算期內逐年發生的現金流人和流出。與常規會計方法不同，現金收支何時發生，就在何時計算，不作分攤。由于投資已按其發生的時間作為一次性支出被計人現金流出，所以，不能再以折舊、提取維簡費和攤銷的方式計為現金流出，否則會發生重復計算；除此。作為經常性支出的經營

17、成本中不包括折舊費和攤銷費，同理也不包括維簡費。(2)因為全部投資現金流量表以全部投資作為計算基礎，不分投資資金來源，利息支出不作為現金流出，而自由資金現金流量表中已將利息支出單列，因此，經營成本中也不包括利息支出。442固定成本與可變成本的估算從理論上講，成本按形態可分為固定成本、可變成本和混合成本三大類。固定成本是指在一定的產量范圍內不隨產量變化而變化的成本費用，如按直線法計提的固定資產折舊費、計時工資及修理費等。可變成本是指隨產量的變化而變化的成本費用，如原材料費用、燃料動力費用等。混合成本是指介于固定成本和可變成本之間，隨產量變化但又不成正比例變化的成本費用，又被稱為半固定成本或半可變

18、成本，即同時具有固定成本和可變成本的特征。在線性盈虧平衡分析時，要求對混合成本進行分解，以區分出其中的固定成本和可變成本，并分別計入固定成本和可變成本總額之中。在項目評估中，將總成本費用中的前兩項(即外購原材料費用和外購燃料動力費用)視為可變成本，而其余各項均視為固定成本，劃分的主要目的就是為盈虧平衡分析提供前提條件。經營成本、固定成本和可變成本根據總成本費用估算表直接計算。案例分析(2012年真題)某擬建工業項目建設投資3 000萬元，建設期2年，生產運營期8年。其他有關資料和基礎數據如下：1.建設投資預計全部形成固定資產，固定資產使用年限為8年，殘值率5%，采用直線法折舊。2.建設投資來源

19、為資本金和貸款。其中貸款本金為l 800萬元，貸款年利率為6%，按年計息，貸款在2年內均衡投入。3.在生產運營期前4年按照等額還本付息方式償還貸款。4.生產運營期第1年由資本金投入300萬元，作為生產運營期間的流動資金。5.項目生產運營期正常年份營業收入為1500萬元，經營成本為680萬元。生產運營期第1年營業收入和經營成本均為正常年份的80%，第2年起各年營業收入和經營成本均達到正常年份水平。6.項目所得稅稅率為25%，營業稅金及附加稅率為6%。【問題】1.列式計算項目的年折舊額。2.列式計算項目生產運營期第1年、第2年應償還的本息額。3.列式計算項目生產運營期笫1年、第2年的總成本費用。4

20、.判斷項目生產運營期第1年末項目還款資金能否滿足約定還款方式要求，并通過列式計算說明理由。5.列式計算項目正常年份的總投資收益率。【參考答案】1. 建設期第1年貸款利息為：900×6%×1/2=27(97元) (0.5分) 2. 建設期第2年貸款利息為：(900+27)×6%+900×6%×1/2=55.62+27=82.62(萬元) (0.5分)項目固定資產投資為： 3 000+27+82.62=3 000+109.62=3 109.62(萬元) (1分)項目的年折舊額為： 3109.62×(1-5%)/8=369.27(萬元)(1

21、分)2.項目生產運營期第1年年初累計的貸款本息額為：1 800+109.62=1 909.62(97元) (1分)生產運營期第l年、第2年應還的本息額均為：1909.62×6%×(1+6%)4/(1+6%)4-1=551.10(萬元)(2分)3.生產運營期第1年償還的利息為：1 909.62×6%=114.58(萬元) (1分)第1年的總成本費用為：680×80%+369.27+114.58=1 027.85(萬元) (1分)生產運營期第2年償還的利息為：1909.62-(551.10-114.58)×6%=88.39(萬元)(2分)第2年的總

22、成本費用為：680+369.27+88.39=1 137.66(萬元) (1分)(注：僅因問題1中的年折舊額計算錯誤導致年總成本費用計算結果錯誤的不扣分。)4.方法一：項目生產運營期第一年稅后利潤為：1 500×80%×(1-6%)-1027.85×(1-25%)=75.11(萬元) (2分)可用于償還貸款本金(含建設期利息)的資金額為：稅后利潤+折舊=75.11+369.27=444.38(萬元) (1分)第1年需要償還的貸款本金(含建設期利息)為：(551.10-114.58)=436.52(萬元)(或第一年需要償還的貸款本息額為551.10萬元) (1分)因

23、為444.38(萬元)>436.52(萬元)，所以滿足還款要求。或因為444.38+114.58=558.96(萬元)>551.10(萬元)，所以滿足還款要求。(1分)方法二：項目生產運營期第一年息稅前利潤加折舊為：1 500×80%×(1-6%)-680×80%=584(萬元) (1分)項目生產運營期第一年所得稅為:1500×80%×(1-6%)-1 027.85×25%=25.04(萬元) (1分)償債備付率=息稅前利潤加折舊和攤銷-企業所得稅/當期應還本息金額=(584-2504)/551.10=1.01(2分)因為

24、償債備付率大于1，所以滿足還款要求。(1分)5.正常年份的息稅前利潤EBIT為：EBIT=1 500×(1-6%)-680-369.27=360.73(萬元) (2分)(或EBIT=1500×(1-6%)-1 137.66+88.39=360.73(萬元)總投資收益率為：EBIT/固定資產投資+流動資金×100%=(360.73/3000)+(109.62+300)×100%=10.58%(2分)(2011年真題)某擬建項目有關資料如下：1.項目工程費用由以下內容構成。(1)主要生產項目l500萬元，其中：建筑工程費300萬元，設備購置費l050萬元，安

25、裝工程費l50萬元。(2)輔助生產項目300萬元，其中：建筑工程費150萬元，設備購置費ll0萬元，安裝工程費40萬元。(3)公用工程150萬元，其中：建筑工程費100萬元，設備購置費40萬元，安裝工程費10萬元。2.項目建設前期年限為l年，項目建設期第1年完成投資40%，第2年完成投資60%。工程建設其他費用250萬元。基本預備費率為10%，年均投資價格上漲率為6%。3.項目建設期2年，運營期8年。建設期貸款1 200萬元，貸款年利率為6%，在建設期第l年投入40%，第2年投入60%。貸款在運營期前4年按照等額還本、利息照付的方式償還。4.項目固定資產投資預計全部形成固定資產，固定資產使用年

26、限為8年，殘值率為5%，采用直線法折舊。項目運營期第l年投入資本金200萬元作為運營期的流動資金。5.項目運營期正常年份營業收入為1 300萬元，經營成本為525萬元。運營期第1年營業收入和經營成本均為正常年份的70%，第2年起各年營業收入和經營成本達到正常年份水平。6.項目所得稅稅率為25%，營業稅金及附加稅率為6%。【問題】1.列式計算項目的基本預備費和漲價預備費。2.列式計算項目的建設期貸款利息，并完成建設項目固定資產投資估算表。3.計算項目各年還本付息額，并將數據填人項目還本付息表。4.列式計算項目運營期第1年的項目總成本費用。5.列式計算項目資本金現金流量分析中運營期第1年的凈現金流量。(計算結果均保留兩位小數)【參考答案】1.基本預備費=(1 500+300+150+250)×10%=220.00(萬元) (0.5分)第1年漲價預備費=(1 500+300+150+250+220)×40%×(1+6%)(1+6%)0.5-13=88.4