1、按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn),應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認。可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額

2、的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值”是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。（一）企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按

3、稅法規(guī)定確定的入賬價值，應通過“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應在“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進行稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

4、-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。（二）納稅調(diào)整及相關所得稅的會計處理1、納稅調(diào)整金額的計算企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當起應計入應納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。2、計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理企業(yè)在計算當期應交所得稅和所得稅費用時，應按以下規(guī)定進行會計處理（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的，企業(yè)應按已計入“待轉(zhuǎn)

5、資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值（或貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-其它資本公積（或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）”科目。執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其它資本公積”明細科目

6、。（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算應納所得稅時，企業(yè)應按經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈額非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應首先明確以下幾個問題：一、

7、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，具入賬價值應按如下原則確定：1 .捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上表明的金額加上應支付的相關稅費作為其入賬價值；2 .捐贈方?jīng)]有提供有關憑證的，應當參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計其金額，用估計金額加上應支付的相關稅費確定其入賬價值。如果受贈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價格，則應按其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。二、認識會計與稅務處理的差異會計制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種外部企業(yè)對本企業(yè)的投資，按確定的入賬價值增加相應的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接

8、受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，不計入企業(yè)的應納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會計與稅務處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。三、企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)扣除未來應交所得稅后的部分暫計入資本公積準備項目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈實物資產(chǎn)時，將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時方可轉(zhuǎn)增資本。四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范

9、圍，否則要按簡易辦法計征增值稅。五、如果接受的捐贈是不動產(chǎn)在將其轉(zhuǎn)讓時應按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。例如，2002年1月1日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關憑證表明該房屋原價為800,000元，已提折舊16,0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用5,000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33%。2003年1月1日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入500,000元，出售時累計折舊64,500元，支付清理費2,500元。其會計處理如下：（一）接受捐贈受贈固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額為640,000元，加上發(fā)生的其他費用5,000元，合計為645,000元。

10、企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應交的所得稅640,000X33%=211,200（元）。借：固定資產(chǎn)645000貸：遞延稅款211200資本公積一一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428800銀行存款5000（二）使用一年后出售該房屋沖銷固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理580500累計折舊64500貸：固定資產(chǎn)645000反映出售收入借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理500000支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理2500貸：銀行存款2500出售不動產(chǎn)，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為5%,應納營業(yè)稅500,000X5%=25,000（元）。借：固定資產(chǎn)清理25000貸：應

11、交稅金一一應交營業(yè)稅25000將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”貸：資本公積一一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428800貸：資本公積一一其他資本公積428800出售價格低于受贈時的固定資產(chǎn)價格，企業(yè)應以受贈時的價格計入應納稅所得。借：遞延稅款211200貸：應交稅金一一應交所得稅211200待處理資產(chǎn)損益：待處理流動資產(chǎn)損益和待處理固定資產(chǎn)資產(chǎn)損益是待處理財產(chǎn)損益的兩個明細科目，是為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，借方登記資產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記資產(chǎn)的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，本科目處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈損失，本科目處理前的貸方余額反映企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈溢余，期末處理后，本科目應無余額國家投資轉(zhuǎn)增資本公積在我國，國家對