1、大學(xué)畢業(yè)論文學(xué)院:管理學(xué)院專業(yè):會計學(xué)年級:2012級題目:企業(yè)內(nèi)部控制有效件影響因素研究學(xué)生姓名：學(xué)號:幅品卅。3指導(dǎo)教師姓名：職稱:2015年11月10日目錄摘要錯誤！未定義書簽。Abstract錯誤!未定義書簽。一、緒論4（一）研究背景4（二）研究內(nèi)容4（三）研究思路和方法5（四）創(chuàng)新之處5二、文獻(xiàn)綜述5（一）國外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述5（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述6三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述7（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵7（二）內(nèi)部控制有效性評價方法7（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素8四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究9（一）研究假設(shè)9（二）變量定義9（三）實證分

2、析111 .數(shù)據(jù)來源112 .描述性分析113 .回歸分析134 .實證結(jié)果分析及建議14結(jié)論15參考文獻(xiàn)16企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素研究摘要：有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)財務(wù)信息的真實和完整性，能提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，本文著重研究了影響內(nèi)部控制有效性的因素，為構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系和評價方法提供參考。本文首先闡述了國內(nèi)外目前的研究現(xiàn)狀，并對內(nèi)部控制的概念和其評價方法進(jìn)行了評述。然后提出假設(shè)，在以往學(xué)者研究的內(nèi)部因素基礎(chǔ)上加入了外部影響因素，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)盈利能力和事務(wù)所的綜合質(zhì)量質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性之間都是正相關(guān)。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；有效性；影響因素Fact

3、orsaffectingtheeffectivenessoftheinternalcontrolAbstract:Effectiveinternalcontrolcanguaranteetheauthenticityandintegrityoftheenterprisereasonablefinancialinformation,canimprovethemanagementefficiency,promotetherealizationofbusinessgoals.Therefore,thisarticlefocusesontheeffectivenessofinternalcontrol

4、factorsofinfluence,provideareferenceforbuildinganeffectiveinternalcontrolsystemandevaluationmethods.Thispaperdescribesthecurrentstatusofresearchathomeandabroad,andtheconceptsandmethodsofevaluationofinternalcontrolarereviewed.Thenputforwardthehypothesis,theinternalfactorsonthebasisofpreviousscholarsj

5、oinedtheexternalfactors,thestudyfoundbetweentheoverallqualityofthequalityandeffectivenessofinternalfirmsize,profitabilityandfirmcontrolispositivelycorrelatedKeyWords:InternalControl;Validity;InfluencingFactor一、緒論（一）研究背景企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)的管理合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全以及財務(wù)方面的各種信息的真實完整，良好有效的的內(nèi)部控制活動是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展和壯大的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)

6、進(jìn)行競爭所必須的，內(nèi)部控制是在人類社會生產(chǎn)力逐漸發(fā)展之后才慢慢出現(xiàn)的，內(nèi)部控制是一門古老又年輕的學(xué)科，早在我國西周時代內(nèi)部牽制體系已初步形成，15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展，和在意大利佛羅倫薩、熱那亞等地借貸記賬法的應(yīng)用，內(nèi)部牽制制度已經(jīng)逐漸發(fā)展到一個不一樣的階段。1912年，“內(nèi)部牽制”的概念被美國知名審計學(xué)家蒙可馬利在其審計一理論與實踐一書中提了出來。一般內(nèi)部牽制大體可以分為這四個方面：實物牽制、機(jī)械牽制、體系牽制和簿記牽制，內(nèi)部牽制制度很好的減少了虛假和錯誤的發(fā)生。20世紀(jì)40年代末到70年代初，出現(xiàn)了內(nèi)部控制的概論，這是內(nèi)部控制現(xiàn)代意義上的產(chǎn)生。二次世界大戰(zhàn)后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速

7、發(fā)展，且大規(guī)模的應(yīng)用到實際生活中。社會生產(chǎn)力也得到了迅猛發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展壯大，一方面企業(yè)的經(jīng)營管理上需要有更加完善和有效的控制；另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，保護(hù)好投資者的利益，西方各國開始以法律的形式要求強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。因為80年代虛假財務(wù)報告的高頻發(fā)生，為了控制風(fēng)險和內(nèi)部控制不健全的問題，1985年，美國AICPAAAAFEI等協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了“反虛假財務(wù)報告委員會”，主要目的是找出出現(xiàn)虛假報告的原因及解決辦法。新中國成立以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)變革和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，經(jīng)歷了三個階段：內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部控制規(guī)范體系。20世紀(jì)90年代21世紀(jì)初，我國經(jīng)濟(jì)加

8、速轉(zhuǎn)型，社會主義市場經(jīng)濟(jì)開始建立，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會，我國也明顯加快了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理。（二）研究內(nèi)容本文從內(nèi)部控制的五大要素來分析內(nèi)部控制的有效性并找出影響內(nèi)部控制活動有效運(yùn)行的因素，主要以2014年上市公司年報披露的關(guān)于內(nèi)部控制方面的信息來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)部和外部著手探討影響內(nèi)部控制活動運(yùn)行有效性的影響因素。本文分為五個部分，第一部分：緒論，主要論述了內(nèi)部控制有效性的研究背景、歷史演進(jìn)以及本文的主要內(nèi)容和創(chuàng)新之處。第二部分：文獻(xiàn)綜述，主要以目前國內(nèi)外學(xué)者研究的有關(guān)內(nèi)部控制評價方法，研究指標(biāo)等來尋找影響內(nèi)部控制有效性的因素。第三部分：理論分析，從內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手了解內(nèi)部

9、控制目標(biāo)和內(nèi)部控制的五大要素，根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)分析內(nèi)部控制有效性的評價的方法，從內(nèi)部控制組成的要素來分析影響其控制活動的因素。第四部分：研究設(shè)計和實證分析，本章給出了內(nèi)部控制質(zhì)量和其影響因素的變量定義和度量方法，提出了研究假設(shè)和研究模型，對數(shù)據(jù)來源作出了說明，利用Eviews分析統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性分析、相關(guān)性分析和回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越大，盈利能力越強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，聘請的外部審計機(jī)構(gòu)的綜合得分越高，企業(yè)額內(nèi)部控制質(zhì)量越好，并據(jù)此提出了關(guān)于如何更好地建立有效的內(nèi)部控制體系做出了建議。第五部分：結(jié)論及展望：總結(jié)本文實證研究的結(jié)果，給出了本文研究的不足之處，說明了研究方法的局限性，

10、并對未來研究作出了展望。（三）研究思路和方法為了提高企業(yè)判別和防備風(fēng)險的水平和領(lǐng)導(dǎo)層者的經(jīng)營治理程度激勵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷降到最低程度，有效的企業(yè)內(nèi)部控制必不可少，它不僅可以提高企業(yè)的發(fā)展能力和經(jīng)營能力，也能帶來更高的社會效益。本文首先從內(nèi)部控制與公司披露的審計報告在在揭露公司內(nèi)部控制有限性方面的重要性與有效性入手，探討內(nèi)部控制與審計報告披露的相關(guān)性。其次，根據(jù)財政部等（2008）頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則并結(jié)合上市公司年報所披露的內(nèi)部控制信息設(shè)計內(nèi)部控制的評價模型，計算內(nèi)部控制的質(zhì)量。最后，通過選擇恰當(dāng)?shù)挠绊懸蛩睾饬恐笜?biāo)，對內(nèi)部控制有效性影響因素進(jìn)行實證

11、檢驗。本文首先采用理論分析研究，一方面從理論分析角度，綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上歸納演繹分析內(nèi)部控制與其影響因素的關(guān)系提出假設(shè)。另一方面，結(jié)合實證研究，相通過定義內(nèi)部控制有效性指數(shù)以及收集上市公司數(shù)據(jù)，從實證角度分析內(nèi)部控制與企業(yè)規(guī)模和盈利能力之間的關(guān)系，以及內(nèi)部控制與外部審計事務(wù)所的綜合質(zhì)量之間的關(guān)系，驗證文章提出的假設(shè)，增強(qiáng)結(jié)論的科學(xué)性。（四）創(chuàng)新之處目前國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部控制影響因素的研究大多數(shù)是從企業(yè)內(nèi)部入手的，探討內(nèi)部環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等對內(nèi)部控制有效性的影響，而很少考慮到外部因素，比如負(fù)責(zé)外部審計的事務(wù)所的綜合質(zhì)量，政府部門監(jiān)管力度以市場占有率等因素，本文不僅從內(nèi)部探討了影響內(nèi)

12、部控制的因素，也從外部分析了影響內(nèi)部控制有效性的因素，考慮到數(shù)據(jù)搜集的難度，本文只選取了負(fù)責(zé)外部審計的事務(wù)所的綜合質(zhì)量指標(biāo)作為外部因素，研究發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)外部審計注冊會計師的質(zhì)量越高，對企業(yè)的審計要求越為嚴(yán)格，被審計單位的內(nèi)部控制質(zhì)量就越好。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述國外對于內(nèi)部控制方面的研究不管是在理論方面還是在實證方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)要早于國內(nèi)的研究。在內(nèi)部控制理論分析和實證分析方面國外學(xué)者們也進(jìn)行了廣泛而深入的研究。依據(jù)研究主題和方向的不同，大致劃分為以下幾個方面：KS（2008）指出，成本效益原則和內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度在內(nèi)部控制活動中占有很重要的地位，內(nèi)部控制監(jiān)管的最大好處是

13、使投資者及其他財務(wù)報表使用者對內(nèi)部控制的質(zhì)量能更有效地進(jìn)行分區(qū)：更加高的盈余質(zhì)量，以及更高效的決定，以及更少的資金成本。這些東西都能改進(jìn)內(nèi)部控制，無效的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制監(jiān)管都會增加企業(yè)的相關(guān)成本。在企業(yè)披露內(nèi)部控制的問題后，大多數(shù)企業(yè)較快的修復(fù)這些漏洞，研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)申報無效的內(nèi)部控制報告后，大約70%的在隨后的一年里就得到了改善成為了有效的內(nèi)部控制。這些公司補(bǔ)救了無效的內(nèi)部控制，使得盈利質(zhì)量提高，Sarah（2011）認(rèn)為資本成本下降，和管理指導(dǎo)變更說明了日常的運(yùn)作效率提高了。作為管理者通常根據(jù)他們的盈利預(yù)測，中期的內(nèi)部管理報告，看這是否是由公司的外部審計師進(jìn)行實質(zhì)性審計程序糾正帶來的結(jié)

14、果。由此可以看出影響內(nèi)部控制的因素還是主要存在于企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，企業(yè)的兩道折、管理層以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們能否正確領(lǐng)導(dǎo)和指揮企業(yè)的內(nèi)部控制策略是內(nèi)部控制是否有效的一個關(guān)鍵因素，筆者也提到了內(nèi)部控制的成本效益原則，要衡量一個企業(yè)內(nèi)部控制實施成本和預(yù)期得到的效益，以比較合適的成本進(jìn)行價位有效的內(nèi)部控制，當(dāng)然同時內(nèi)部控制的實施也要從企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)效益出發(fā)，不能只顧眼前利益而松懈對內(nèi)部控制活動的實施，盡管某些控制可能會影響近期的利益和運(yùn)營情況，但卻能使企業(yè)避免可能面臨的巨大風(fēng)險和損失或者有利于企業(yè)長期的發(fā)展，這樣的情況還是應(yīng)當(dāng)建議和維護(hù)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，以更好地維持企業(yè)的發(fā)展和壯大。Choi和H

15、agon（2013）探討了內(nèi)部控制在公司和個別部門層面的披露財務(wù)報告內(nèi)部控制的人力資源投資方面的缺陷。采用了獨特的報告形式了研究采用參與內(nèi)部控制的實施（以下簡稱IC人才）員工數(shù)與總數(shù)之比作為公司為內(nèi)部企業(yè)的人力資源投資代理控制，研究發(fā)現(xiàn)，IC人才的比例與內(nèi)部控制缺陷披露呈負(fù)相關(guān)。我們還發(fā)現(xiàn)，在IC人才的比率越高，與內(nèi)部控制缺陷的補(bǔ)救的可能性相關(guān)聯(lián)。這些研究結(jié)果提供了有價值的見解在人力資源投資的作用判斷一個公司的內(nèi)部控制對財務(wù)報告的實力。（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素評述由于國外對內(nèi)部控制的研究要早與國內(nèi)，所以國內(nèi)的學(xué)者對內(nèi)部控制的研究大多是在在借鑒國外大量研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際

16、具體情況，政策制度、環(huán)境背景等對內(nèi)部控制也進(jìn)行了廣泛的研究，但我國企業(yè)內(nèi)部控制在信息披露方面的研究還處于尚不成熟的階段。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)各種目標(biāo)實現(xiàn)的保證程度，內(nèi)部控制由五大要素組成，只有這五大要素要相互配合才能發(fā)揮更好的作用。就目前國內(nèi)外一些學(xué)者他們研究影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素都是從企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和公司的規(guī)模和發(fā)展階段，管理層的素質(zhì)水平和價值觀這些方面入手的。鄭石橋，徐國強(qiáng)（2009）等學(xué)者認(rèn)為從與內(nèi)部控制的關(guān)系來看，內(nèi)部環(huán)境和控制活動這兩大要素，直接影響著控制財務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是最主要的要素，而其他三個要素是輔助兩個直接要素實現(xiàn)控制目標(biāo)的

17、間接要素，各個要素的權(quán)數(shù)影響著內(nèi)部控制的有效性，以此來看內(nèi)部環(huán)境和控制活動的權(quán)數(shù)比較大，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)條件。朱云芳（2008）單獨研究了內(nèi)部控制環(huán)境第內(nèi)部控制活動的影響，得出了同樣的結(jié)論，在內(nèi)部控制點五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是最重要的。張穎、鄭洪濤（2010）程曉陵、王懷明（2008）等學(xué)者也都提出了管理領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)、道德水平和價值觀決定了他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度和重視程度，不夠重視就無法設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識，整個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到員工都缺乏進(jìn)行內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任意識，所以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)和前提，沒有一個好的內(nèi)部控制環(huán)境作為前提條件，

18、不管內(nèi)部控制制度和體系多么完善，都不會有很好的效果。陳漢文和張宜霞（2008）探究了企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評估方法，池國華（2010）、從經(jīng)營角度也研究了內(nèi)部控制的評估辦法，認(rèn)為只要先創(chuàng)建有用的評價方法，才能讓內(nèi)部控制制度更加有效。而張先治和戴文濤（2011）是給出了一個一般性的研究內(nèi)部控制的方法體系，從政府角度出發(fā)說明了一定的約束和激勵制度會幫助企業(yè)更好地桂發(fā)自己的內(nèi)部控制行為。王迎華（2011）、朱彩婕和張代寶（2007）、張繼德和李永波等人（2013）研究分析，發(fā)現(xiàn)除了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理層的重視、資金、管理成熟度等對企業(yè)內(nèi)部控制有影響之外，一致認(rèn)為人員素質(zhì)也是影響內(nèi)部控制的一個要素，如果

19、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工門的整體素質(zhì)不高，也無法達(dá)不到建立內(nèi)部控制有效性的要求，再就是領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力太過集中，掌控在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者手中，內(nèi)部控制制度得不到有效的是時候，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)；三是企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性太薄弱，使該部門權(quán)力不能充分發(fā)揮。林淑萍（2013）和李育紅（2011）他們對公司內(nèi)部控制有效性的看法相似，認(rèn)為機(jī)構(gòu)投資者與內(nèi)部控制的有效性相關(guān)，高管薪酬對內(nèi)部控制有效性具有顯著正影響，公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有一定的影響，但不顯著，公司特征與內(nèi)部控制也有一定的相關(guān)性，優(yōu)秀的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的有效實施，市場的復(fù)雜程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的程度。王惠芳（2011）、譚三艷和

20、周泳宏（2009）等學(xué)者認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制存在一定的不足，其主要原因是對內(nèi)控的內(nèi)涵和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多不同的意見，而且關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)也沒有對其有效性進(jìn)行具體說明，在有關(guān)內(nèi)部控制發(fā)面的相關(guān)的法規(guī)數(shù)量也較少，沒有一個很好的評定標(biāo)準(zhǔn)，這就成為了影響內(nèi)部控制有效性的因素之一。三、企業(yè)內(nèi)部控制研究理論概述（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制概念一共經(jīng)歷了四個不同的階段，從最初的原始內(nèi)部牽制制度逐漸到比較現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度，每一個階段都會有新的含義添增加。最新的內(nèi)部控制的涵義是合理保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成、資產(chǎn)的安全。在初期的內(nèi)部控制了解中，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識只限于內(nèi)部管制，可是跟隨著理論

21、的發(fā)展和內(nèi)部控制制度的不斷成長，漸漸上升到系統(tǒng)的內(nèi)部控制論階段。COSO在對內(nèi)部控制的定義包含了內(nèi)部控制活動的主要要求，隨著現(xiàn)代化經(jīng)營管理能力和運(yùn)營能力的不斷提升以及組織構(gòu)架環(huán)境的不斷變化，人們對傳統(tǒng)的對內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識也產(chǎn)生了新的變化和需求。例如，企業(yè)的目標(biāo)不僅僅是保障資金安全，而是要如何更好、更加有效的提高企業(yè)資金、資產(chǎn)以及資源的利用；相比較與經(jīng)營效率的提高，現(xiàn)代企業(yè)往往更加關(guān)注如何確保和提高組織目標(biāo)的實現(xiàn)等等。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)在COS3義的基礎(chǔ)上，已經(jīng)有了新時代下所賦予的新的涵義和重新的認(rèn)識，首先，有效的保護(hù)和利用組織的資源。不管是什么資源都是有限的，資遠(yuǎn)的有限性就要求我們必須要保

22、證其安全性和完整性，任何資源的損壞和缺失一定都會對企業(yè)的組織管理和運(yùn)營帶來一定影響，其次，保證企業(yè)信息的質(zhì)量。因為控制活動和信息密不可分，沒有完整系統(tǒng)的的內(nèi)部控制體系就不能保證信息的質(zhì)量，從而會影響管理者的判斷以至?xí)绊懽詈蟾鞠嚓P(guān)的大的決策，管理者計劃的失誤就有可能給組織形成不可填補(bǔ)的虧損，一環(huán)扣一環(huán)，于是，內(nèi)部控制系統(tǒng)必需保證數(shù)據(jù)搜集、處理和陳述的正確性的控制相聯(lián)系。第三，提高企業(yè)實現(xiàn)組織目的的功能。作為企業(yè)組織，要更加關(guān)注資源使用的整合與效率，保證組織目標(biāo)實現(xiàn)的效率。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)使得一切組織行為和控制活動都涵蓋在內(nèi)部控制系統(tǒng)之內(nèi)，更好的為提高企業(yè)實現(xiàn)其組織目標(biāo)的效率而服務(wù)。

23、最后，形成外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的有效配合。（二）內(nèi)部控制有效性評價方法國內(nèi)目前對內(nèi)部控制有效性評價的方法主要有兩種：一種是以控制過程為導(dǎo)向的評價方法，一種是以控制要素為導(dǎo)向的評價方法，以過程為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價方法是從內(nèi)部控制體系的設(shè)計以及運(yùn)行的有效性，這種評價方法主要能夠幫助企業(yè)在控制活動過程中及時發(fā)現(xiàn)漏洞，以便后期可以及時更正，但是由于在內(nèi)部控制整個過程中主要是靠人員的主觀判斷來確定內(nèi)部控制是否有效，所以缺乏客觀可靠性。另一種評價方法主要以內(nèi)部控制要素為主，將其當(dāng)做一個整體來分析各個要素對控制活動的影響，但是卻忽視了系統(tǒng)有效性與控制活動有效性并不統(tǒng)一。近年又有學(xué)者研究了以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

24、評價方法，這種好方法主要是以企業(yè)實現(xiàn)的目標(biāo)為結(jié)果來評價內(nèi)部控制是否有效，比較客觀而且也具有說服力。而且這種評價方法主要是以企業(yè)披露的信息為主來分析的，因而在搜集信息方面比較容易，且成本較低。但鰥魚企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)實現(xiàn)還受很多內(nèi)外部因素影響，所以此評價方法也需要結(jié)合內(nèi)部控制整體的要素，才能有一個較為準(zhǔn)確的結(jié)論。（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素內(nèi)部控制有效性的影響要素主要有以下幾個方面：1 .高管薪酬基于代理理論，高層管理者薪酬越高，管理者更有動力和激情為企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，而且從長遠(yuǎn)角度來看，為了企業(yè)更好地發(fā)展而不是眼前的利益，高層管理者會很樂意和股東分享真正的經(jīng)營成果，良好的內(nèi)部控制反過來促進(jìn)

25、企業(yè)也記得增長，對高管的聲譽(yù)也有積極作用，高管更愿意為維持良好的榮譽(yù)而維護(hù)內(nèi)控的施行。2 .機(jī)構(gòu)投資者機(jī)構(gòu)投資者在治理方面和搜集信息方面更為專業(yè)，能通過監(jiān)督上市公司管理者行為來影響上市公司的內(nèi)部控制。本文舉得有機(jī)構(gòu)投資者的公司內(nèi)部控制會更有效，同時也劃分不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者對內(nèi)控的差異影響程度，而只有那些持股數(shù)目很大且長久持有的機(jī)構(gòu)，他們與企業(yè)沒有任何商業(yè)關(guān)系和利益分歧，對內(nèi)部控制才有顯著正面影響。3 .公司治理結(jié)構(gòu)理論上，管理結(jié)構(gòu)是為辦理代辦問題而存在的治理機(jī)制，具有監(jiān)視作用，越完善的治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部控制越有效。但實際上，現(xiàn)在絕大上市公司的管理布局都滿足了證監(jiān)會規(guī)定的最低要求，但有些上市公

26、司的治理結(jié)構(gòu)只是形式上而非實質(zhì)上的那么完美，譬如董事會規(guī)模很大，但是對重要事項卻總是由大股東說了算，又或是設(shè)立的審計委員會監(jiān)督力度不夠，勝任能力不足，都不會對內(nèi)部控制的有效實施有正面的影響。審計委員會特征、內(nèi)部審計部門的特征對內(nèi)部控制的影響不足之處4 .企業(yè)文化內(nèi)部控制制度的有效性主要是看內(nèi)控制的本身的有效和實施過程的效率，取決于設(shè)計的有效性以及運(yùn)行實施的有效性。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素。其中內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，主要包括了人力資源政策和實務(wù)、企業(yè)文化與溝通等，企業(yè)文化涉及企業(yè)成員的誠信與道德觀。一個沒有誠信與道德的企業(yè)，必定是一盤散沙，設(shè)計再好的內(nèi)部控

27、制也無法得到實施，所以一個良好的企業(yè)文化會給員工營造一個良好的工作氛圍，良好的工作環(huán)境和文化精神會激勵員工更好地為企業(yè)服務(wù)。5 .市場化程度也能在一定程度上反應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的程度市場化程度越高，政府干預(yù)較少，其市場機(jī)制越完善，企業(yè)間的競爭更充分的自由，為了在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須不斷提高自身的建設(shè)，往往建立完善的內(nèi)部控制并監(jiān)督其實施6 .企業(yè)的規(guī)模許多的實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制獲得有著明顯的正相關(guān)性。Doyle等（2006）發(fā)現(xiàn)，在規(guī)模較小的公司存在實質(zhì)性漏洞的內(nèi)部控制，這是這種公司的內(nèi)部控制的缺陷，規(guī)模較大的企業(yè)的控制效果優(yōu)于小企業(yè)。由于內(nèi)部控制制度在規(guī)模大的

28、公司更加便于開展和實施。其次，成本效益也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)該考慮的因素。由于大型企業(yè)的成功經(jīng)驗可以帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，然而小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制的成本很高，所以不得不放棄了實施內(nèi)部控制。7 .外部審計機(jī)構(gòu)、盈利情況企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制容易受到外部審計機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量會影響，大型會計師事務(wù)所更加注重自身的發(fā)展道路，更加關(guān)心事務(wù)所的聲譽(yù)，從而關(guān)于審計內(nèi)部控制中的實質(zhì)性的漏洞時能夠更加具體的披露相關(guān)的信息。同時企業(yè)的盈利能力也將影響到企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，企業(yè)具有較好的盈利能力自然會保持和考慮企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，以保證企業(yè)的健康發(fā)展持續(xù)蓬勃發(fā)展，企業(yè)必定會加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制。四、企業(yè)

29、內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究（一）研究假設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制效果在規(guī)模比較大的要比規(guī)模較小的企業(yè)的實施效果好。首先，大型企業(yè)有足夠的資源來進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。當(dāng)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)生變化。然而公司規(guī)模比較小，公司的高管對基層管理者行為的檢查已經(jīng)越來越不可行。因此，為了有效監(jiān)控下屬，企業(yè)高管將增加監(jiān)測機(jī)制的需求。因此,本文提出如下假設(shè)：H1:企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。雖然經(jīng)營指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動的具體表現(xiàn)，但是經(jīng)營和財務(wù)跟企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)，在這些方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性，同時企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也受到財務(wù)

30、狀況的影響。Doyle等（2006）分析表明，公司內(nèi)部控制漏洞時常由于財務(wù)狀況的影響；特別是公司層面的內(nèi)控缺陷，多出現(xiàn)在財務(wù)狀況和盈利能力不強(qiáng)的公司。而且企業(yè)有較好的盈利能力，自然會保持持續(xù)蓬勃的發(fā)展并考慮企業(yè)的規(guī)模拓展，為了保證企業(yè)的健康成長，企業(yè)必定會加大公司內(nèi)部管理，重視企業(yè)的內(nèi)部控制，因此，本文提出如下假設(shè)：H2:企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。相對普通的會計師事務(wù)所來講，大型會計師事務(wù)更加注重名譽(yù)，重視事務(wù)所本身的發(fā)展，更加注重自己的能力，因此在披露時也會更加的負(fù)責(zé)，披露的信息也會更加的詳細(xì)，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會向管理層施加壓力，迫使企業(yè)管理層更加重視內(nèi)部控制，從而使得企業(yè)內(nèi)控制活動

31、更加有效，因此，本文提出如下假設(shè)：H3:企業(yè)聘請的外部審計的會計師事務(wù)所綜合質(zhì)量越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。（二）變量定義內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指與國家法律法規(guī)沒有相互抵觸的地方；二是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中、合理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計可以實現(xiàn)并發(fā)揮作用。隨著對企業(yè)內(nèi)部控制評價研究的慢慢深入，學(xué)者們漸漸的意識到，企業(yè)的內(nèi)部控制評價是既是一項方法也是一項復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，難以量化，并且大多集中在對內(nèi)部控制實施結(jié)果的評價上。對于內(nèi)部控制評價研究的探討要根據(jù)其要素來考慮。考慮到對于內(nèi)部控制過程的審計難度，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的取得以及內(nèi)部過程評價的難度，本文也采用基于內(nèi)部控制結(jié)

32、果的評價，對企業(yè)評價也要以披露的財務(wù)報告為依據(jù)。參照COSO艮告規(guī)定的八大要素，并結(jié)合2008年6月，財政部頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿），借鑒現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量評價方法，構(gòu)建如表4.1表4.1內(nèi)部控制質(zhì)量評價表是否有監(jiān)管部門的參與（董事會、監(jiān)事會）A內(nèi)部環(huán)境是否披露企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是1否0是否披露人力資源政策及程序是1否0是否披露內(nèi)部控制文化是1否0B風(fēng)險識別與評估是否披露應(yīng)對特定風(fēng)險的政策是1否0是否披露公司內(nèi)外部風(fēng)險是1否0是否確立了公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)是1否0C控制活動是否為主要部門的實施流程設(shè)立了政策和程序是1否0是否披露職授權(quán)控制是1否0是否披露職責(zé)分

33、工是1否0是否披露財產(chǎn)保護(hù)控制是1否0是否披露預(yù)算控制是1否0是否披露審核批準(zhǔn)控制是1否0是否披露內(nèi)部報告控制是1否0是否披露會計系統(tǒng)控制是1否0是否披露業(yè)績考核指標(biāo)是1否0是否披露信息技術(shù)控制是1否0D信息溝通是否披露公司的內(nèi)外部溝通制度是1否0是否披露公司信息披露機(jī)制及情況是1否0E內(nèi)部監(jiān)控是否披露設(shè)置審計委員會是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評價報告是1否0是否披露內(nèi)部控制自我評價報告審計意見是1否0是否披露獨立董事、監(jiān)事會對內(nèi)部控制的評價意見是1否0是否披露內(nèi)部控制的重大缺陷是1否0注1）根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則，制定以上24個指標(biāo)綜合衡量一個企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，滿分24分

34、，超過16分為高質(zhì)量，16分到8分之間為中等質(zhì)量，低于8分為低質(zhì)量。）內(nèi)部控制質(zhì)量（INT）=A+B+C+D+E表4.2變量定義種類變量名稱定義被解釋變量內(nèi)部控制有效性（及內(nèi)部控制質(zhì)量）（INT）A+B+C+D+E控制變量財務(wù)杠桿（FIN）資產(chǎn)負(fù)債率固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率（LEV）公司年末固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)的比率解釋變量外部審計（INFEE）審計機(jī)構(gòu)的綜合排名公司規(guī)模（LNSIZE）年公司年末總資產(chǎn)的對數(shù)數(shù)企業(yè)財務(wù)狀況（盈利能力）（ESP）每股收益經(jīng)驗?zāi)Ｐ突谇懊娴睦碚摲治觯瑸榱搜芯績?nèi)部控制有效性與行業(yè)類型以及企業(yè)披露的審計報告之間的關(guān)系，本文建立如經(jīng)驗?zāi)Ｐ停?）:INT=a+1XINFEE+

35、B2XLnSIZE+33XESP邠4XFIN+35XLEV+B4.1（1）其中：a為常數(shù)項；3為相應(yīng)指標(biāo)的回歸系數(shù)；8為殘差變（三）實證分析（一）數(shù)據(jù)來源本文選取2014年上海證券交易所上市公司，剔除掉樣本數(shù)量較少的行業(yè)、以及計算內(nèi)部控制與審計報告缺失的公司，從6大行業(yè)分入手，包括制造業(yè)、房地產(chǎn)、批發(fā)/零售業(yè)、金融/保險業(yè)、交通運(yùn)輸/倉儲和郵政業(yè)、建筑業(yè)等。隨機(jī)得到118家樣本，見（表4.3）。資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)占走該資產(chǎn)的比率、公司規(guī)模和每股收益率均來自所選153家上司公司2014年的年報，審計機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量的排名參考中華人民共和國財政部關(guān)于2014年前百家會計師事務(wù)所綜合信息評價的通告，會

36、協(xié)201427號。表4.3樣本公司情況表行業(yè)公司數(shù)量占百分比制造業(yè)2319.5%房地產(chǎn)2117.8%批發(fā)和零售業(yè)2117.8%金融業(yè)1916.1%交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)1815.3%建筑業(yè)1613.5%（二）描述性分析對這118家企業(yè)的年報中的內(nèi)部控制評分收集后，得出內(nèi)部控制水平總體情況，參加內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況見表（4.4）、內(nèi)部控制質(zhì)量分析見（表4.5）和內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況見（表4.6）表4.4內(nèi)部控制質(zhì)量總體情況表公司數(shù)量所占的比例質(zhì)量水平2622%良好8370%98%差注2）內(nèi)控質(zhì)量得分16為良好；8W內(nèi)控質(zhì)量得分v16為一般；內(nèi)控質(zhì)量得分v8為差）從上表中可以看出，樣本公司在

37、高品質(zhì)的內(nèi)部控制數(shù)33家公司，占22%,內(nèi)部控制水平低的數(shù)量也是有限，只有8%,大多數(shù)企業(yè)在一個持平的內(nèi)部控制水平。總體而言，我們的內(nèi)部控制體系起步較晚，很多企業(yè)還沒有完善的內(nèi)部控制制度的規(guī)則，即使有過于寬松的執(zhí)行。為了迎合有關(guān)部門的檢查，大多數(shù)公司就會進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，這也要求在實踐中來檢驗內(nèi)部控制信息披露的真實性。表4.5內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表內(nèi)部控制質(zhì)量資產(chǎn)對數(shù)盈利能力財務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率外部審計機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量均值13.623.923890.6628390.6349170.160141569.999中值13.823.386110.390.6857160.07405128

38、7.79最大值23.4230.656813.441.4070440.9005243107.84最小值219.94387-0.77800.1075880.001156.75由上表可看出內(nèi)部控制質(zhì)量總體上看，內(nèi)部控制最高得分23.42分，最低得分2分，明顯看個體之間差距較大，企業(yè)個體之間內(nèi)部控制質(zhì)量存在明顯差異，說明內(nèi)部控制的屠光和實施不夠全面，內(nèi)部控制得分均分為13.6分，得分在8-16分之間，說明上市公司內(nèi)部控制總體水平處于中等水平，有待進(jìn)一步提高。表4.6內(nèi)部控行業(yè)分均值及排名情況表行業(yè)樣本數(shù)均值排名金融業(yè)19191建筑業(yè)1614.62房地產(chǎn)業(yè)13133制造業(yè)1812.54交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲和

39、郵政業(yè)2312.35批發(fā)零售業(yè)2111.46從表中數(shù)據(jù)可以反映出，得分最高的是金融業(yè)，它在我國經(jīng)濟(jì)中處于核心地位，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大都會在一定程度上受到其影響，因為其獨特的地位和固有的特點，所以國家和政府對金融業(yè)相當(dāng)重視，在監(jiān)管和運(yùn)營發(fā)面要求都非常嚴(yán)格，內(nèi)部控制先人一步很好理解。備受社會關(guān)注建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)這兩個行業(yè)的得分中等偏上，體現(xiàn)出社會大眾的監(jiān)督壓力也會對企業(yè)的內(nèi)部控制的完善健全起到促進(jìn)作用，外部環(huán)境的作用不容忽視。制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和批發(fā)零售業(yè)都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量處于中等偏下水平，由于這幾個行業(yè)屬于大眾行業(yè)，數(shù)量占得比重較重，某種意義上也代表了我國企業(yè)內(nèi)部控制的一個大致水平，說明我

40、國企業(yè)的內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步的完善。（三）回歸分析以下（表4.7）和（表4.8）中列示的是對模型（4.1）進(jìn)行最小二乘（OLS）回歸與后的結(jié)果，從模型的整體擬合情況看，調(diào)整后的R2高達(dá)86.11%,即解釋變量對被解釋變量的解釋度為86.11%,說明該回歸方程的擬合度很好。從回歸系數(shù)來看，LNSIZE、ESP和INFEE的T值分另1J為0.790176、5.130598、1.00208,均通過了顯著性水平為5%勺檢驗，即是企業(yè)規(guī)模（LNSIZE）、企業(yè)盈利能力（ESP、外部設(shè)計機(jī)構(gòu)的綜合質(zhì)量（INFEE）對內(nèi)部控制（INT）作用較大，關(guān)系十分顯著。LNSIZE、ESP和INFEE的C值分另為0.

41、790176、5.130598、1.00208,說明三者都和內(nèi)部控制呈現(xiàn)顯著地正相關(guān)，企業(yè)規(guī)模和投資收益有顯著的相關(guān)，如果公司遵循法律法規(guī)，企業(yè)的財務(wù)狀況更好，規(guī)模更大，違反法律法規(guī)的行為發(fā)生的可能性就較小，內(nèi)部控制就是很好的，外部審計單位的質(zhì)量越高的，對企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量就會更好。這與我們的預(yù)期基本相符。表4.7回歸數(shù)據(jù)分析比表回歸分析VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.LNSIZE97.05427122.82610.7901760.4311ESP1.5190760.2960825.1305980FIN1627.874234.69016.

42、936270LEV-99.6236754.7518-0.1319950.8952INFEE830.7308829.00671.002080.3185C5954.8732570.5982.3165320.0223表4.8擬合度分析R-squared0.861151Meandependentvar13689.9AdjustedR-squared0.854953S.D.dependentvar4247.211S.E.ofregression1617.554Akaikeinfocriterion17.66473從相關(guān)性分析見（表4.9）可以看出資產(chǎn)對數(shù)，、事務(wù)所綜合得分和每股收益率與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)

43、系數(shù)分別為為0.76、0.875、0.906,說明企業(yè)的規(guī)模和盈利能力以及聘請的事務(wù)所的質(zhì)量都與內(nèi)部控制正相關(guān)，而且相關(guān)度很高，符合預(yù)期假設(shè)。財務(wù)杠桿對內(nèi)部控制的影響不是很大，也沒有什么意義。表4.9相關(guān)性分析內(nèi)部控制質(zhì)量資產(chǎn)對數(shù)外部設(shè)計機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量盈利能力財務(wù)杠桿固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率內(nèi)部控制質(zhì)量10.7600.8750.9070.380-0.185資產(chǎn)對數(shù)0.76010.7310.8120.534-0.356外部設(shè)計機(jī)構(gòu)綜合質(zhì)量0.8750.73110.8550.428-0.174盈利能力0.9070.8120.85510.382-0.256財務(wù)杠桿0.3800.5340.4270.3821

44、-0.352固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率-0.185-0.356-0.174-0.256-0.3521（四）實證結(jié)果分析及建議綜合前面的各項指標(biāo)分析和回歸分析，得出以下結(jié)論：1 .企業(yè)的規(guī)模與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從代理理論的角度來看，首先，隨著公司的不斷擴(kuò)張，經(jīng)營范圍的增廣，經(jīng)營活動的擴(kuò)大，高管需要授權(quán)低層管理者。如果有代理關(guān)系委派時，道德的風(fēng)險和信息的不對稱等情況就會應(yīng)運(yùn)而生。為了減少這些問題的出現(xiàn)，企業(yè)高管就會加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制。其次，成本效益原則是任何企業(yè)在施行內(nèi)部控制時務(wù)必要考慮的情況。2 .企業(yè)的盈利能力和其內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。企業(yè)的盈利能力更強(qiáng)，更好的財務(wù)狀況，企業(yè)也有足夠的資金和

45、建立一個更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制的能力，企業(yè)管理將更加注重企業(yè)的內(nèi)部管理，以保持高水平的盈利能力。內(nèi)部控制質(zhì)量的提高歸根結(jié)底還得靠企業(yè)自身的高度重視與切實的身體力行才能真正達(dá)到，此為主要方面。3 .外部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模、審計師質(zhì)量等與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)。從事外部審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的規(guī)模、審計師的質(zhì)量、人員數(shù)量、技術(shù)方面投入的資金多少都會影響內(nèi)部控制缺陷的披露，大型的占主導(dǎo)地位的會計師事務(wù)所更注重自己的名聲，所以實質(zhì)性信息披露在審計控制披露更加詳細(xì)和嚴(yán)格，這樣就促使企業(yè)更加重視內(nèi)部控制的實施與管理，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也會增強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制最主要的還是要企業(yè)自身重視，從內(nèi)部控制的內(nèi)部控制環(huán)境開始到

46、內(nèi)部控制具體活動，的最后的信息溝通和監(jiān)督，企業(yè)要建立一套完整的內(nèi)控系統(tǒng)，制定相應(yīng)的人力資源政策和管理制度，以高素質(zhì)的團(tuán)隊實施執(zhí)行完備的內(nèi)控系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。從內(nèi)部控制指令的五要素，以下給出了具體的實施建議：1 .營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該包括監(jiān)管部門及董事會、監(jiān)事會人員的整體素質(zhì)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與權(quán)力與責(zé)任的分配、企業(yè)文化的展現(xiàn)和人事安排等。領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)和管理風(fēng)格直接影響到內(nèi)部控制制度的設(shè)計和內(nèi)部控制活動的有效實施，以及管理目標(biāo)的實現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵。所以要建立高素質(zhì)的團(tuán)隊，和良好的企業(yè)文化。2 .做好風(fēng)險評估評估體系主要是目標(biāo)的設(shè)定、

47、風(fēng)險大小的識別以及風(fēng)險的分析和處理風(fēng)險的方法。企業(yè)要明確經(jīng)營目標(biāo)，建立靈敏的信息系統(tǒng)和監(jiān)管系統(tǒng)以及完備的的風(fēng)險識別和防范機(jī)制，對不利的因素要進(jìn)行識別、評估和控制。當(dāng)外部環(huán)境和政策變動時能及時作出反應(yīng)和調(diào)整。3 .控制企業(yè)內(nèi)部活動控制活動應(yīng)該包含責(zé)任的分工、權(quán)力的授予、審核的批準(zhǔn)、強(qiáng)化預(yù)算功能的控制活動等。明確各部門的職責(zé)和要求，對于每項工作，要科學(xué)的安排，要相互制約，分工明確。一切活動都要有預(yù)算控制系統(tǒng)，建立完善的企業(yè)財產(chǎn)資源控制系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)等。使每一位員工清楚地知道自己的崗位職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，并能及時取得在管理活動中需要的信息。4 .保持良好的信息與溝通

48、。包括信息的收集機(jī)制和企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通機(jī)制等，內(nèi)部和外部兩個方面，建立企業(yè)內(nèi)部各部門溝通平臺，供企業(yè)員工隨時進(jìn)行工作交流和溝通以及方便信息的及時傳遞，管理層對員工反應(yīng)的問題能進(jìn)行及時的解答。5 .內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督檢查主要是對連續(xù)監(jiān)督檢查的總體情況，內(nèi)部控制的建立和實施，并出具報告，并提出改進(jìn)措施。特別是內(nèi)部審計委員會的建立，維護(hù)審計委員會的獨立性，不能直接控制從高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，最好由負(fù)責(zé)外部審計事務(wù)所承擔(dān)，對于注冊會計師，其在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，也會考慮將財務(wù)報告與內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)的整合審計，即節(jié)約成本又提高工作效率，不僅是對事務(wù)所而言，也是對上市公司方的一種成本效益觀的體現(xiàn)。五、結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論本文對內(nèi)部控制質(zhì)量有效性與公司規(guī)模、企業(yè)盈利能力和外部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行檢驗，主要關(guān)注內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)規(guī)模、外部審計機(jī)構(gòu)以及企業(yè)盈利能力的相關(guān)性，用公司是否披露內(nèi)部控制相關(guān)的信息來判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否是有效的，得到如下結(jié)論：內(nèi)部控制有效性與企業(yè)規(guī)模正相關(guān)，與外部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量正相關(guān)，與企業(yè)盈利能力正相關(guān)，與假設(shè)相符。首先，本論文從內(nèi)部控制與公司披露的審計報