1、第十章股份支付（客觀題為主）第一節股份支付概述一、概念是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。二、特征（_）股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易（二）股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易（三）股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關三、股份支付的四個主要環節I行權有姓期等待期行權限制期）禁售期-LL-CJ授予日可行權日行極日出售日失效日（一）授予日：股份支付協議獲得股東大會批準的日期。（二）可行權日：可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期（三）行

2、權日：職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。（四）等待期：從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”。四、股份支付工具的主要類型（一）以權益結算的股份支付：1、限制性股票；2、股票期權（二）以現金結算的股份支付：1、模擬股票；2、現金股票增值權五、可行權條件的種類服務期等于等待期1、服務期限條件：2、市場條件：等待期不調整常見的市場條件：最低股價增長率；股東報酬率；股價達到多少等（跟市場有關的條件）【總結】市場條件是否得到滿足不影響企業對預計可行權情況的估計。等待期一般都要調整3、非市場條件：常見的非市場條件：凈利潤增長率、最低盈利目標、最低銷售目標等【

3、總結】非市場條件是否得到滿足影響企業對預計可行權情況的估計。第二節股份支付的確認、計量和核算一、權益與現金結算的對比：權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則：如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。(一)權益結算的股份支付(二)現金結算的股份支付1.S日(1) 立即可行權的股份支付借：管理費用貸：資本公積一股本溢價【按S日權益工具的公允價值】(2) 除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。1.5日(1) 立即可行權的股份支付借：管理費用貸：應付職工薪酬【按授予日企業承擔

4、負債的公允價值，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重將其變動計入損益。】(2) 除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。2.在等待期內的每個資產負債表日借：管理費用等貸：資本公積一一其他資本公積【以S日公允價值為基礎計量】2.在等待期內的每個資產負債表日借：管理費用等貸：應付職工薪酬【以每個資產負債表日公允價值為基礎計量】注意問題：(1) 確定等待期長度。(2) 等待期長度確定后，在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數

5、量一致。(3) 計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。3.可行權日之后(不調整)對于權益結算的股份支付，在可行權日之后/、冉對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。3.可行權日之后(要調整，變動進公允價值變動損益)對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬【以資產負債表日公允價值為基礎計量】4.行權日借：銀行存款資本公積一一其他資本公積貸：股本資本公積一一股本溢價4.行權日借：應付職工薪酬貸：銀行存款5.回購股份進行職工期權激勵企

6、業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，應當進行以下處理：(1) 回購股份借：庫存股【實際成本】貸：銀行存款同時進行備查登記。(2) 確認成本費用一同上2（3）職工行權借：資本公積一一其他資本公積貸：庫存股資本公積一一股本溢價【小結】權益結算股份支付 每個資產負債表日，都按授予日的公允價值為基礎確認費用。 每個資產負債表日，在考慮人數變動的情況下，當期應確認的費用都是用（期末一期初）的方法計算。 關注行權條件的變化。 行權時，應沖減等待期內累計確認的“資本公積一一其他資本公積”。【小結】現金結算股份支付1. 在等待期內，當期費用應以每個資產負債表日的公允價值為基礎計算，而不是

7、按授予日的公允價值計算。2. 超過等待期后，負債公允價值的變動不再計入成本費用，而應計入公允價值變動損益。二、權益工具公允價值的確定（一）股份支付中權益工具的公允價值的確：應以市場價格為基礎。（二）所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：1、期權的行權價格；2、期權期限；3、基礎股份的現行價格；4、股價的預計波動率；5、股份的預計股利；6、期權期限內的無風險利率（三）估計授予職工的期權價格所應考慮的因素：1、期權定價模型的輸入變量的估計；2、預計提早行權；3、預計波動率；4、預計股利；5、無風險利率；6、資本結構的影響第三節條款和條件的修改總原則：有利的修改，不利的不修改一、有

8、利修改（應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準）（一）增加權益工具公允價值1、發生在等待期內：在確認修改日至修改后的可行權日，按新的價值確認成本或者費用2、發生在可行權日之后：應當立即確認權益工具公允價值的增加。（二）增加了所授予的權益工具的數量發生在等待期內：在確認修改日至修改后的可行權日，按新的數量確認成本或者費用（三）縮短等待期、變更或取消業績條件（非市場條件）：縮短等待期：按新的等待期確認成本或者費用。二、不利修改（視同變更從未發生）1、公允價值減少：仍以授予日價值確認成本或者費用2、數量減少：仍按授予日數量確認成本或者費用3、延長等待期、增加或變更業績條件（非市場條件），企業在處理

9、可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。三、取消或結算1、將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。（部分取消部分確認）2、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益（管理費用）。借：應付職工薪酬（取消部分累計確認金額）管理費用（差額）貸：銀行存款（實際支付的金額）第四節企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理企業集團內股份支付結算企業:A公司接受服務企業：B公（母公司）司（子公司）1.結算企業A公司以本身權益工具結算的，A公司是接受服務企業B公司的投資者借：長期股權投資貸:資

10、本公積借：管理費用貸：資本公積合并報表：抵銷A公司長期股權投資和B公司資本公積借：資本公積（子公司）貸：長期股權投資（母公司）2.結算企業A公司不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，即以現金結算的，A公司是接受服務企業B的投資者借：長期股權投資貸:應付職工薪酬借：管理費用貸：資本公積合并報表：抵銷A公司長期股權投資和B公司資本公積借：資本公積（子公司）貸：長期股權投資（母公司）3.接受服務企業B公司具有結算義務，S的是A司權益工具借：管理費用貸：應付職工新酬B公司需要購入A公司的權益工具再授予本企業職工，所以按照現金結算的股份支付處理。【小結】（一）對于結算企業，應當區分兩種情況進行處理（自己的權益，別人的現金）1、結算企業以其本身權益工具結算：權益結算的股份支付進行處