1、文件治理序列號:伴UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688、經濟合同的稅務風險及防范【最新資料,WORD文檔,可編輯】市場經濟條件下,經濟合同顯得十分重要,是契約雙方維護權益、恪守義務的依據.企業在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險,卻很少關注涉稅條款的描述.經濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務根據有關法律、法規的規定辦理,孰不知這只是一句廢話,負責起草合同的律師或企業有關購銷部門往往并不了解稅法是如何規定的.納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確.稅收政策多如牛毛,如果經濟合同中沒有針對性的約定條款,一旦被稅務機關認定錯誤,納稅人

2、的合法權益將得不到保護.經濟合同的稅務風險主要是:1、納稅義務的風險稅負轉嫁；2、納稅時間的風險遞延納稅；3、稅收發票的風險合法憑證；4、關聯交易的風險轉移利潤；5、稅收本錢的風險多納稅.我們僅就合同發票條款涉稅風險討論一下：一、合同發票條款的稅務風險防范供給商承包商是企業稅務風險的源頭之一.防范合同的稅務風險,一方面是選擇稅務狀況良好的供給商承包商,消除稅務隱患；另一方面是標準合同,預防稅務風險.標準合同,必須明確以下發票條款：一明確按規定提供發票的義務?發票治理方法?第二十條規定,銷售商品、提供效勞以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票；特殊

3、情況下,由付款方向收款方開具發票.企業向供給商承包商采購貨物或提供勞務,必須在合同中明確供給商承包商按規定提供發票的義務.企業選擇供給商承包商時應考慮發票因素,選擇供給商承包商時,對能提供規定發票的供給商承包商優先考慮.二供給商承包商提供發票的時間要求購置、銷售貨物或提供勞務,有不同的結算方式,企業在采購接受時,必須結合自身的情況,在合同中明確結算方式,并明確供給商承包商提供發票的時間.合同當中常見的結算方式有以下幾種：1、賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款X元整.甲方必須在X年X月X日支付貨款的百分比,在X年X月X日前付訖余款.2、預收款方式：甲方應支付乙方貨款X元整.甲方在合同簽訂后X

4、日內支付百分比,剩余貨款于貨物發出時支付.3、現款現貨方式：甲方應支付乙方貨款X元整.甲方必須在合同簽訂后X口內支付全部貨款,乙方憑發票發貨.同時,企業可在合同中明確,供給商承包商在開具發票時必須通知企業,企業在驗證發票符合規定后付款.三供給商承包商提供發票類型的要求不同稅種間存在稅率差,而同一稅種又可能存在多種稅目,各稅目的稅率差異可能更大.供給商承包商在開具發票時,為了減輕自己的稅負,可能會開具低稅率的發票,或者提供與實際業務不符的發票.?發票治理方法?及其實施細那么規定,開具發票要如實開具,不能變更工程與價格等,否那么所開具的屬于不符合規定的發票.此外,增值稅一般納稅人在采購貨物時,還需

5、明確供給商承包商是否必須提供增值稅專用發票,預防取得增值稅普通發票,相關的進項稅額不能抵扣.房地產企業在發包工程中,還需明確供給商承包商是否必須提供建筑安裝專用發票,預防取得效勞業發票和貨物銷售發票,否那么相關支出不能進入開發本錢扣除.四發票不符合規定所導致的賠償責任企業采購時不能取得發票,或者取得的發票不符合規定,如發票抬頭與企業名稱不符等,都會導致企業的損失.為預防發票問題所導致的損失,企業在采購合同中應當明確供給商承包商對發票問題的賠償責任,明確以下內容：供給商承包商提供的發票出現稅務問題時,供給商承包商應承當民事賠償責任,但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失.此外,企業可同時在合同中

6、明確以下問題：1、明確供給商承包商與貴公司的業務涉及稅務調查,供給商承包商必須履行通知義務；企業與供給商承包商的業務涉及稅務調查,供給商承包商有義務配合.2、雙方財務部門及時溝通,供給商承包商有義務提供當地的稅務法規.3、明確供給商承包商對退貨退款、返利、折讓等事項,應提供證實和開具紅字專用發票的義務.二、經濟合同稅務治理模范條款條款L在購貨方未付清貨款前,貨物所有權仍屬于供貨方.條款2：承租方承租使用房屋的房產稅及物業占地土地使用稅由出租方承當.如果發生承租方繳納前述稅款的情況,承租方有權從應付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費.條款3：運輸費計算標準包括因提供效勞運輸所支

7、付的人工費、設備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金.條款4：稅務代理人違反稅收法律、行政法規,造成納稅人未繳或者少繳稅款的,由代理人承當補繳稅款、滯納金及稅務罰款的經濟責任.條款5：甲方工程建設期間等其他環節的所有稅除銷售過程的營業稅外全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中,甲方不在另行向乙方征收.或：甲方土地出讓金地方留成局部的*駟乍為投資開發扶持資金撥付乙方.條款6：雙方達成以下代墊運費條款:1、甲方銷售方負責送貨上門,并由甲方負責在當地聯系運輸單位,運費由甲方代墊,并授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同.2、運費發票由承運方直接開給乙方,并由甲方

8、轉交乙方；3、乙方收到運輸發票后,按發票面額與甲方結算；三、采購合同增值稅發票涉稅自保條款集條款L供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質并同意向采購方開具增值稅專用發票結算貨款.條款2：供貨方應按規定及時向采購方開具和提交增值稅專用發票；在分次收付款過程中的任何結算時點,供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發票的價稅合計金額不得低于采購方已經支付的價稅合計款項.條款3：供貨方開具的票據必須是由供貨方從其發票主管稅務機關購領或經其主管稅務機關批準自印或監制的發票；供貨方必須根據合同約定的價款或采購方實際付款金額開具票據并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發票的票面數據與供貨方繳銷稅務機關和供

9、貨方所留存的發票存根聯填列數據相符；因供貨方提供的發票不符合稅務部門的要求,導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發票不能報驗抵扣進項稅金,或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符或“失控發票等事由追繳稅款,而給采購方造成的經濟損失,由供貨方負責賠償.條款4：商貿企業輔導期間特有條款在采購方從供貨方取得的專用發票抵扣聯、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票等進項稅抵扣憑證經稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前,采購方有權暫不支付相當于前述抵扣稅款的那局部款項.條款5：供貨方開具的票據在送達采購方以前如發生喪失、滅失或被盜,供貨方應負責按稅法規定向采購方提供有關喪失發票的存根聯復印件,應負責提供供貨方

10、所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人喪失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證實單并保證采購方順利獲得抵扣,否那么,由此造成的經濟損失由供貨方負責.條款6：供貨方開具的增值稅專用發票在送達采購方后如發生喪失、滅失或被盜,供貨方應根據稅法規定和采購方的要求及時向采購方提供喪失發票的存根聯復印件,以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證實單,積極協助采購方在稅法規定期限內辦理有關的進項稅額的認證申辦手續,否那么由此造成的經濟損失,由雙方分擔.附：常見的兒種合同舉例說明與稅款的關系一、購銷合同增值稅、消費稅、企業所得稅等稅種都規定了納稅義務發生的時間.如?增值稅暫行條例?規定增值稅納稅義務

11、發生時間為：銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；進口貨物,為報關進口的當天.?增值稅暫行條例實施細那么?更是明確了7種不同的銷售結算方式,對應7種不同的納稅義務發生時間.由此可以看出,貨物銷售方式、貨款結算方式不同,銷售收入的實現時間不同,納稅義務發生的時間也不同.納稅人可以據此進行稅收安排,并在合同上具體反映.當資金能較快回籠時,合同可以約定采用直接收款等銷售方式；當貨款不能很快回籠時,在簽訂合同時,盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,從而將納稅義務向后推移,獲得合理的稅款時間價值.如?關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知?國稅函827號規定,納稅人為

12、銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉使用期限長短,超過一年含一年以上仍不退還的均并入銷售額征稅.如果企業收取的押金大多在一年以后退還,在簽訂包裝物押金合同時,應將收取押金時間控制在一年內.超過一年仍未退還包裝物的,通知對方辦理退款手續,并重新簽訂合同.這樣,就可以不再繳納增值稅.購銷合同涉稅分析與處理一、混合銷售業務涉稅分析與處理二、價外費用涉稅分析與處理三、代購代銷與包銷合同涉稅分析與處理四、結算方式涉稅分析與處理五、特殊購銷方式涉稅分析與處理六、讓利促銷與返利業務涉稅分析與處理七、違約補償款項稅務處理八、購銷合同涉稅風險、發票風險防范與處理二、籌資合同籌資合同的納稅籌劃主要在

13、利息納稅籌劃上下功夫.從納稅角度來看,企業通過集團內部融資和企業之間拆借資金,利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性,容易尋求降低融資本錢、抵銷納稅利潤規模、提升投資規模效益的途徑：金融機構借款利息一般可以在稅前列支,從而減少企業所得稅；自我積累方式資金的占有和使用為一體,稅收難以分割或抵銷,因而難以進行納稅籌劃,而且自我積累資金要經過很長時間才能完成.同時,企業投入生產和經營后,產生的全部稅負由企業自負.三、印花稅涉稅合同?關于印花稅假設干具體問題的規定?國稅地25號規定,有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,如有些技術轉讓合同中的轉讓收入.是按銷售收入的比例收取或是按實現利潤分成的.對財產租賃

14、合同,只是規定了月天租金標準而無租賃期限的.對這類合同,可在簽訂合同時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花.因此,對數額較大的合同,就可進行稅收籌劃,即在保證雙方利益的前提下,可以暫不確定合同上所載金額,可以適當延緩納稅,也可以減少實際金額與預計金額差異而引起的多繳稅款.對于由受托方提供原材料的加工、定做合同,稅法規定,假設合同中分別記載加工費金額和原材料金額,應分別計稅,加工費金額按加工承攬合同0.5%.的稅率計稅,原材料金額按購銷合同適用0.3%.的稅率,并按兩項稅額相加的金額貼花.假設合同中未分別記載兩項金額,那么應按全部金額依照加工承攬合同適用0.5%.的稅率計稅.因

15、此,簽訂此類合同時,應將加工費金額和原材料金額分別記載,可以預防多繳納稅款.四、土地增值稅涉稅合同土地增值稅的納稅籌劃實踐中,分散轉讓收入是一個重要方法.假設某企業擬出售一幢各種設施齊全的房產.如市場評估價是1000萬元,其中各種動產設備的價格為250萬元.如果購銷雙方簽訂合同時,將全部金額以房地產轉讓價格的形式在合同上表達,那么增值額自然會增加.土地增值稅適用超率累進稅率,增值額越大,適用的稅率越高,應納稅額也會增加.如果當事人簽訂合同時將收入分散,只簽訂750萬元房地產轉讓合同,同時另簽一份動產設備購銷合同或者委托代購協議.這樣可以使增值額變小,節省土地增值稅,且由于購銷合同印花稅率低于產權轉移書據稅率.也節省印花稅,一舉兩得.五、勞務報酬合同勞務報酬合同的稅收安排.可從以下幾個方面考慮：一是個人與企業簽訂合同時.費用開支如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業承當,并單獨列示,可以減少個人勞務報酬應納稅所得額.二是分次獲取勞務報酬,可以使每次的應納稅所得額相對較少需要注意的是,稅法規定,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一工程連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次.勞務報酬所得實行20%