1、出口企業免抵退的詳細帳務處理作者：wang007 更新時間：2009-07-23 19:59:00“免、抵、退”稅主要會計科目生產企業實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據現行會計制度的規定，主要涉及到“應交稅金-應交增值稅”和“應收出口退稅”會計科目。一、“應交稅金應交增值稅”科目的核算內容出口企業（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅

2、；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。、“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上繳本月的增值稅額。、“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映

3、出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交未交的增值稅。上述個專欄應在“應交增值稅”明細帳的借方核算。、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。、“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額

4、，用紅字登記。、“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業的購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。對按稅法規定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉出”。、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。上述個專欄，應在“應交增值稅”明細帳的貸方核算。“應交稅金應交增值稅”會計科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映。應交稅金應交增值稅借方貸方(1)購購進貨物或接受應稅勞務所支付的“進項稅額”；(2)當當期上繳本期的應納稅額；(3)直直接減免的增值稅；(4)出口抵減內銷產品應納稅額a、免抵退稅企業，當期有應納稅額

5、；b、免抵退稅企業應納稅額為負數且絕對值當期免抵退稅額（1）銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的銷項稅額；（2）當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規定轉出的進項稅額。具體有：a、非正常損失、非應稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接受應稅項目的進項稅額；b、當期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結轉到出口成本的；（3）出口退稅按規定計算的出口貨物應退稅額、應免抵稅額。月底結轉未交的增值稅月底轉出多交的增值稅二、“應收出口退稅”會計科目的核算內容“應收出口退稅”科目的借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應繳

6、稅金-應繳增值稅”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。“免、抵、退”稅會計核算要求一、記帳時間、記帳依據、記帳匯率的確認1、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則進行的。陸運已取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運已取得出口裝船提單，空運已取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現。預交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現。在實際操作中，生產企業出口的貨物不論用何種方式報關出口，均以取得貨物提單、運單后向銀行辦妥交單手續的日期，作為出口貨物銷售收入的實現時間，并

7、按外銷發票金額記帳。生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發票的日期，作為出口貨物銷售收入的實現時間，并按外銷發票金額記帳。需要特別說明的是，根據企業新會計制度和會計準則的規定，企業銷售貨物的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；第三，與交易相關的經濟利益能夠流入企業；第四，相關的收入和成本能夠可靠地計量。關于出口銷售收入的確認，企業會計制度或會計準則均未予以單獨明確，但根據財政部財會字199823號關于印發的通知附件二指南中的解釋，企業出口商品

8、，通常的成交方式包括離岸價（FOB）、工廠交貨價格（DAF）、到岸價（CIF）、成本加運費價格（C&F）。在不同的成交方式下，商品所有權上的風險和報酬轉移的時間不同，確認收入的時點也不一致。另外，不同的成交方式，表示售價包含的內容不同，所確認的收入金額也不相同。按離岸價成交時，商品被搬運到車船或其他運載工具上，即表示商品所有權上的風險已經轉移，收入可以確認，確認的收入金額為合同注明的離岸價格。按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權上的風險和報酬已經轉移，確認的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。按到岸價和成本加運費價格成交時，均應在商品被運送到買方指定地點時，確認收入，但收

9、入的確認金額分別為到岸價和成本加運費價格。另外，稅法對企業銷售收入的確認目前還沒有新的規定，在稅法對企業銷售收入的確認沒有新規定之前，仍執行上述規定。2、出口貨物銷售收入的入帳依據生產企業出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。如按其他價格成交的，在貨物離境后所發生的應由出口企業負擔的國外運費、保險費、傭金（包括明傭或暗傭）等憑有關單證以紅字沖減銷售收入。不易按商品認定所支付的累計傭金，列入經營費用。3、記帳匯率的確認企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額。除另有規定外，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市

10、場匯率的中間價）記帳；采用變動匯率的，應以出口貨物發出當日的匯率（中間價）記帳。折合匯率一經確定，報主管退稅機關備案，在一個出口年度內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經過主管退稅機關批準。二、有關費用的處理、國外運費、國外保險費的處理。企業可根據國外運費、國外保險費的有關單據和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實際數據從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入。企業通過貨運代理公司代辦業務的，可根據貨運代理業專用發票注明實際支付金額沖減外銷收入；企業與保險公司直接結算的，以保費收據列明的實際支付金額沖減外銷收入。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方

11、式不同，帳務處理也不同。（1）明傭。又稱發票內傭金，企業根據扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應收外匯帳款貸：產品銷售收入出口銷售收入產品銷售收入出口銷售收入（出口傭金）紅字(2)暗傭。又稱發票外傭金。企業根據銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產品銷售收入出口銷售收入紅字收到貸款后匯付傭金借：應付外匯帳款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計傭金。是由出口企業國外包銷、代理客戶簽訂協議，在一定期間內，按累計數額支付的傭金。由于不能認定到具體出口貨物，可直接記入“經營費用”科目。“免、抵、退”稅會計核算wang00720

12、09-07-23 19:59:00一、“免、抵、退”稅額的計算（一）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當期免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其中國內購進原材料是指當期開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。當期進料加工免稅進口料件組成計稅價格當期進口貨物到岸價格海關實

13、征關稅海關實征消費稅（二）當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵進項稅額（三）當期免抵退稅的計算當期免抵退稅額當期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（四）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1、當期應納稅額0，且當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2、當期應納稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額0結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額“

14、當期期末留抵稅額”為現行增值稅納稅申報表中“當期免抵退貨物已退稅額”與“期末留抵稅額”的合計數。也可理解為“當期應納稅額0時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額（五）新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。二、“免、抵、退”稅的會計處理（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注

15、明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付帳款”等科目。（二）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字199521號財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知的有關規定作如下會計處理：借：應收出口退稅增值稅應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）產品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（進項稅額轉出）三、“免、抵、退”稅會計處理舉例某生產企業2002年1月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率，退稅率）。、一月份購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已

16、驗收入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料A900,000應繳稅金應繳增值稅（進項稅額）153,000貸：銀行存款（應付帳款等）1,053,000（2）借:原材料B400,000應繳稅金應繳增值稅（進項稅額）52,000貸：銀行存款（應付帳款等）452,0002、本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：借：應收帳款936,000貸：產品銷售收入800,000應繳稅金應繳增值稅（銷項稅額）136,000、本月發生出口銷售收入（離岸價*外匯兌換率）計80萬元，作如下會計分錄：借：應收外匯帳款800,000貸：產品銷售收入800,000、上年結轉本年留抵進項稅額5萬元。月末，計算當月出口貨物不予免

17、征和抵扣稅額、應退稅額和應免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000*(17%-13%)32,000元當月應納稅額136000-(205000-32000)-50000-87000元當月免抵退稅額800000*13%104000元由于當月應納稅額，且當月期末留抵稅額即當月應納稅額的絕對值(87000)當月免抵退稅額(104000)當月應退稅額當月期末留抵稅額87000元當月應免抵稅額800000*13%-8700017000元根據以上計算結果，作如下會計分錄:借:應收出口退稅87,000應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)17,000產品銷售成本3

18、2,000貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)104,000應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)32,000一月份“應交稅金應交增值稅”用“丁”字式欄反映如下：應交稅金應交增值稅借方貸方上期留抵50,000當期進項稅額153,00052,000出口抵減內銷產品應納稅額17,000當期銷項稅額136,000進項稅額轉出32,000出口退稅104,000合計272,000合計272,0000某生產企業2002年3月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率，退稅率）。、三月份購入A材料10萬元，支付材料運費30萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：（）借：原材料A1,600,000應交稅金應交增值稅（進項稅款）2

19、72,000貸：應付帳款等1,872,000（）根據運費單據，借：原材料A279,000應交稅金應交增值稅（進項稅額）21,000貸：銀行存款300,000、本月發生內銷收入60萬元，根據有關單據,作如下會計分錄：借：應收帳款702,000貸：產品銷售收入600,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）102,000、本月發生出口銷售收入50萬元，作如下會計分錄：借：應收外匯帳款500,000貸：產品銷售收入500,000、月末，計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，應退稅額和應免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000*(17%-15%)10,000元當月應納稅

20、額102000-(293000-10000)=-181000元當月免抵退稅額500000*15%75000元由于當月應納稅額當月免抵退稅額(75000)當月應退稅額當月免抵退稅額75000元當月應免抵稅額=500000*15%-75000=0結轉下期抵扣的進項稅額=181000-75000=106000元根據以上計算結果，作如下會計分錄：借:應收出口退稅75,000產品銷售成本10,000貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)75,000應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)10,000三月份“應交稅金應交增值稅”用“丁”字式欄反映如下：應交稅金應交增值稅借方貸方當期進項稅額272,00021,000

21、出口抵減內銷產品應納稅額0當期銷項稅額102,000進項稅額轉出10,000出口退稅75,000合計293,000合計187,000余額(借)106,000wang0072009-07-23 19:59:00某生產企業2002年5月發生下列業務（該企業出口貨物征稅率，退稅率3）。、五月份購進A材料0萬元，B材料80萬元，已入庫，作如下會計分錄：（1）借：原材料A600,000應交稅金應交增值稅（進項稅額）102,000貸：應付帳款（等）702,000（2）借：原材料B800,000應交稅金應交增值稅（進項稅額）136,000貸：應付帳款（等）936,000、本月發生內銷收入180萬元，作如下會

22、計分錄：借：應收帳款2,106,000貸：產品銷售收入1,800,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）306,000、本月發生出口銷售收入70萬元，作如下會計分錄：借：應收外匯帳款700,000貸：產品銷售收入700,000、月末,計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應退稅額和應免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=700,000*（17%-13%）=28,000元當月應納稅額306000-(238000-28000)=96000元由于當月應納稅額0，因此，當月應退稅額=0當月免抵稅額=當月免抵退稅額=700000*13%=91000元根據以上計算結果,坐如下會計處理:借

23、:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)91000產品銷售成本28,000貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)91,000應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)28,000上繳當月稅金時:借:應交稅金應交增值稅(已交稅額)96,000貸：銀行存款96,000五月份“應交稅金應交增值稅”用“丁”字式欄反映如下：應交稅金應交增值稅借方貸方當期進項稅額102,000136,000出口抵減內銷產品應納稅額91,000已交稅金96,000當期銷項稅額306,000進項稅額轉出28,000出口退稅91,000合計425,000合計425,0000某生產企業從事進料加工復出口業務，2002年7月發生下列業

24、務(該企業出口貨物征稅率為17%,退稅率為13%)1、六月份進口甲材料10噸,組成計稅價格830萬元(增值稅率17%)，海關全額保稅,依有關單據，作如下會計分錄：借：原材料甲8,300,000貸：應付帳款8,300,000、七月從國內購入乙材料400萬元,進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：借：原材料乙4,000,000應交稅金應交增值稅（進項稅額）680,000貸：應付帳款4,680,000、七月發生內銷收入300萬元，作如下會計分錄：借：應收帳款3,510,000貸：產品銷售收入3,000,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）510,000、七月份進料加工貨物復出口0萬美元,折合人民

25、幣664萬元,向銀行交單后，依有關單據,作如下會計分錄:借：應收外匯帳款6,640,000貸：產品銷售收入6,640,0005、月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應退稅額和應免抵稅額。（1）計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格現行對進料加工貿易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應根據企業“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據當期出口貨物的離岸價計算海關核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例；計劃進口總值為910萬元,計劃出口總值為1300萬元，7月份進料加工實際復出口離岸價664萬元。計劃分配率計劃進口總值計劃出口總值=91013000.

26、7當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格6,640,000*0.74,648,000元(2)計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應退稅額和應免抵稅額。當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額4,648,000(17%-13%)185,920元當月免抵退稅不予免征和抵扣稅額6,640,000(17%-13%)-185,92079,680元當月應納稅額510000-(680000-79680)-90320元當月免抵退稅額=6640000*13%-4648000*13%=258960元由于當月應納稅額0,且當月期末留抵稅額即當月應納稅額的絕對值(90320)當月免抵退稅額(258960)當月應退稅額當月期末留

27、抵稅額90320元當月應免抵稅額258960-90320168640元根據以上計算結果，作如下會計分錄：借:應收出口退稅90,320應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)168,640產品銷售成本79,680貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)258,960應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)79,680七月份“應交稅金應交增值稅”用“丁”字式欄反映如下：應交稅金應交增值稅借方貸方當期進項稅額680,000出口抵減內銷產品應納稅額168,640當期銷項稅額510,000進項稅額轉出79,680出口退稅258,960合計848,640合計848,6400某生產企業無進出口經營權,其生產的貨物

28、通過委托某外貿企業代理出口。2002年8月發生下列業務(該企業出口貨物征稅率為13%,退稅率為5%)、八月份,該企業收到外貿企業送交的六月份委托代理出口貨物的外銷發票和其他退稅單征,共計價款60萬元,并支付代理費3000元,作如下會計分錄:借:銀行存款597,000產品銷售費用3,000貸：產品銷售收入600,000、本月發生內銷收入50萬元，作如下會計分錄：借：應收帳款565,000貸：產品銷售收入500,000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）65,000、本月購入材料30萬元,進項稅額3.9萬元,已入庫,作如下會計分錄:借：原材料300,000應交稅金應交增值稅（進項稅額）39,000貸：應

29、付帳款339,000、上月留抵進項稅額6.1萬元。月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應退稅額和應免抵稅額,作如下計算和會計分錄:當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000*（13%-5%）=48,000元當月應納稅額=65000-(39000-48000)-61000=13000元當月免抵退稅額600000*5%30000元由于當月應納稅額0,因此,當月應退稅額=0當月免抵稅額=當月免抵退稅額30000元根據以上計算結果，作如下會計分錄:借:應交稅金應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)30,000產品銷售成本48,000貸:應交稅金應交增值稅(出口退稅)30,000應交稅金應交增值稅

30、(進項稅額轉出)48,000上交本月稅金:借:應交稅金應交增值稅(已交稅額)13,000貸:銀行存款13,000八月份“應交稅金應交增值稅用“丁”字式欄反映如下：應交稅金應交增值稅借方貸方上月留抵61,000進項稅額39,000出口抵減內銷產品應納稅額30,000已交稅額13,000銷項稅額65,000進項稅額轉出48,000出口退稅30,000合計143,000合計143,0000“免、抵、退”稅特殊情況的會計處理一、申報數據的調整對前期(納稅申報)出現錯誤的，可在當期進行調整。如前期少報出口額或低報征、退率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖

31、減；也可用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。（一）外銷收入的調整1.免抵退稅申報外銷收入小于納稅申報外銷收入時,可在當期調整相關科目。借：應收外匯帳款等紅字貸：產品銷售收入紅字對在當期調整（減少）的外銷收入額，可計入調帳月份外銷收入中，并按調整后的數據進行納稅申報，但不參與當月免抵退稅的正式申報。當期調整（減少）外銷收入時主要分以下三種情況進行會計處理（企業調整外銷收入，如因征、退稅率不一致需對不予免征和抵扣的稅額進行調整時，則按下面第（三）條的會計處理進行調整）：當前期納稅申報應納稅額大于零時，計算結果只有免抵稅額。當期調整外銷收入時免抵退稅申報的免抵數小于納稅申

32、報數，應根據其差額沖減免抵額。借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）紅字貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）紅字當前期納稅申報應納稅額小于零，且應納稅額的絕對值大于免抵退稅額時，計算結果只有退稅額和結轉下期抵扣稅額。當期調整外銷收入時免抵退稅申報的應退稅數小于納稅申報數，結轉下期抵扣稅額會增加。借：應收出口退稅紅字貸：應交稅金應納增值稅（出口退稅）紅字當前期納稅申報應納稅額小于零，且應納稅額的絕對值小于免抵退稅額時，計算結果為有免抵有退稅。當期調整外銷收入時免抵退稅申報的免抵稅額小于納稅申報數，應退稅額大于納稅申報數。借：應收出口退稅藍字應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

33、紅字貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）(為上述藍字與紅字之和）2.免抵退稅申報外銷收入大于納稅申報外銷收入時的調整，可視不同情況參照上述進行處理。（二）出口退稅率的調整企業調整出口退稅率，如需對不予免征和抵扣的稅額進行調整時，則按下面第（三）條的會計處理進行調整：、免抵退稅申報出口退稅率小于納稅申報退稅率時，可在當期進行調整。當前期納稅申報應納稅額大于零時，調整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應納稅額和免抵稅額小于納稅申報數。借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）紅字貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）紅字應交稅金的會計處理略(2)當前期納稅申報應納稅額小于零時，調整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應退稅額小于納稅申報數,免抵稅額不變.借：應收出口退稅紅字貸：應交稅金應納增值稅（出口退稅）紅字2、免抵退稅申報出口退稅率大于納稅申報退稅率時的調整，可參照上述進行處理。（三）不予免征和抵扣稅額的調整：1.免抵退稅申報數小于納稅申報數時按其差額借：產品銷售成本（不予抵扣數額）紅字貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）紅字2.