1、東北大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法專業(yè)畢業(yè)論文要求東北大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法專業(yè)畢業(yè)論文要求一、一、 畢業(yè)論文的選題畢業(yè)論文的選題1、題目應(yīng)符合本專業(yè)的要求，按照所學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)確定。圍繞本專業(yè)、學(xué)科選擇有一定理論與實(shí)用價值的具體所學(xué)課程知識、能力訓(xùn)練的題目。2、選題盡可能來自企業(yè)司法實(shí)際，以應(yīng)用型為主，不提倡選純理論的題目。3、合理界定題目，使畢業(yè)論文工作量適當(dāng)。二、畢業(yè)論文寫作的范圍二、畢業(yè)論文寫作的范圍（一）、國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則（一）、國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則1、 經(jīng)濟(jì)主權(quán)原則 2、 公平互利原則 3、 全球合作原則 4、 有約必守原則（二）、國際貨物買賣法（二）、國際貨物買賣法1、 國際貨物買賣合同 2、 國際

2、貨物買賣公約 3、 國際貨物買賣慣例4、 有關(guān)國際貨物買賣的國內(nèi)立法及其沖突規(guī)范5、 國際貨物買賣中的支付 6、 國際貨物買賣的管制（三）、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓法（三）、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓法1、 國際許可合同 2、 國際技術(shù)咨詢服務(wù)合同3、 聯(lián)合國國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行動守則（草案）（四）、國際投資法（四）、國際投資法1、 發(fā)展中國家的涉外投資立法 2、 發(fā)達(dá)國家的涉外投資立法3、 保護(hù)國際投資的雙邊條約 4、區(qū)域性國際投資法制5、 世界性國際投資法制 6、 華盛頓公約與 ICSID 體制7、 漢城公約與 MIGA 體制（五）、國際貨幣金融法（五）、國際貨幣金融法1、 國際貨幣法律制度 2、 國際融資協(xié)議的共同條款

3、3、 國際貸款的法律問題 4、 國際證券發(fā)行與流通的法律制度5、 國際租賃的法律與實(shí)務(wù) 6、 對跨國銀行的法律管制（六）、國際稅法（六）、國際稅法1、 稅收管轄權(quán) 2、 國際重復(fù)征稅與重疊征稅3、 國際避稅與逃稅 4、 國際稅收協(xié)定 5、 我國的稅法與稅收協(xié)定（七）、國際經(jīng)濟(jì)組織法（七）、國際經(jīng)濟(jì)組織法1、 世界性國際經(jīng)濟(jì)組織 2、 區(qū)域性國際經(jīng)濟(jì)組織 3、 專業(yè)性國際經(jīng)濟(jì)組織（八）、國際經(jīng)濟(jì)爭端處理法（八）、國際經(jīng)濟(jì)爭端處理法bbb1、 國際性常設(shè)仲裁機(jī)構(gòu)及其規(guī)則 2、 各國常設(shè)仲裁機(jī)構(gòu)及其規(guī)則三、畢業(yè)論文的（參考）格式及質(zhì)量要求三、畢業(yè)論文的（參考）格式及質(zhì)量要求( (一一) )、論文構(gòu)成

4、、論文構(gòu)成本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）由封面、摘要、目錄、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等部分組成。（二）、各部分格式要求（二）、各部分格式要求（1）論文格式紙 型：A4 紙； 頁邊距：上 2.8cm，下 2.8cm，左 2.5cm、右 2.2cm；頁 眉：1.8cm，頁腳：2cm，左側(cè)裝訂。行 距：正文全文行間距固定值 20pt。（2）論文頁眉頁腳的編排頁碼應(yīng)由正文開始，作為第 1 頁；頁眉為“東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文”，居中居中；摘要和目錄均不需要設(shè)置頁眉。（3）各章之間的分隔符設(shè)置每一章開始要單獨(dú)另起一頁，使用“分頁符”進(jìn)行分隔。設(shè)置方法：在“插入”菜單中選擇“分隔符(B)”，在

5、彈出的窗口中選擇分隔符類型為“分頁符”，確定即可另起一頁。（4）各章的圖、表、公式格式 每一章的圖、表、公式要單獨(dú)排序，并在圖序號后加圖名，表序號后加表名；如第一章的第二個圖，應(yīng)寫為：圖 1-2 第一章的第一個表，應(yīng)寫為：表 1-1 圖名應(yīng)寫在對應(yīng)圖的下面，表名應(yīng)寫在對應(yīng)表的上面，并且居中，圖名和表名一定要和對應(yīng)的圖和表放在同一頁中，不能跨接兩頁。以下內(nèi)容按裝訂論文的先后順序排列：以下內(nèi)容按裝訂論文的先后順序排列：l l、封面（論文專用紙）、封面（論文專用紙） “論文題目、姓名、準(zhǔn)考證號、指導(dǎo)教師、年月日論文題目、姓名、準(zhǔn)考證號、指導(dǎo)教師、年月日”等內(nèi)容用小四號宋體打印，等內(nèi)容用小四號宋體打印

6、，bbb不得手寫。不得手寫。2 2、中文摘要及關(guān)鍵詞、中文摘要及關(guān)鍵詞摘要是對本論文內(nèi)容不加注釋和評論的簡短概括和陳述，具有獨(dú)立性和自含性，內(nèi)容應(yīng)包括研究目的、文章的主要內(nèi)容、論證方法、簡要敘述全文的框架結(jié)構(gòu)及結(jié)論等。摘要只能使用第三人稱，且基本上省略主語，變成泛指的無主句；同時在摘要中不能出現(xiàn)圖表、公式等，不得引用正文原文內(nèi)容，也不能加注釋和參考文獻(xiàn)； “摘要摘要”二字用小三號黑體居中，摘要正文用小四號宋體，一般不少于二字用小三號黑體居中，摘要正文用小四號宋體，一般不少于 400400 字。字。摘要必須符合以下條件：一是結(jié)構(gòu)應(yīng)具有完整性。即不能把論文中所闡述的主要內(nèi)容（或觀點(diǎn)）遺漏。摘要應(yīng)寫

7、成一篇完整的短文，可以獨(dú)立使用。 二是內(nèi)容應(yīng)突出。須突出論文的研究成果（或中心論點(diǎn)）和結(jié)論性內(nèi)容，其他各項(xiàng)可寫得簡明扼要。 三是文字要簡煉。須字斟句酌，用精練、概括的語言表述，每項(xiàng)內(nèi)容不宜展開論證說明。 四是陳述要客觀，一般只寫論文研究的客觀情況，對工作過程、工作方法以及研究成果等，不宜作主觀評價，也不宜與別人的研究作對比說明。關(guān)鍵詞應(yīng)由具有實(shí)際意義的名詞構(gòu)成。 “關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞”三個字用小四號黑體左對齊，關(guān)鍵詞內(nèi)容用小四號宋體，各關(guān)鍵詞三個字用小四號黑體左對齊，關(guān)鍵詞內(nèi)容用小四號宋體，各關(guān)鍵詞間用全角分號隔開。關(guān)鍵詞為間用全角分號隔開。關(guān)鍵詞為 3 35 5 個個，其中至少應(yīng)有一個選自論文題目

8、。其中至少應(yīng)有一個選自論文題目。3 3、目錄、目錄目錄頁由“目錄”二字、緒論（引言）、各章節(jié)、結(jié)論、致謝、參考文獻(xiàn)及頁碼構(gòu)成。論文目錄應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是準(zhǔn)確。目錄必須與全文的綱目相一致。即論文的標(biāo)題、分標(biāo)題與目錄存在著嚴(yán)格的一一對應(yīng)關(guān)系。 二是清楚無誤。目錄應(yīng)逐一標(biāo)注該行目錄在正文中的頁碼，標(biāo)注頁碼必須清楚無誤。三是完整。文章的各項(xiàng)內(nèi)容，都應(yīng)在目錄中反映出來，不得遺漏。論文標(biāo)題及論文標(biāo)題及“目錄目錄”二字用小三號黑體居中；其余用小四號宋體；章節(jié)列至二二字用小三號黑體居中；其余用小四號宋體；章節(jié)列至二bbb級目錄（格式見附件）級目錄（格式見附件） 4 4、正文、正文論文正文應(yīng)包括“序論、本論

9、”兩部分。字?jǐn)?shù)應(yīng)在字?jǐn)?shù)應(yīng)在 50005000 至至 80008000 字字。且內(nèi)容具有思想性、科學(xué)性和創(chuàng)造性，用小四號宋體用小四號宋體。正文各級標(biāo)題編號的示例如圖 1.1 所示。要求要求章章小三號、黑體、居中小三號、黑體、居中節(jié)節(jié)四號、黑體、首空兩格四號、黑體、首空兩格條條小四、宋體、首空兩格小四、宋體、首空兩格小四、宋體、首空兩格小四、宋體、首空兩格1）序論也叫前言、引言、導(dǎo)論或緒論，是論文的開頭部分。畢業(yè)論文的序論的內(nèi)容，一般包括選題的背景、緣由、意義和目的，或研究的目的、范圍、方法及所取得的成果，也可對本文的基本觀點(diǎn)、本論部分的基本內(nèi)容作一扼要介紹。內(nèi)容不應(yīng)與摘要雷同；序論應(yīng)符合開門見山

10、，迅速入題；引人入勝，抓住讀者；簡潔、有力等要求。序論部分單占一頁，第一章另起一頁；字?jǐn)?shù)應(yīng)不少于序論部分單占一頁，第一章另起一頁；字?jǐn)?shù)應(yīng)不少于 500500 字。字。可采取以下幾種寫法：一是交代式。開頭交代論文寫作背景、緣由和目的意義。二是提問式。一開頭就提出問題，或在簡要交代寫作背景之后隨即提出本文所要解決的問題。三是出示觀點(diǎn)式。序論開宗明義，將本文的基本觀點(diǎn)或主要內(nèi)容揭示出來。四是提示范圍式。序論部分提示本文的論述范圍。五是闡釋概念式。先釋題，闡釋題目中和文中出現(xiàn)的基本概念。2）本論是論文的主體部分，是分析問題、論證觀點(diǎn)的主要部分。本論應(yīng)符合以下要求：一是論證充分，說服力強(qiáng)。可以采取立論和

11、駁論兩種形式進(jìn)行論證。立論是正面闡述自己的觀點(diǎn)，證明它的正確性。常用的論證方法有：例證法、引證法、分析法和推理論證；駁論是通過駁斥敵論點(diǎn)，證明其錯誤性或荒謬性，從而證明自己觀點(diǎn)的正確性。駁論可采取反駁論點(diǎn)、論據(jù)和論證三種形式。二是結(jié)論嚴(yán)謹(jǐn)，條理清楚。bbb三是觀點(diǎn)和材料相統(tǒng)一。以觀點(diǎn)統(tǒng)帥材料，以材料證明觀點(diǎn)。一般先擺觀點(diǎn)，后列材料；有時也可以先列材料，再擺觀點(diǎn)；還可以邊擺觀點(diǎn)邊列材料，夾敘夾議，由淺入深，把材料和觀點(diǎn)有機(jī)地統(tǒng)一起來。5 5、結(jié)論、結(jié)論結(jié)論是一篇論文的收束部分，是以研究成果和討論為前提，經(jīng)過嚴(yán)密的邏輯推理和論證所得出的最后結(jié)論。畢業(yè)論文的結(jié)論部分大致包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： 一是提出論

12、證結(jié)果。作者應(yīng)對全篇文章所論證內(nèi)容作一個歸納，提出自己對問題的總體性看法和意見。 二是指出進(jìn)一步的研究方向。在論文結(jié)論部分，不僅概括自己的研究成果，而且還指出研究中所存在的不足，為他人繼續(xù)研究指明方向、提供線索。結(jié)論部分應(yīng)注意：第一，要使結(jié)論部分真正起到收束全文的作用，一般不要提出新的觀點(diǎn)或材料；第二，結(jié)論的語言要簡潔有力，給讀者留下深刻的印象。第三，結(jié)論部分單占一頁，字?jǐn)?shù)應(yīng)在結(jié)論部分單占一頁，字?jǐn)?shù)應(yīng)在 200-300200-300 字之間。字之間。6 6、參考文獻(xiàn)、參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)是論文寫作過程中參考的所用資料的總和，在內(nèi)容上應(yīng)該包括所用各章節(jié)后面的注釋，除此之外，還應(yīng)該包括為直接應(yīng)用原文或

13、數(shù)據(jù)的其他參考文獻(xiàn)。每每篇論文的中文參考文獻(xiàn)應(yīng)不少于篇論文的中文參考文獻(xiàn)應(yīng)不少于 1010 篇；外文文獻(xiàn)應(yīng)不少于篇；外文文獻(xiàn)應(yīng)不少于 3 3 篇。篇。文獻(xiàn)應(yīng)有新穎性、時代性。論文文獻(xiàn)應(yīng)包含參考的中外文數(shù)目和期刊，不能只參考書籍或只參考期刊，其中期刊應(yīng)參考最近三年以內(nèi)的。參考文獻(xiàn)的排列順序?yàn)閰⒖嘉恼略谇啊⒖紨?shù)目在后；參考中文文獻(xiàn)在前，參考外文文在后。參考文獻(xiàn)和注釋應(yīng)按以下格式書寫：序號.作者.題名.原文獻(xiàn)名.出版年.卷（期）.頁碼，并用大寫字母標(biāo)識各參考文獻(xiàn)的類型（專著 M，論文集 C，報紙文章 N，期刊文章 J，學(xué)位論文，D 報告 R，標(biāo)準(zhǔn) S，專利 P，網(wǎng)上資料，如引用的是數(shù)據(jù)庫，用 DB

14、/OL 表示；如引用的是期刊，用 J/OL 表示; 如直接引用網(wǎng)頁，用 Z 表示;）示例：1.姚啟和.高水平大學(xué)目標(biāo)研究M.海口:海南出版社,1996.2.耿有權(quán).基于創(chuàng)建一流大學(xué)的問題及思考J.江蘇高教.2001,（3）.3.R Carnap. introduction to SemanticsM.Cambridge,Mass.,1942.9. bbb4.2000 Colledge Rankings.U.S News&World ReportDB/OL.http:/ Dual Nature of Technical ArtifactsZ.http:/www.dualnature,tu

15、delft.nl/progamdetails/main-nwodualnature.htm.7 7、致謝、致謝致謝內(nèi)容應(yīng)該包括在論文寫作過程中給予幫助的老師、同學(xué)、實(shí)習(xí)單位及參考文獻(xiàn)的作者或單位等內(nèi)容。致謝部分單占一頁，字?jǐn)?shù)應(yīng)在致謝部分單占一頁，字?jǐn)?shù)應(yīng)在 200-300200-300 字之間。用小四字之間。用小四號宋體號宋體。四、畢業(yè)論文任務(wù)書（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā)四、畢業(yè)論文任務(wù)書（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā), ,單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）填寫單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）填寫要求要求畢業(yè)論文題目填寫選定的論文題目。畢業(yè)論文內(nèi)容:內(nèi)容一般為 50100 字；畢業(yè)論文專題部分: 內(nèi)容一般為 50100 字；

16、其中“指導(dǎo)教師”一欄須由論文指導(dǎo)教師簽字，“負(fù)責(zé)人”一欄應(yīng)為助學(xué)單位負(fù)責(zé)人簽字。所有內(nèi)容應(yīng)用黑色簽字筆正楷工整手寫，不可打印。五、指導(dǎo)教師意見（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā)五、指導(dǎo)教師意見（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā), ,單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）填寫要單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）填寫要求求指導(dǎo)教師手寫六、畢業(yè)答辯成績評定表（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā)六、畢業(yè)答辯成績評定表（學(xué)院統(tǒng)一打印下發(fā), ,單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）單獨(dú)上交，不與論文一起裝訂）填寫要求填寫要求答辯前同學(xué)應(yīng)將其中的畢業(yè)設(shè)計(jì)題目等內(nèi)容填寫完整。七、關(guān)于畢業(yè)答辯及成績評定七、關(guān)于畢業(yè)答辯及成績評定1、本專業(yè)每年將分別在四月和十月組織兩次畢業(yè)論文答辯。2、

17、由 3-5 人組成一個答辯小組，負(fù)責(zé)答辯工作。3、答辯時，學(xué)生自述約 5 分鐘，提問和回答問題約 5-10 分鐘。4、答辯成員按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評分，主要參照指標(biāo)有選題的新穎性、結(jié)構(gòu)的合理性、論點(diǎn)論據(jù)的充實(shí)性、引用資料的適當(dāng)性、文章的通暢性、圖表及計(jì)算的正確性等等。5、成績評定：畢業(yè)設(shè)計(jì)總評成績即為日常出勤、論文寫作和畢業(yè)答辯三部分成bbb績之和。日常出勤成績?yōu)?20 分，論文寫作成績?yōu)?20 分，畢業(yè)答辯成績?yōu)?60 分。 總成績 60 分以上即為合格。附：論文格式示例附：論文格式示例bbb 遼寧省高等教育自學(xué)考試 國際經(jīng)濟(jì)法 專業(yè)(本科段)畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) (論 文) 設(shè)計(jì)題目: 論國際稅收協(xié)定

18、的濫用與防范 助學(xué)單位 大連楓葉職業(yè)技術(shù)學(xué)院 姓 名 準(zhǔn)考證號 指導(dǎo)教師 年 月 日bbb摘 要國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互的稅收分配關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問題，通過談判所簽訂的書面協(xié)議或條約。一般認(rèn)為，國際上第一個綜合性的避免對所得雙重征稅的協(xié)定，是 1899 年 6 月奧地利與普魯士之間簽訂的。之后從 20 世紀(jì) 20 年代開始，在國際聯(lián)盟的努力之下，國際稅收協(xié)定得到國際普遍關(guān)注。二戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）范本的產(chǎn)生標(biāo)志著國際稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)活動進(jìn)入了規(guī)范化的階段。 OECD 關(guān)于對于所得和財產(chǎn)征稅的協(xié)定范本中，并沒有濫用稅收協(xié)定的這個概念。但事實(shí)上，OEC

19、D 認(rèn)同該概念的內(nèi)涵，即“居民人通過在另一國家或地區(qū)設(shè)立合法公司來獲取其不能直接取得的利益。”雖然 OECD 認(rèn)為人為地在另一國家或地區(qū)設(shè)立公司來獲取不應(yīng)該屬于其的稅收利益的做法是不正確的，但這的確是國際稅收籌劃者們普遍采取的一種方法。這樣，利用不同所得稅制度與稅收管轄權(quán)，來使納稅人義務(wù)人的納稅額最小化。在距今一百多年的時間里，國際稅收協(xié)定從單項(xiàng)到綜合、從雙邊到多邊、從差異性到模式化逐步發(fā)展，如今已經(jīng)成為調(diào)節(jié)國家間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要工具之一。與此同時，一種特殊的國際避稅方式濫用國際稅收協(xié)定油然而生，現(xiàn)已引起人們的極大關(guān)注，各國也紛紛采取各種措施防止稅收協(xié)定的濫用。關(guān)鍵詞：濫用稅收協(xié)定；危害；國際避

20、稅；防范措施目 錄緒 論 .1第一章 濫用稅收協(xié)定的概況 .21.1 濫用稅收協(xié)定的定義.21.2 論濫用稅收協(xié)定的特點(diǎn).21.3 濫用稅收協(xié)定的表現(xiàn)形式 .2第二章 論濫用國際稅收協(xié)定的性質(zhì)及危害 .42.1 論濫用國際稅收協(xié)定的法律性質(zhì).42.2 論濫用國際稅收協(xié)定的社會危害 .4第三章 各國對濫用國際稅收協(xié)定的防范措施 .53.1 雙邊稅收協(xié)定中的防范措施的表現(xiàn)形式.53.2 用國內(nèi)稅法中的規(guī)定.53.3 通過國際間的經(jīng)濟(jì)合作.6第四章 對我國防范濫用稅收協(xié)定的啟發(fā) .74.1 從戰(zhàn)略高度重視反濫用稅收協(xié)定工作.74.2 在對外簽訂的稅收協(xié)定中引入防范濫用稅收協(xié)定的措施.74.3 加強(qiáng)國

21、內(nèi)稅收法律制度的進(jìn)一步完善.74.4 積極開展國際間的稅收合作與交流.8結(jié) 論 .9參考文獻(xiàn) .10致 謝 .11東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文0緒 論 隨著各國間經(jīng)濟(jì)合作與對外開放的不斷深入，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和稅務(wù)合作等問題，本著平等互利的原則，大量的國際稅收協(xié)定（International Tax Convention）得以簽訂。其一般對所得來源地的征稅范圍進(jìn)行縮小，并對投資所得實(shí)行限制稅率征稅，甚至對某些所得項(xiàng)目免予征稅，從客觀上使締約國居民從中享受到種種的稅收優(yōu)惠待遇。對協(xié)調(diào)國家之間的稅收利益矛盾，促進(jìn)國際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作交流起到了積極的作用，但也為跨國投資者的避稅活動開辟了新領(lǐng)域

22、。國際稅收實(shí)踐中出現(xiàn)了一種較新的國際避稅的方法濫用國際稅收協(xié)定。濫用稅收協(xié)定的行為在現(xiàn)實(shí)中大量存在，已經(jīng)成為一種很普遍的現(xiàn)象。現(xiàn)在，國際稅收籌劃者已經(jīng)利用稅收籌劃軟件通過電腦來選擇最優(yōu)方案。一個實(shí)例可以很好的說明濫用稅收協(xié)定的廣泛性。根據(jù)官方數(shù)據(jù)，2002 年塞浦路斯是俄羅斯的第二大投資國。塞浦路斯的人口只有 779000，很明顯塞浦路斯只是被用做中介，利用他與俄羅斯之間有非常優(yōu)惠措施的稅收協(xié)定。俄羅斯與塞浦路斯的雙邊稅收協(xié)定規(guī)定雙方對超過 100000 美元部分的股息收入征收 5%的預(yù)提稅，對于利息、債券所得免征預(yù)提稅。再加之，塞浦路斯國內(nèi)的低稅收政策，從總體上大大降低了國標(biāo)投資者向俄羅斯投

23、資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收支出。這讓投資者有機(jī)可乘，來利用俄羅斯與塞浦路斯雙邊稅收協(xié)定來獲得好處。二戰(zhàn)后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國公司的數(shù)量迅猛增長，人們的收益也日益國際化。與此同時，許多國家的稅率和實(shí)際稅款呈不斷上升的趨勢。因而，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象變得越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國的國內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人也意識到了這一行為一旦敗露將造成的后果，因此轉(zhuǎn)而運(yùn)用避稅的手段以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文1第一章 濫用稅收協(xié)定的概況1.1 濫用稅收協(xié)定的定義濫用國際稅收協(xié)定指非稅收協(xié)定締約國的居民通過在稅收協(xié)定締約國設(shè)立中介公司的做法獲取其本不應(yīng)享有的該稅收

24、協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。是主體變相轉(zhuǎn)移的一種特殊避稅方式，一般是跨國納稅人設(shè)法獲得或利用中介體的居民身份，“主動”靠上某國的居民管轄權(quán)來享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕在另一非居住國中的有限納稅義務(wù)，這是對地域稅收管轄權(quán)的規(guī)避行為。應(yīng)當(dāng)指出的是，在雙邊稅收協(xié)定中，常常是在股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)這些消極所得的預(yù)提稅上，締約國互相給予減稅或免稅的待遇。因此，非締約國居民濫用稅收協(xié)定，主要是集中在減輕或規(guī)避非居住國對消極投資所得征收的預(yù)提稅方面。1.2 論濫用稅收協(xié)定的特點(diǎn)概括的講，濫用稅收協(xié)定的特征主要表現(xiàn)在三個方面：1行為主體主要是跨國公司，即法人居民，這是因?yàn)榉ㄈ伺c自然人相比，法人具有更大的“易變性”，

25、很容易通過精心策劃，巧妙地裝扮成締約國的“居民公司”從而謀取到協(xié)定待遇；2行為對象主要是針對間接性的投資收益，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)及財產(chǎn)租賃收入等，目的是為了減輕預(yù)提稅的課征；3行為方式主要是通過在協(xié)定國組建中介公司來謀求不應(yīng)得的稅收利益，如在締約國組建各種控股公司、傳輸公司、信托公司等。在實(shí)踐中，濫用國際稅收協(xié)定的具體方式一般為三種：1.3 濫用稅收協(xié)定的表現(xiàn)形式1.3.1 設(shè)置“直接導(dǎo)管公司”（Direct Conduit Company)“直接導(dǎo)管公司”是指為獲取某一特定稅收待遇的好處，而在某一締約國中建立的一種具有居民身份的中介體公司。 如 B 國與 C 國之間締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定

26、，給予 B 國居民包括根據(jù) B 國法律設(shè)立的公司來自于 C 國的所得以稅收優(yōu)惠。A 國與 C 國之間沒有稅收協(xié)定，或者 A 國與 C 國之間的稅收協(xié)定給予 A 國居民有限的稅收優(yōu)惠。同時，A 國和 B 國之間有稅收協(xié)定，給予 A國居民來自于 B 國的所得以稅收優(yōu)惠，或者是 A 國國內(nèi)法給予這樣的稅收優(yōu)惠。在這種情況下，A 國居民就在 B 國設(shè)立一家公司，設(shè)在 B 國的這家公司從 C 國的所得就可以享東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文2受 B 國與 C 國之間稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠，B 國公司再把所得匯回 A 國居民，同樣 A 國居民能夠享受 A 國與 B 國之間的稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠。這樣，A 國居民就通過在

27、B 國設(shè)立一家中介公司減輕了其在 C 國所得的稅收負(fù)擔(dān)。1.3.2 設(shè)置“腳踏石導(dǎo)管公司”（Stepping Stone Conduit Company） 設(shè)置腳踏石導(dǎo)管公司涉及在兩個以上的國家設(shè)立子公司來利用有關(guān)國家所簽訂的兩個稅收協(xié)定。它實(shí)際上是一種直接引導(dǎo)公司與轉(zhuǎn)讓定價、避稅港相結(jié)合的避稅手段，屬于一種高級避稅形式。其結(jié)果使當(dāng)事人不僅獲得了本來其沒有資格享有的稅收協(xié)定待遇，而且還可能獲得締約國國內(nèi)的稅收優(yōu)惠。 如 A 國與 C 國之間沒有稅收協(xié)定或者稅收協(xié)定只給予有限的稅收優(yōu)惠，但 A 國與 D國之間締結(jié)有稅收協(xié)定，給予 A 國居民來自于 D 國的所得以稅收優(yōu)惠，或者 A 國國內(nèi)法給予稅

28、收優(yōu)惠。D 國的稅收制度對所有公司或者是某一類型的公司是優(yōu)惠的。在 B 國，向外國公司支付的費(fèi)用可以作為成本扣除，而來自于 C 國的所得可以享受 B 國與 C 國之間稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠。在這種情況下，A 國居民就可以在 D 國設(shè)立一個公司，該公司通過向其在 B 國的子公司提供服務(wù)來取得大部分利潤。B 國的公司在 C 國實(shí)現(xiàn)其利潤并可享受 B 國與 C 國之間的稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠。這樣，來自于 C 國的利潤就可以在幾乎沒有任何成本的情況下轉(zhuǎn)移到 D 國。由于這筆利潤在 D 國免稅或稅負(fù)很低，這樣，來自于 C 國的所得最終可以在幾乎沒有任何成本的情況下返還到 A 國。1.3.3 利用雙邊關(guān)系 直接

29、利用雙邊關(guān)系進(jìn)行避稅共有兩種做法：一種是同一國控股公司，即利用兩國之間簽訂的稅收協(xié)定中給予某些特殊優(yōu)惠進(jìn)行避稅。如 A 國和 B 國之間簽訂的稅收協(xié)定中B 國規(guī)定，如果股息是由同一國內(nèi)公司收到，則可對股息課以較低稅率的稅收。這樣一來，A 國投資者甲公司便可在 B 國先組建一個完全控股公司乙，由公司乙向 B 國國內(nèi)其他公司（如丙公司）進(jìn)行投資參股，這樣 A 國投資者便可獲得本不應(yīng)該獲得的稅收優(yōu)惠。 另一種做法是設(shè)置低股權(quán)控股公司，這種做法并不需要通過第三國迂回，而是將中介公司設(shè)在締約國的某一方。由于一些國家對外簽訂的稅收協(xié)定中有明確規(guī)定，締約國一方居民向締約國另一方居民公司支付股息、利息或特許權(quán)

30、使用費(fèi)享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是：該公司由同一外國投資者控制的股權(quán)不得超過一定比例（如全部股權(quán)的 25%以上）。針對這種要求，外國投資者可以精心組建外國低股權(quán)的控股公司，以謀求稅收利益。東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文3第二章 論濫用國際稅收協(xié)定的性質(zhì)及危害2.1 論濫用國際稅收協(xié)定的法律性質(zhì)濫用國際稅收協(xié)定就其實(shí)質(zhì)而言是一種特殊形式的國際避稅方式。表面上，第三國的居民公司在其他締約國雙方設(shè)立的中介公司是當(dāng)?shù)氐木用窆荆軌蛳硎芷渌喖s國雙方之間的稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠，因?yàn)槎愂諈f(xié)定適用于“締約國一方或締約國雙方居民”。但是，這種優(yōu)惠的給予并不符合其他締約國雙方之間的稅收協(xié)定的本意。第三國公司設(shè)立的中介公司并

31、非要在當(dāng)?shù)亻_展實(shí)質(zhì)性經(jīng)營，而是為了獲得其不應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠，因此，對等原則就被打破了，締約國之間基于稅收協(xié)定的平衡就改變了。2.2 論濫用國際稅收協(xié)定的社會危害這種對地域管轄權(quán)的有意規(guī)避，其行為結(jié)果比一般的國際避稅具有更大的危害。一般體現(xiàn)在下面四個方面：一是使相關(guān)國家蒙受稅收損失；二是破壞了稅收協(xié)定互惠原則的實(shí)現(xiàn)；三是違背了締約國給予稅收協(xié)定優(yōu)惠的初衷；四是不利于鼓勵簽訂更多的稅收協(xié)定。東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文4第三章 各國對濫用國際稅收協(xié)定的防范措施濫用國際稅收協(xié)定避稅造成了多方面的不良影響，對于國際稅收合作的發(fā)展也是極其不利的。因此，許多國家從 80 年代初就開始把對付濫用稅收協(xié)定列為防止國

32、際逃避稅活動的重點(diǎn)。有的國家專門制定反避稅法規(guī)，有的國家在國內(nèi)稅制中相應(yīng)增加反避稅條款，有的國家則加強(qiáng)日常監(jiān)督管理。同時，國際社會也積極配合，協(xié)調(diào)各國間稅務(wù)關(guān)系，推動國際反避稅工作的開展，組織有關(guān)國家開展國際稅務(wù)合作，相互交流反避稅等有關(guān)方面的情報。3.1 雙邊稅收協(xié)定中的防范措施的表現(xiàn)形式主要有回避法（the Abstinence Approach）；排除法（the Exclusion Approach）；透視法（the Look-through Approach），亦稱“詳查法”；征稅法（the Subject-to-tax Approach）；渠道法（the Channel Approa

33、ch），亦稱“途徑法”；善意法（the Bona Fide Approach），亦稱“真實(shí)法”；衍生法（the Derivative Approach）等。 以透視法為例即是指稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇只適用于本身具有締約國一方居民身份，并且最終取得股息的受益所有人同樣是締約國居民的公司。因此，判斷一個公司是否享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，不再僅依靠該公司是締約國居民這一表面標(biāo)準(zhǔn)，而且還要進(jìn)一步分析其股東是否也為締約國居民。這種依公司股東身份決定公司是否享受稅收協(xié)定優(yōu)惠利益的做法，實(shí)際上是對公司法人人格的否認(rèn)，是對“刺破公司面紗”理論的一種運(yùn)用。 衍生法即對于兩個簽訂有稅收協(xié)定的國家，第三國居民設(shè)立在該兩個國

34、家的公司所享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠，不得超過該公司直接投資（而不是通過其他公司）獲取該項(xiàng)應(yīng)稅所得時所享受的優(yōu)惠。衍生法作為防范濫用國際稅收協(xié)定的一項(xiàng)特別條款，是在美國與荷蘭及墨西哥簽訂的雙邊稅收協(xié)定中最先采用的，標(biāo)志著國際稅收協(xié)定的一個發(fā)展趨勢。3.2 用國內(nèi)稅法中的規(guī)定分析各國反濫用稅收協(xié)定的國內(nèi)法實(shí)踐，其措施主要分為兩類： 第一類是一國主動通過專門的立法或一般的反逃避稅措施來防范濫用國際稅收協(xié)定。如瑞士于 1968 年頒布的防止稅收協(xié)定濫用法，決定單方面嚴(yán)格限制由第三國居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。這一類措施都有較為直接和具體，其中規(guī)定了判斷是否構(gòu)成濫用稅收協(xié)定的各項(xiàng)客觀標(biāo)準(zhǔn)。美國作為防范協(xié)

35、定濫用的積極倡導(dǎo)者，其做法也頗有特點(diǎn)，在美國所締結(jié)的稅收協(xié)定中都含有反濫用措施，其措施是較完備和嚴(yán)格的，為此，美國還專門制定了美國稅收協(xié)定范本以供對外簽定稅收協(xié)定時使用。 東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文5第二類是運(yùn)用一般反濫用條款或原則加以解決，如荷蘭、英國等英美法系的國家。這一類措施相對抽象和概括，其僅是指出跨國納稅人濫用稅收協(xié)定的法律性質(zhì)，至于什么是構(gòu)成濫用協(xié)定，則由征稅機(jī)關(guān)在征稅時或法院在作出判決時，對納稅人所進(jìn)行的各項(xiàng)活動以及主觀動機(jī)加以分析而確定。給予了征稅機(jī)關(guān)較大的自由裁量權(quán)，但在實(shí)踐中，常會因?yàn)檎鞴艽胧┦欠裣冗M(jìn)，征稅人員素質(zhì)是否全面而影響防范稅收濫用的實(shí)際執(zhí)行情況。3.3 通過國際間的經(jīng)

36、濟(jì)合作主要是建立稅收情報的交換制度，其法律依據(jù)主要是有關(guān)國家間簽訂的雙邊稅收協(xié)定和各種區(qū)域性的多邊條約或公約。盡管各國簽定的雙邊稅收協(xié)定和區(qū)域性相互協(xié)助公約有關(guān)稅收情報交換方面的條款在措辭上不盡一致，但原則上都以 1963 年 OECD 稅收協(xié)定范本及其 1977 年和 1992 年修訂本的第 26 條為準(zhǔn)。稅收情報的國際交換是有關(guān)國家之間就稅收的跨國征納所進(jìn)行的相互協(xié)助和為防止稅收欺詐及偷漏稅所進(jìn)行的司法協(xié)助，在防范避稅的國際稅收合作領(lǐng)域中具有非常重要的作用。東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文6第四章 對我國防范濫用稅收協(xié)定的啟發(fā)我國作為一個發(fā)展中國家，同其他發(fā)展中國家一樣，需要吸引外資和利用外國的先進(jìn)

37、技術(shù)，調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從國際資本的流向看，盡管我國對外投資在近幾年有所發(fā)展，但從總體看，我國仍屬于資本輸入大國，存在著資本和技術(shù)的單向流入以及利潤和費(fèi)用單向流出的局面，因此，在國際稅收關(guān)系中，我國也仍然多處于來源國的地位。對于收入來源國來講，濫用稅收協(xié)定即是對它的地域稅收管轄要的規(guī)避，給它帶來稅收損失。這不僅與我國所倡導(dǎo)的國際經(jīng)濟(jì)新秩序相違背，與我國吸引外資的根本宗旨相違背，而且其直接損害我國的國際稅收利益，這就要求我國必須對濫用稅收協(xié)定活動實(shí)行規(guī)制。4.1 從戰(zhàn)略高度重視反濫用稅收協(xié)定工作 大量濫用稅收協(xié)定事實(shí)的存在，不僅減少了國家財政收入，損害了國家政治經(jīng)濟(jì)權(quán)益，而

38、且還破壞了公平負(fù)擔(dān)原則，造成納稅人之間的負(fù)擔(dān)不合理；影響我國同世界各國的經(jīng)濟(jì)交往，打亂了正常的國際經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國開展反濫用稅收協(xié)定工作，是維護(hù)國家利益的需要，是正確執(zhí)行對外開放政策的需要，是實(shí)行公平稅負(fù)與平等競爭的需要。有利于我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，為外商提供公平稅負(fù)的競爭環(huán)境，起到促進(jìn)外商投資的作用。4.2 在對外簽訂的稅收協(xié)定中引入防范濫用稅收協(xié)定的措施首先，在必要的時候，應(yīng)要求有關(guān)國家重開談判，對已有的稅收協(xié)定進(jìn)行修訂，增補(bǔ)積極的反濫用措施；同時，對今后對外簽訂的稅收協(xié)定，也從開始就引入強(qiáng)有力的防范濫用協(xié)定的措施。在此必須關(guān)注的就是中美稅收協(xié)定，在 1984 年，中國和美國正

39、式簽訂了關(guān)于對所得避免雙重征稅及防止偷漏稅的協(xié)定及其附屬協(xié)定書。它在防范濫用稅收協(xié)定避稅方面有較為完備的規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)在以后的實(shí)踐中積極借鑒參考。4.3 加強(qiáng)國內(nèi)稅收法律制度的進(jìn)一步完善濫用行為的發(fā)生，在一定程度上是由于稅收制度的不完善及漏洞而造成的。因此，完善國內(nèi)稅收法律制度是進(jìn)行有效反濫用的根本途徑。首先是應(yīng)在稅法中增加反濫用條款；其次，應(yīng)該盡快制定統(tǒng)一適用于我國境內(nèi)所有納稅人的中華人民共和國稅收法典，在該部法典的通則中，制定一般反避稅條款。把避稅行為加以概括，對其共性問題加以規(guī)定。第三，要嚴(yán)格限定跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定對“安全港”的保護(hù)來逃避我國的稅收。東北大學(xué)本科生畢業(yè)論文74.4 積極開展國際間的稅收合作與交流首先，應(yīng)加強(qiáng)稅收情報的交流與交換。具體體現(xiàn)在：建立涉外稅收信息中心，完善現(xiàn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)；加強(qiáng)稅收情報的收集與整理；建立和加強(qiáng)與外國稅務(wù)征管等有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的協(xié)作，繼續(xù)積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定；提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。其次，聯(lián)合國范本強(qiáng)調(diào)的是地域管轄權(quán)的優(yōu)先地位，因而兼顧到發(fā)展中國家的利益。因此，我國在進(jìn)行國際稅收情報交換活動時，應(yīng)盡力爭取以聯(lián)合國范本為參照，從而在更大程度上保護(hù)我國的稅收利益