1、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)藥公司工資核算中應(yīng)用現(xiàn)狀的分析         09-03-26 13:00:00     作者：康睿柳延崢    編輯：studa20摘要權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)核算的重要原則之一，但權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的執(zhí)行與貫徹存在著諸多問(wèn)題。特別是在小型藥業(yè)公司中。本文以A醫(yī)藥連鎖有限公司的工資核算作為案例來(lái)分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用情況，并借鑒美國(guó)同類企業(yè)的工資核算方法來(lái)探尋解決問(wèn)題的辦法。 關(guān)鍵詞權(quán)責(zé)發(fā)生制；工資核算；案例分析 一、A公司

2、工資核算基本現(xiàn)狀 A醫(yī)藥連鎖有限公司成立于1998年，是遼寧省藥品監(jiān)督管理局正式批準(zhǔn)成立的遼寧省首家零售連鎖企業(yè)，是一家以經(jīng)營(yíng)中西藥品為主、以醫(yī)療器械批發(fā)為輔的藥業(yè)公司，有員工210余人。該企業(yè)由17名股東以發(fā)起方式出資設(shè)立，商品年銷售額達(dá)4000萬(wàn)人民幣，是遼北地區(qū)最大的藥品零售連鎖企業(yè)。2002年全國(guó)藥品連鎖企業(yè)銷售額排名位居第84位。 A公司每月的結(jié)賬日為25日。并在每月的25日至月末對(duì)公司的各種成本及存貨盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行匯總結(jié)算并編制報(bào)表。以2006年10月的工資數(shù)據(jù)為例。該企業(yè)的“工資匯總表”上列示的應(yīng)發(fā)工資為180233元。其中管理人員工資35211元，基建工程人員工資10178元。醫(yī)

3、務(wù)人員工資2797元。各連鎖經(jīng)營(yíng)店工資總額為132047元，本月代扣款共計(jì)17618.70元。其中社保代扣款7524元、醫(yī)保代扣款10094170元，本月實(shí)發(fā)工資162614.30元。A公司的員工每月考勤日期是1日至31日，工資核算的依據(jù)與實(shí)際考勤的情況不相符。A公司每個(gè)月工資費(fèi)用要占整個(gè)公司成本的40左右。每月26日至月末的工資約占總成本的10。 對(duì)于工資的核算，A公司會(huì)計(jì)部門(mén)的賬務(wù)處理如下： 1月末計(jì)提工資 借：管理費(fèi)用 35211 在建工程 10178 應(yīng)付福利費(fèi) 2797 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 132047 貸：應(yīng)付工資 180233 2本月結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付工資 17618.7 貸：其他應(yīng)付

4、款社保 7524 其他應(yīng)付款醫(yī)保 10094.7 二、A公司工資核算存在的問(wèn)題 (一)結(jié)賬日期不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入與費(fèi)用。目前A公司執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，核算方式和方法是按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行的。但是如果單獨(dú)就工資核算來(lái)說(shuō)，企業(yè)在25日結(jié)賬，結(jié)賬日期與準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)核算期不一致。結(jié)賬日期為25日也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。A公司的結(jié)賬日期問(wèn)題是在現(xiàn)有制度下，各個(gè)同類企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所普遍存在的。按照徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制。工資核算應(yīng)該是當(dāng)月報(bào)表反映當(dāng)月真實(shí)的工資費(fèi)用情況，企業(yè)的月報(bào)表應(yīng)該反映的是每月1日至30日或31日的會(huì)計(jì)核算情況。但是實(shí)際情況

5、是從25日結(jié)賬之后至月末30日(31日)的工資信息沒(méi)有真實(shí)地反映到本月報(bào)表中去，這幾天的工資是人為地做到下個(gè)月的賬目中的。這幾天的工資費(fèi)用約占總工資的25，約占總費(fèi)用的10。對(duì)于小型藥業(yè)企業(yè)來(lái)講，這幾天的工資費(fèi)用是不能忽視的。如果不徹底貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響很大。外部投資者和內(nèi)部的管理者都容易被報(bào)表的數(shù)據(jù)所迷惑。所以A公司結(jié)賬日期不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致工資核算存在問(wèn)題。 (二)工資核算和考勤考核的依據(jù)不一致 對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，正確運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算工資費(fèi)用，應(yīng)該體現(xiàn)在整個(gè)月份工資核算上。因?yàn)樵摴镜墓べY成本是根據(jù)每個(gè)職員的當(dāng)月績(jī)效來(lái)發(fā)放的，每個(gè)人每個(gè)月的工資費(fèi)用不一樣，人事部門(mén)考核

6、的是當(dāng)月1日至月末的出勤及績(jī)效情況，而財(cái)會(huì)部門(mén)考核的是上月26日至本月25日的工資發(fā)放情況，兩者的計(jì)算依據(jù)不一致。導(dǎo)致數(shù)據(jù)不同步。如果正確運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就可以使兩者的考核依據(jù)相同，使工資的計(jì)算及發(fā)放更加準(zhǔn)確，而且公司的管理者可以更好地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與對(duì)比。 (三)工資核算方法欠妥 A公司的會(huì)計(jì)核算方法是延續(xù)以前傳統(tǒng)的核算方法，采取提前結(jié)賬的方式，這種賬務(wù)處理沒(méi)有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如果采取預(yù)提26日至月末工資的方法，可以使報(bào)表完全體現(xiàn)當(dāng)月的工資費(fèi)用。工資的核算是和現(xiàn)金、銀行存款相聯(lián)系的，而現(xiàn)金、銀行存款又直接關(guān)系到企業(yè)的直接效益問(wèn)題，因此A公司工資發(fā)放過(guò)程中所登記的現(xiàn)金、銀行存款日記賬所反映的信息不是及時(shí)的信息。 三、A公司工資核算方法的改進(jìn)措施 (一)工資核算方式的改革 1結(jié)賬時(shí)間 在美國(guó)會(huì)計(jì)體系中，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)、實(shí)現(xiàn)收入、發(fā)生費(fèi)用時(shí)，他們就立即在日記賬中予以記錄，不論現(xiàn)金是否收到或付出。美國(guó)藥業(yè)公司在每周最后一天發(fā)放本周的工資。并嚴(yán)格按照公歷會(huì)計(jì)期間進(jìn)行結(jié)賬，對(duì)于月末應(yīng)發(fā)但尚未發(fā)放的工資，美國(guó)藥業(yè)企業(yè)采取