1、第十章第十章 負債及借款費用負債及借款費用近六年考試情況近六年考試情況2013年年2014年年2015年年2016年年單選題單選題2題題2分分1題題1分分4題題4分分1題題1分分多選題多選題-1題題2分分1題題2分分1題題2分分判斷題判斷題1題題1分分1題題1分分1題題1分分-計算題計算題-綜合題綜合題-合計合計2題題3分分3題題4分分6題題7分分2題題3分分近近六六年考情年考情 年份年份題型題型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二單選題單選題- -1 1題題1.51.5分分 1 1題題1.51.5分分多選題多選題-

2、- -1 1題題2 2分分判斷題判斷題1 1題題1 1分分- -計算題計算題- - -1 1題題1212分分合計合計1 1題題1 1分分1 1題題1.51.5分分 1 1題題1.51.5分分2 2題題1414分分本章內容結構本章內容結構長期負債及長期負債及借款費用借款費用第二節第二節 長期負債長期負債第三節第三節 借款費用借款費用第一節第一節 應付職工薪酬應付職工薪酬第一節第一節 應付職工薪酬應付職工薪酬 一、職工薪酬的內容一、職工薪酬的內容 職工薪酬是指職工薪酬是指企業為獲得職工的服務或解除勞動關系企業為獲得職工的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。而給予各種形式的報酬或補償。支付

3、給職工配偶、子女、支付給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬和其他受益人等的福利，也屬于受贍養人、已故員工遺屬和其他受益人等的福利，也屬于職工福利。職工福利。（1 1）短期薪酬短期薪酬：指企業在職工提供相關服務的：指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外關系給予的補償除外 （因為補償屬于辭退福利）；（因為補償屬于辭退福利）； 具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療醫療保險費、工

4、傷保險費和生育保險費（養老保險和失業保險屬于保險費、工傷保險費和生育保險費（養老保險和失業保險屬于“離離職后福利職后福利”）等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，費，短期帶薪缺勤短期帶薪缺勤（不屬于帶薪缺勤，屬于短期薪酬），（不屬于帶薪缺勤，屬于短期薪酬），短期利潤短期利潤分享計劃分享計劃（不屬于利潤分享計劃，因為這是短期的），非貨幣性福（不屬于利潤分享計劃，因為這是短期的），非貨幣性福利以及其他短期薪酬利以及其他短期薪酬 （2 2）帶薪缺勤帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括

5、年休假、病假、短期傷殘（年休假、病假、短期傷殘（雖然叫雖然叫“短期短期”，但是卻屬于帶薪缺勤，但是卻屬于帶薪缺勤，不屬于短期薪酬不屬于短期薪酬）、婚假、產假、喪假、探親假等；）、婚假、產假、喪假、探親假等；（3 3）離職后福利離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（退福利除外。（養老保險及失業保險歸

6、為此類養老保險及失業保險歸為此類） ；（5 5）辭退福利辭退福利（因解除與職工的勞動關系給予的補償）；（因解除與職工的勞動關系給予的補償）；（管理管理費用費用）（6 6）其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬利之外所有的職工薪酬 。 二、職工薪酬的確認和計量：二、職工薪酬的確認和計量：（一）短期薪酬（一）短期薪酬1.1.一般短期薪酬的賬務處理（一般短期薪酬的賬務處理（先計提、后發放先計提、后發放）：）： （1 1）計提時（）計提時（誰受益、誰承擔誰受益、誰承擔）：）： 借：生產成本（借：生產成本（直接生產工人

7、直接生產工人） 制造費用（制造費用（車間管理人員車間管理人員） 管理費用（管理費用（行政管理人員行政管理人員） 銷售費用（銷售費用（銷售人員銷售人員） 在建工程在建工程 研發支出研發支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬（2 2）發放時：）發放時： 以貨幣形式發放：以貨幣形式發放： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 以自產產品發放：以自產產品發放： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.短期帶薪缺勤的賬務處理：短

8、期帶薪缺勤的賬務處理：（1 1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。未行使權利而增加的預期支付金額計量。 （見下頁例題見下頁例題）20152015年年20162016年年假設：汪老師每年應帶薪休假設：汪老師每年

9、應帶薪休5 5天天實際只休實際只休3 3天天（少休（少休2 2天）天）實際休實際休6.56.5天天（按后進（按后進先出法多休先出法多休1.51.5天）天）【根據注會根據注會例例題改編題改編】乙公司共有乙公司共有10001000名職工，從名職工，從20152015年年1 1月月1 1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受職工每年可享受5 5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過向后結轉一個日歷年度，超過1 1年未使用的權利作廢，不能在年未使用的權利作廢，不能

10、在職工離開公司時獲得現金支付；職工休年休假是以后進先出職工離開公司時獲得現金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現金。使用的累積帶薪年休假不支付現金。 2015 2015年年1212月月3131日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為為2 2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，乙公司預天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，乙公

11、司預計計20162016年有年有950950名職工將享受不超過名職工將享受不超過5 5天的帶薪年休假，剩余天的帶薪年休假，剩余5050名職工每人將平均享受名職工每人將平均享受6 6天半（天半（6.56.5天天）年休假）年休假（根據此處根據此處后進先出原則，預計后進先出原則，預計20162016年享受的年享受的6.56.5天年休假首先使用天年休假首先使用20162016年正年正常的常的5 5天，多出的天，多出的1.51.5天再使用天再使用20152015年未休的年休假年未休的年休假），假定這，假定這5050名職工全部為總部各部門經理，該公司平均每名職工每個工名職工全部為總部各部門經理，該公司平均

12、每名職工每個工作日工資為作日工資為300300元。元。 分析：乙公司在分析：乙公司在20152015年年1212月月3131日應當預計由于職工累日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，即相當于即相當于7575天（天（501.5501.5天）的年休假工資天）的年休假工資2250022500（7530075300）元，并作如下賬務處理：元，并作如下賬務處理： 借：管理費用借：管理費用 2250022500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤 2250022500 （2 2）非累積帶薪缺勤非累積

13、帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業在職職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業在職工未缺勤時不應當計提相關的職工薪酬。（工未缺勤時不應當計提相關的職工薪酬。（1.1.法律規定

14、的未休法律規定的未休假部分不能往下年結轉；假部分不能往下年結轉；2.2.可以休假時，沒有休假，繼續工作，可以休假時，沒有休假，繼續工作，也不能往下年結轉了；兩種情況結果都是一樣的：也不能往下年結轉了；兩種情況結果都是一樣的：不做帳不做帳） （二）離職后福利（二）離職后福利 離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，章或辦法等。企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為將離職后福利計劃分類

15、為設定提存計劃設定提存計劃和和設定受益計劃設定受益計劃兩種類型，兩種類型，本教材只介紹設定提存計劃本教材只介紹設定提存計劃。 1.1.設定提存計劃（設定提存計劃（如養老保險金如養老保險金）：）： 對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務為換取職工在會計期間提供的服務 而應而應向單獨主體繳向單獨主體繳存的提存金存的提存金，確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損，確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本益或相關資產成本 （三）辭退福利（三）辭退福利（職工被解除勞動關系，公司支付的補償職工被解除勞動關系，公司支付

16、的補償） 企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益（并計入當期損益（必須計入管理費用必須計入管理費用）。（）。（還是先計提還是先計提后發放后發放） 【判斷題判斷題】辭退福利應按受益對象分配。（）辭退福利應按受益對象分配。（） 【答案答案】【解析解

17、析】辭退福利全部計入管理費用。辭退福利全部計入管理費用。第二節第二節 長期負債長期負債 一、長期借款一、長期借款 長期借款，是指企業從長期借款，是指企業從銀行銀行或或其他金融機構其他金融機構借入的期借入的期限在限在一年以上一年以上( (不含一年不含一年) )的借款。的借款。. .借入長期借款時借入長期借款時借：銀行存款借：銀行存款 長期借款長期借款利息調整利息調整（差額，借款時發生的費用等差額，借款時發生的費用等） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金具體會計分錄具體會計分錄p長期借款利息計提長期借款利息計提長期借長期借款利息款利息計提計提分期付息，一分期付息，一次還本次還本到期一次還本到期一次還

18、本付息付息應付利息應付利息長期借款長期借款應計利息應計利息借：財務費用（借：財務費用（一般生產經營一般生產經營） 管理費用（管理費用（籌建期間籌建期間） 在建工程（在建工程（購建固定資產且滿足資本化條件購建固定資產且滿足資本化條件） 制造費用（制造費用（需要相當長時間生產的存貨需要相當長時間生產的存貨） 研發支出（研發支出（自行研發無形資產自行研發無形資產） 長期待攤費用（長期待攤費用（經營租入固定資產改良經營租入固定資產改良）貸：應付利息貸：應付利息/ /長期借款長期借款應計利息（應計利息（合同利率計算借款利息合同利率計算借款利息）（面對面）（面對面） 長期借款長期借款利息調整（利息調整（差

19、額，倒擠差額，倒擠）按實際按實際利率計利率計算的利算的利息費用息費用還本付息還本付息一次還本付息的借款一次還本付息的借款借：長期借款借：長期借款本金本金 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款分期付息一次還本借款分期付息一次還本借款借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：長期借款借：長期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款 【多選題多選題】企業發生的長期借款利息費用可能借記的科企業發生的長期借款利息費用可能借記的科目有（）。目有（）。 A.A.在建工程在建工程 B.B.財務費用財務費用 C.C.制造費用制造費用 D.D.管理費用管理費用 【答案答案】ABCD ABCD 【解

20、析解析】選項選項D D，企業籌建期間長期借款利息費用應計，企業籌建期間長期借款利息費用應計入管理費用核算。入管理費用核算。 【判斷題判斷題】資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算長期借款的利息費用。（）本和實際利率計算長期借款的利息費用。（） 【答案答案】【例例】 某企業為建造一幢廠房，于某企業為建造一幢廠房，于20 x920 x9年年1 1月月1 1日借入期日借入期限為限為2 2年的長期專門借款年的長期專門借款1 500 0001 500 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為借款利率按市場利率確定為9%9

21、%，每年付息一次，期滿后一，每年付息一次，期滿后一次還清本金。次還清本金。20 x920 x9年初，該企業以銀行存款支付工程價款年初，該企業以銀行存款支付工程價款共計共計900 000900 000元，元，2x102x10年初，由以銀行存款支付工程費用年初，由以銀行存款支付工程費用600 000600 000元。該廠房于元。該廠房于2x102x10年年8 8月月3131日完工，達到預定可使日完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。者投資收益。該企業的有關賬務處理如下：該企業的有關賬務處理如下：20X920

22、X9年年1 1月月1 1日，取得借款時日，取得借款時借：銀行存款借：銀行存款 1 500 0001 500 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 500 0001 500 00020X920X9年年初，支付工程款時年年初，支付工程款時借：在建工程借：在建工程 900 000900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 00020X920X9年年1212月月3131日，計算日，計算0909年利息應進入工程成本金額年利息應進入工程成本金額=1 =1 500 000500 0009%=135 0009%=135 000元元借：在建工程借：在建工程 135 000135 00

23、0 貸：應付利息貸：應付利息 135 000135 00020X920X9年年1212月月3131日支付借款利息時日支付借款利息時借：應付利息借：應付利息 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 0002x102x10年初，支付工程款時年初，支付工程款時借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 0002x102x10年年8 8月月3131日，工程達到預定可使用狀態日，工程達到預定可使用狀態 該期間應計該期間應計入工程成本的利息入工程成本的利息=1 500 000=1 500 0009%9%8/1

24、28/12=90000=90000元（元（8 8月月3131日完工日完工）借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 00090 000同時，在建工程達到預定可使用狀態轉為固定資產金額同時，在建工程達到預定可使用狀態轉為固定資產金額=900 000+135 000+600 000+90000=1725000=900 000+135 000+600 000+90000=1725000借：固定資產借：固定資產 1 725 0001 725 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 725 0001 725 0002x102x10年年1212月月3131日，計算日

25、，計算9-129-12月利息費用月利息費用1 500 0001 500 0009%9%4 41212=45 000=45 000元（元（后后4 4個月利息費用化個月利息費用化）借：財務費用借：財務費用 45 00045 000 貸：應付利息貸：應付利息 45 00045 0002x102x10年年1212月月3131日，支付利息（日，支付利息（全年合計全年合計135000135000元元）借：應付利息借：應付利息 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 000（1010）2x112x11年年1 1月月1 1日支付本金時日支付本金時借：長期借款借：長期借款本

26、金本金 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000 二、應付債券二、應付債券 企業根據國家有關規定，在符合條件的前提下，經批企業根據國家有關規定，在符合條件的前提下，經批準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分離交易的可轉換公司債券等金融工具。本章以一般公司債離交易的可轉換公司債券等金融工具。本章以一般公司債券、可轉換公司債券為例說明應付債券的會計處理。券、可轉換公司債券為例說明應付債券的會計處理。（一）一般公司債券的賬務處理（一）一般公司債券的賬務處理發行債券發行債券借：銀行

27、存款（借：銀行存款（發行價格發行價格） 貸：應付債券貸：應付債券面值（面值（面值金額面值金額） 利息調整（利息調整（溢價發行溢價發行）或：或：借：銀行存款（借：銀行存款（發行價格發行價格） 應付債券應付債券利息調整（利息調整（折價發行折價發行） 貸：應付債券貸：應付債券面值（面值（面值金額面值金額） 【判斷題判斷題】企業發行債券時支付的傭金和手續費應計入企業發行債券時支付的傭金和手續費應計入當期管理費用。（）當期管理費用。（） 【答案答案】【解析解析】企業發行債券時支付的傭金和手續費構成應企業發行債券時支付的傭金和手續費構成應付債券的初始確認金額，不計入當期管理費用。付債券的初始確認金額，不計

28、入當期管理費用。2.2.債券利息的計提（就是實際利率法）債券利息的計提（就是實際利率法） 應按實際利率和攤余成本計算實際利息，計入相關資應按實際利率和攤余成本計算實際利息，計入相關資產成本或是財務費用。（產成本或是財務費用。（實對實實對實） 應按面值和票面利率計算票面利息費用，計入應按面值和票面利率計算票面利息費用，計入“應付應付利息利息”或或“應付債券應付債券應計利息應計利息”（面對面面對面） 票面利息與實際利息的差額作為票面利息與實際利息的差額作為“應付債券應付債券利息利息調整調整”的攤銷額（的攤銷額（差額倒擠差額倒擠）計提利息（同長期借款一樣）計提利息（同長期借款一樣）應付債券應付債券分

29、期付息，一分期付息，一次還本次還本一次還本付息一次還本付息應付利息應付利息應付債券應付債券應計利息應計利息借：在建工程借：在建工程 研發支出研發支出 制造費用制造費用 財務費用財務費用 貸：應付利息貸：應付利息/ /應付債券應付債券應計利息（應計利息（面對面面對面） 應付債券應付債券利息調整（利息調整（或借方或借方）實對實實對實還本付息還本付息 到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券借：應付債券借：應付債券面值面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 分期付息，一次還本債券分期付息，一次還本債券借：應付債券借：應付債券面值面值 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【判斷題

30、判斷題】分期付息到期一次還本的應付債券，資產負分期付息到期一次還本的應付債券，資產負債表日按照面值與票面利率計算的利息應記入債表日按照面值與票面利率計算的利息應記入“應付利應付利息息”科目核算。（科目核算。（ ） 【答案答案】 【例例】 2x112x11年年1 1月月1 1日，甲公司經批準發行日，甲公司經批準發行5 5年期一次還年期一次還本、分期付息的公司債券本、分期付息的公司債券60 000 00060 000 000元，債券利息在每元，債券利息在每年年1212月月3131日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6%6%。假定債券發行。假定債券發行時的市場利率為時的市場利率為5%5%

31、。實際發行價格為。實際發行價格為62 596 20062 596 200元。元。（此處省略了教材上的實際發行價格的計算公式，考試（此處省略了教材上的實際發行價格的計算公式，考試一般會直接給出）一般會直接給出）具體會計處理如下：具體會計處理如下：2x112x11年年1 1月月1 1日發行債券時日發行債券時借：銀行存款借：銀行存款 62 596 20062 596 200 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 60 000 00060 000 000 利息調整利息調整 2 596 2002 596 2002x112x11年年1212月月3131日，計算利息費用日，計算利息費用票面利息票面利息=60 0

32、00 000=60 000 0006%=3 600 0006%=3 600 000元（元（面對面）面對面）實際利息實際利息= =62596200625962005 5%=3 129 810%=3 129 810元（元（實對實實對實）借：在建工程（財務費用）借：在建工程（財務費用） 3 129 8103 129 810 應付債券應付債券利息調整利息調整 470 190470 190 貸：應付利息貸：應付利息 3 600 0003 600 000借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000題目未注明是資本化還是費用化

33、，所以既有可能是財務費用，題目未注明是資本化還是費用化，所以既有可能是財務費用，也有可能是在建工程。也有可能是在建工程。2x122x12年年1212月月3131日計算利息費用日計算利息費用票面利息票面利息=60 000 000=60 000 0006%=3 600 0006%=3 600 000元元實際利息實際利息= (62 596 200- 470 190)= (62 596 200- 470 190)5%5% = =62126010621260105%=3106300.55%=3106300.5元元借：在建工程（財務費用）借：在建工程（財務費用） 3 106 300.53 106 300.

34、5 應付債券應付債券利息調整利息調整 493 699.50493 699.50 貸：應付利息貸：應付利息 3 600 0003 600 000借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000（教材上省略了此步計算，現補上，以展現全貌）（教材上省略了此步計算，現補上，以展現全貌）2x132x13年年1212月月3131日計算利息費用日計算利息費用票面利息票面利息=60 000 000=60 000 0006%=3 600 0006%=3 600 000元元實際利息實際利息=(62126010-493 699.50)=(

35、62126010-493 699.50)5%5% = =61632310.561632310.55%=3 081 615 .535%=3 081 615 .53元元借：在建工程（財務費用）借：在建工程（財務費用） 3 081 615.533 081 615.53 應付債券應付債券利息調整利息調整 518 384 .47518 384 .47 貸：應付利息貸：應付利息 3 600 0003 600 000借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000（教材上省略了此步計算，現補上，以展現全貌）（教材上省略了此步計算，

36、現補上，以展現全貌）2x142x14年年1212月月3131日計算債券利息日計算債券利息票面利息票面利息=60 000 000=60 000 0006%=3 600 0006%=3 600 000元元實際利息實際利息=(61632310.5- 518 384 .47)=(61632310.5- 518 384 .47)5%5% =61113926.03=61113926.035%=3 055 696 .35%=3 055 696 .3元元借：在建工程（財務費用）借：在建工程（財務費用） 3 055 696 .303 055 696 .30 應付債券應付債券利息調整利息調整 544 303 .7

37、0544 303 .70 貸：應付利息貸：應付利息 3 600 0003 600 000借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000（教材上省略了此步計算，現補上，以展現全貌）（教材上省略了此步計算，現補上，以展現全貌）（6 6）2x152x15年年1212月月3131日還本付息時日還本付息時最后一年直接倒擠利息調整最后一年直接倒擠利息調整=2596200-470190-493699.50-=2596200-470190-493699.50-518384.47-544303.70=569622.33518384.

38、47-544303.70=569622.33借：在建工程（財務費用）借：在建工程（財務費用） 3 030 377 .673 030 377 .67 應付債券應付債券面值面值 60 000 00060 000 000 利息調整利息調整 569 622 .33569 622 .33 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 600 00063 600 000( (二二) ) 可轉換公司債券可轉換公司債券 企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，權益成份，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理

39、。分別進行處理。 【例例】 甲上市公司經批準于甲上市公司經批準于2x102x10年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元發行了元發行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次還本、分期付息的可轉換年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計公司債券，共計100 000 000100 000 000元，款項已收存銀行，債券票元，款項已收存銀行，債券票面年利率為面年利率為6%6%。債券發行。債券發行1 1年后可轉換為甲上市公司普通股年后可轉換為甲上市公司普通股股票，轉股時每份債券可轉股票，轉股時每份債券可轉1010股，股票面值為每股股，股票面值為每股1 1元。假元。

40、假定定2x112x11年年1 1月月1 1日債券持有人將持有的可轉換公司債券日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部全部轉換轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發行可轉換公為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為率為9%9%。該可轉換公司債券發生的。該可轉換公司債券發生的利息利息費用費用不符合資本化不符合資本化條件。條件?，F金流量如下圖所示現金流量如下圖所示：0 1 2 3 4 56006006006006001億億可轉換公司債券可轉換公司債券負債成份負債成份的的公允價值公允價值：10

41、0000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）1000000001000000006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5） 1000000001000000000.64990.6499600000060000003.88973.8897 88 328 20088 328 200（元）（元）（負債成份計入負債成份計入“應付債券應付債券”）實質是以未來預計現金流量的現值作為公允價值實質是以未來預計現金流量的現值作為公允價值甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：(1) 2x10(1) 2x10年年1 1月月1 1日，發行可轉

42、換公司債券時日，發行可轉換公司債券時可轉換公司債券可轉換公司債券權益成份權益成份的的公允價值公允價值為：為：100 000 000100 000 00088 328 20088 328 20011 671 80011 671 800（元）（元）（權益成權益成份計入份計入“其他權益工具其他權益工具”）借：銀行存款借：銀行存款 100 000 000100 000 000 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 11 671 80011 671 800（倒擠倒擠） 貸：應付債券貸：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 100 000 000 100 000 000 其

43、他權益工具其他權益工具 11 671 80011 671 800（此處的其他權益工具是可轉換債券權益成分公允價值，相當于提此處的其他權益工具是可轉換債券權益成分公允價值，相當于提前確認的發行股票股本溢價，所以最后會轉入前確認的發行股票股本溢價，所以最后會轉入“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”）（2 2）2 21010年年1212月月3131日，確認利息費用時日，確認利息費用時：（：（此處利息計算也此處利息計算也是用實際利率法，和一般的應付債券賬務處理一樣是用實際利率法，和一般的應付債券賬務處理一樣）應計入財務費用的利息應計入財務費用的利息88 328 20088 328 2009%9%7 9

44、49 5387 949 538（元）（元）（實對實部分實對實部分）當期應付未付的利息費用當期應付未付的利息費用100 000 000100 000 0006%6%6 000 0006 000 000（元）（元）（面對面部分面對面部分） 借：財務費用借：財務費用 7 949 5387 949 538 貸：應付利息貸：應付利息 6 000 0006 000 000 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 1 949 538 1 949 538（倒擠倒擠）(3) 2x11(3) 2x11年年1 1月月1 1日，債券持有人行使轉換權時（日，債券持有人行使轉換權時（發行股票發行股票

45、）轉換的股份數轉換的股份數 = 1000 000= 1000 000* *10 = 1 0000 000(10 = 1 0000 000(股股) )借：應付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券面值面值 100 000 000100 000 000 其他權益工具其他權益工具 11 671 80011 671 800 貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000（轉換股數轉換股數1 1元元/ /股股） 應付債券應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券利息調整利息調整 9 722 262 9 722 262 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 91 949 53891 949 538

46、（差額倒擠差額倒擠）之前發生的所有科目全部結平，按股票面值增加股本，差額均計入之前發生的所有科目全部結平，按股票面值增加股本，差額均計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”發行時：發行時：借：銀行存款（借：銀行存款（實際發行價格實際發行價格） 應付債券應付債券利息調整（利息調整（差額倒擠差額倒擠） 貸：應付債券貸：應付債券面值（面值（題目給出，已知題目給出，已知） 其他權益工具（其他權益工具（利用現值系數計算得出的權益成分利用現值系數計算得出的權益成分）對上述對上述【例例】會計處理的總結會計處理的總結轉換時：轉換時：借：應付債券借：應付債券面值（面值（反向結平反向結平） 利息調整（利息調整（反

47、向結平，或貸方反向結平，或貸方） 應計利息（應計利息（反向結平反向結平） 其他權益工具（其他權益工具（反向結平反向結平） 貸：股本（貸：股本（轉換股數轉換股數1 1元元/ /股股） 資本公積資本公積股本溢價（股本溢價（差額倒擠差額倒擠）【例題例題多選題多選題】下列關于企業發行可轉換公司債券會計處下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。理的表述中，正確的有（）。A.A.將負債成份確認為應付債券將負債成份確認為應付債券B.B.將權益成份確認為其他權益工具將權益成份確認為其他權益工具C.C.按債券面值計量負債成份初始確認金額按債券面值計量負債成份初始確認金額D.D.按公允價值計

48、量負債成份初始確認金額按公允價值計量負債成份初始確認金額 【答案答案】ABDABD【解析解析】C C錯，按債券面值確認錯，按債券面值確認“應付債券應付債券面值面值”明細明細 三、長期應付款三、長期應付款 長期應付款，是企業除長期借款和應付債券以外的長期應付款，是企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括：其他各種長期應付款項，包括：應付應付融資租入融資租入固定資產的租賃費固定資產的租賃費具有具有融資性質融資性質的的延期付款延期付款購買資產發生的應付款項等購買資產發生的應付款項等（亦即跨年度分期付款購入資產亦即跨年度分期付款購入資產）應付融資租入固定資產的租賃費應付融資租入固定資產

49、的租賃費 租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。與承租人，以獲取租金的協議。租賃分類：租賃分類：融資租賃融資租賃，與租賃資產所有權相關的風險和報酬轉移給，與租賃資產所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃。承租人的租賃。經營租賃經營租賃 （不在本書介紹）（不在本書介紹）融資租賃的特點：融資租賃的特點： 出租人已將資產所有權上的出租人已將資產所有權上的風險和報酬轉移給了承租風險和報酬轉移給了承租方方。承租方應將融資租賃租入的資產作為自己的資產來管。承租方應將融資租賃租入的資產作為自己的資產來管理。體現了實質重于形式

50、原則。理。體現了實質重于形式原則。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃： (1) (1) 在租賃期屆滿時，資產的在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人所有權轉移給承租人。 (2) (2) 承租人承租人有購買租賃資產的選擇權有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。(3) (3) 租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這

51、里的“大部分大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上以上(含含75%)。 需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的產自全新時起算可使用年限的75%75%以上時，則這條判斷標準不以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。（適用

52、，不能使用這條標準確定租賃的分類。（詳見下頁圖表詳見下頁圖表）(3) (3) 租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上以上(含含75%)。 需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可使用需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。（壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。（圖圖1）如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自）如果租賃資產是舊資產，在租賃前

53、已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的全新時起算可使用年限的75%75%以上時，則這條判斷標準不適用，以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類（不能使用這條標準確定租賃的分類（圖圖2）。（）。（詳見下頁圖表詳見下頁圖表）012345678910尚可使用壽命尚可使用壽命7年年租賃期租賃期6年年已使用壽命已使用壽命3年年圖圖1.已使用壽命沒有超過總使用壽命已使用壽命沒有超過總使用壽命75%的情況：的情況：租賃期占尚可使用壽命的比例為租賃期占尚可使用壽命的比例為85.7%85.7%（6 6年年/7/7年），超過年），超過75%75%，滿足第三條標準。滿足第三條標準。01234

54、5678910尚可使用壽命尚可使用壽命2 2年年租賃期租賃期2 2年年已使用壽命已使用壽命8年年圖圖2.2.已使用壽命超過總使用壽命已使用壽命超過總使用壽命75%75%的情況：的情況：已使用的壽命占總使用壽命的比例為已使用的壽命占總使用壽命的比例為80%80%（8 8年年/10/10年），超過了總使年），超過了總使用壽命的用壽命的75%75%；所以就算租賃期占到了尚可使用壽命的；所以就算租賃期占到了尚可使用壽命的100%100%（2 2年年/2/2年），也不滿足第三條標準。年），也不滿足第三條標準。(4) (4) 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎就承租人而言，租賃開始日最低租賃

55、付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。（就出租人而言，相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。（就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。）這里的賃資產公允價值。）這里的“幾乎相當于幾乎相當于”掌握掌握在在90%(90%(含含90%)90%)以上。以上。 （5 5）租賃資產）租賃資產性質特殊性質特殊，如果不作較大修整，如果不作較大修整，只有承租人才只有承租人才能使用能使用 0 01000010000100001000010000100001 12 23借：固定資產等借：固定資產等（租賃開始日的

56、資產公允價值與最低租賃付款額現（租賃開始日的資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用）值兩者中較低者加上初始直接費用） 未確認融資費用未確認融資費用（倒擠）（倒擠） 貸：長期應付款貸：長期應付款（最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費用）（初始直接費用） 資產余值資產余值擔保資產擔保資產余值余值未擔保資未擔保資產余值產余值承租人、有關的承租人、有關的第三方擔保資產第三方擔保資產余值余值與承租人、出租與承租人、出租人無關的第三方人無關的第三方擔保資產余值擔保資產余值【概念概念1 1】最低租賃最低租賃付款付款額及其現值額及其現值1.1.沒有優惠購買選擇

57、權沒有優惠購買選擇權的情況：的情況：最低租賃付款額最低租賃付款額= =支付的租金（不含或有租金和履約成本）支付的租金（不含或有租金和履約成本）+ + 由承租人或有關的第三方擔保的余值由承租人或有關的第三方擔保的余值2.2.有優惠購買選擇權有優惠購買選擇權的情況：的情況：最低租賃付款額最低租賃付款額= =支付的租金（不含或有租金和履約成本）支付的租金（不含或有租金和履約成本）+ + 承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項最低租賃付款額最低租賃付款額現值現值最低租賃付款額現值最低租賃付款額現值= =將支付的租金按年金現值系數折現，將支付的租金按年金現值系數折現，

58、同時將承租人或有關第三方擔保余值和優惠購買選同時將承租人或有關第三方擔保余值和優惠購買選 擇權支付款項按復利現值系數折現擇權支付款項按復利現值系數折現【概念概念2 2】最低租賃最低租賃收款收款額額最低租賃收款額最低租賃付款額無關第三方對出租人擔最低租賃收款額最低租賃付款額無關第三方對出租人擔 保的資產余值保的資產余值總結：總結： 1. 1.與承租人相關的各種擔保余值要計入最低租賃與承租人相關的各種擔保余值要計入最低租賃付付款額款額 2. 2.只要是有擔保的余值都要計入最低租賃只要是有擔保的余值都要計入最低租賃收收款額款額 3. 3.無擔保余值誰都不要。無擔保余值誰都不要。（1 1）履約成本的處

59、理）履約成本的處理履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的履約成本通常應計入承租人發生的履約成本通常應計入當期損益當期損益。（。（管理費用管理費用）（2 2）或有租金的處理。）或有租金的處理。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素素( (如銷售量、使用量、物價指數等如銷售量、使用量、物價指數等) )為依據計算的租金。為依據計算的租金。由于或有租金的金額不固定，

60、無法采用系統合理的方法對其由于或有租金的金額不固定，無法采用系統合理的方法對其進行分攤，因此或有租金在實際發生時，進行分攤，因此或有租金在實際發生時，計入當期損益。計入當期損益。（銷銷售費用售費用）【最低租賃付款額的現值最低租賃付款額的現值】折現率折現率選擇：選擇：租賃租賃“內含內含”利率；利率；租賃租賃“合同合同”規定的利率；規定的利率；同期銀行同期銀行“貸款貸款”利率。利率。 【例題例題多選題多選題】下列各項中，屬于融資租賃標準的有下列各項中，屬于融資租賃標準的有（）。（）。A.A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分租賃期占租賃資產使用壽命的大部分B.B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移