1、第一節第一節 貨幣資金貨幣資金1.庫存現金庫存現金2.銀行存款銀行存款3.其他貨幣資金其他貨幣資金第二節第二節 應收款項應收款項1.應收票據應收票據2.應收賬款應收賬款1第一節貨幣資金 一、庫存現金一、庫存現金二、銀行存款二、銀行存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金管理管理長短款長短款備用金備用金結算方式結算方式銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表的編制的編制“票票”的核算的核算2一、庫存現金一、庫存現金（一）定義（一）定義廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票廣義的現金包括庫存現金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內容；、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內

2、容；。（二）會計處理（二）會計處理（1）賬戶設置）賬戶設置現金總賬（一般采用三欄式）和現金日記賬。現金總賬（一般采用三欄式）和現金日記賬。每日終了，現金總賬余額應等于現金日記賬余額，現金日每日終了，現金總賬余額應等于現金日記賬余額，現金日記賬余額等于庫存現金余額。記賬余額等于庫存現金余額。 如果發生不相等的情況，該如何處理？如果發生不相等的情況，該如何處理？第一節貨幣資金 3 （2）現金一般業務核算）現金一般業務核算經濟交易與事項經濟交易與事項賬務處理方法賬務處理方法（1 1）收到現金）收到現金 借：庫存現金借：庫存現金 貸：資產、負債、收入等科目貸：資產、負債、收入等科目（2 2）支出現金）

3、支出現金 借：費用、負債、資產等科目借：費用、負債、資產等科目 貸：庫存現金貸：庫存現金 備用金交易備用金交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法（1 1）撥付備用金）撥付備用金 借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金 貸：庫存現金、銀行存款貸：庫存現金、銀行存款（2 2）報銷備用金報銷備用金 借：管理費用等借：管理費用等 貸：貸：庫存現金、銀行存款庫存現金、銀行存款 4（3）現金清查核算）現金清查核算現金長款（庫存現金現金長款（庫存現金賬面余額）賬面余額）（1）發現長款：）發現長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現金借：庫存現金 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：

4、待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 營業外收入營業外收入（無法查明原因無法查明原因）現金短款（庫存現金現金短款（庫存現金賬面余額）賬面余額）（1）發現短款：）發現短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現金貸：庫存現金 其他應收款其他應收款（責任人、保險公司賠償）責任人、保險公司賠償） 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢第一節貨幣資金 5（三）現金管理（三）現金管理1. 現金的使用范圍（現金的使用范圍（P51）(1)(1

5、)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個人的勞務報酬。個人的勞務報酬。(3)(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。各種獎金。(4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。(5)(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。向個人收購農副產品和其他物資的價款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)(7)結算起點結算起點( (現行會計實務中為現行會計實務中為10001000元元) )以下的零星開支。以下的零星

6、開支。(8)(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。62. 庫存現金的限額庫存現金的限額 （P51）現金管理暫行條例規定：凡在銀行開戶的單位，銀行現金管理暫行條例規定：凡在銀行開戶的單位，銀行根據實際需要，核定根據實際需要，核定所需的庫存所需的庫存現金限額；邊遠地區和交通不便地區的開戶單位，現金限額；邊遠地區和交通不便地區的開戶單位，的日常零星開支。的日常零星開支。日常零星開支需要量日常零星開支需要量。 企業需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行企業需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行提出申請，提出申請，。73. 現金的日常收支控制現金的

7、日常收支控制 （1 1）企業的現金收入應于）企業的現金收入應于開戶銀行，當日送存確開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2 2）企業）企業。（3 3）企業從開戶銀行）企業從開戶銀行，由本企，由本企業會計部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以業會計部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付。支付。8二、銀行存款二、銀行存款（一）銀行賬戶分類（一）銀行賬戶分類（P51-52了解）了解） 基本存款賬戶（基本存款賬戶（） 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶910（二）銀行結算方式（二）銀行結算方式 ：

8、支票、匯票（商業匯票、銀行匯票）和銀：支票、匯票（商業匯票、銀行匯票）和銀行本票行本票 ：信用卡：信用卡 ：托收承付、委托收款和匯兌：托收承付、委托收款和匯兌 ：信用證：信用證11（1）銀行匯票結算方式銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）（錢隨票走，見票即付） 有效期：有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） 異地使用異地使用 可以背書轉讓可以背書轉讓 記名記名（2）銀行本票結算方式銀行本票結算方式 有效期：有效期：2個月個月 用于同城或同一票據交換區域的款項支付用于同城或同一票據交換區域的款項支付 可以背書轉讓可以背書轉讓 記名記名（3）商業匯商業匯票票 是一種期票（

9、未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 商業承兌匯票商業承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月 可以申請貼現，可以背書轉讓、記名可以申請貼現，可以背書轉讓、記名 同城或異地同城或異地12 （4）支票支票 現金支票（只能從銀行提現）現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬支票（只能從銀行轉賬）轉賬） 有效期：不超過有效期：不超過10天天 用于同城結算用于同城結算 不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符 （5）匯兌匯兌 用于異地結算用于異地結算 電匯電匯+信匯信匯 （6）委托收款委托收款 用于同城或

10、異地結算用于同城或異地結算 不用于大額交易不用于大額交易13付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持匯票交收款單位持匯票交收款單位將款送存銀行將款送存銀行 申請簽發匯票申請簽發匯票簽發匯票簽發匯票將匯票送交銀行將匯票送交銀行通知票款入賬通知票款入賬傳送匯票、清算票款傳送匯票、清算票款銀行匯票結算流程通知余款入賬通知余款入賬1415付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持本票交收款單位持本票交收款單位將款送存銀行將款送存銀行 申請簽發本票申請簽發本票簽發本票簽發本票辦理轉賬辦理轉賬 送交本票送交本票通知收款通知收

11、款通知清算票款通知清算票款銀行本票結算流程1617付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行將支票交收款單位將支票交收款單位將款項送存銀行將款項送存銀行 申請簽發支票申請簽發支票簽發支票簽發支票支票送交支票送交 銀行進賬銀行進賬通知收款通知收款轉賬支票轉賬支票劃轉款項劃轉款項轉賬支票結算流程1819付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行收款人或付款人簽發由收款人或付款人簽發由 付款人承兌的匯票交收款人付款人承兌的匯票交收款人通知付款通知付款匯票到期前將匯票到期前將 票款送存銀行票款送存銀行匯票到期匯票到期 委托收款

12、委托收款通知票款入賬通知票款入賬傳遞匯票傳遞匯票 辦理收款辦理收款劃轉票款劃轉票款商業承兌匯票結算流程20付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持票人將銀行承兌匯票持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人及解訖通知書交收款人承兌匯票承兌匯票 向銀行申請向銀行申請簽訂協議簽發簽訂協議簽發 承兌匯票承兌匯票匯票到期匯票到期 委托收款委托收款通知票款入賬通知票款入賬傳遞票款傳遞票款辦理收款辦理收款劃轉款項劃轉款項銀行承兌匯票結算流程21付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行劃撥資金劃撥資金（信匯或電匯）（信匯或電匯）

13、委托銀行辦理匯款委托銀行辦理匯款通知匯款已入賬通知匯款已入賬匯兌結算流程傳遞收據、發票等傳遞收據、發票等22收款單位收款單位開戶銀行收 款收 款 單 位付款付款單位付款單位付款單位開戶銀行提供商品或勞務提供商品或勞務銀行受理銀行受理通知收款通知收款通知付款通知付款同意付款同意付款傳送憑證傳送憑證劃轉款項劃轉款項委托收款結算流程委托收款委托收款23 （7）托收承付）托收承付 用于異地結算用于異地結算 先發貨、后收款先發貨、后收款 起點起點10 000元元 （8）信用卡信用卡 用于同城或異地結算用于同城或異地結算 單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金萬元以上的結算，

14、不得支取現金 允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支 （9）信用證信用證 用于國際貿易領域的結算用于國際貿易領域的結算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的24銀行結算方式的歸納銀行結算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業匯票信用卡、委托收款、商業匯票 各種票據的有效期限，只要帶各種票據的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉讓。字的均可背書轉讓。注意：注意：銀行結算方式不等銀行結算

15、方式不等于于“銀行存款銀行存款”科科目！目！25總賬總賬日記賬日記賬賬賬賬賬核對核對不符不符錯賬更正錯賬更正賬實賬實核對核對不符不符銀行存款余額銀行存款余額調整表調整表銀行對賬單銀行對賬單（三）未達賬項的處理（三）未達賬項的處理26銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業銀行存款日記企業銀行存款日記賬余額賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調節后的存款余調節后的存款余額額調節后的存款余額調節后的存款余額 “銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”不是原

16、始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。27三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。（一）其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的核算 本科目下應設置本科目下應設置“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票銀行匯票”、“銀行銀行本票本票”、 “信用卡信用卡”、“信用證保證金信用證保證金”、“存

17、出投存出投資款資款”等明細科目。等明細科目。28 1. 外埠存款外埠存款 指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。立采購專戶的款項。 （1）將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：）將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時：）采購員購入材料后持發票等報銷憑證報銷時： 借：材料采購（或原材料科目）借：材料采購（或原材料科目） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸

18、：其他貨幣資金外埠存款外埠存款（3）付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時：）付完結束采購專戶，多余的外埠存款轉回開戶行時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 292. 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。 銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。項。 （1）付款方向銀行申請取得由銀行簽發

19、的銀行匯票時：）付款方向銀行申請取得由銀行簽發的銀行匯票時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 貸：銀行存款貸：銀行存款 30（2）付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：）付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：借：材料采購（或原材料科目）借：材料采購（或原材料科目） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票借：借：銀行存款銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（3）付款方將結算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回）付款方將結算后的余款或因匯票逾期等原

20、因而收到退回的票款轉入存款戶時：的票款轉入存款戶時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 31四、貨幣資金的管理與內部控制四、貨幣資金的管理與內部控制1. 貨幣資金的性質貨幣資金的性質現金現金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金貨幣資金流動性流動性2. 貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制貨幣資金的授權批準控制貨幣資金的授權批準控制職務分離控制與職務分離控制與定期定期輪崗（輪崗（5年）年）憑證稽核控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點與核對控制貨幣資金定期盤點與核對控制32一、應收票據一、應收票據應收票據是指賒銷時由債權人或債務人簽發的表明債應收票

21、據是指賒銷時由債權人或債務人簽發的表明債務人在約定時日應償付約定金額的書面權利憑證。務人在約定時日應償付約定金額的書面權利憑證。我國會計實務僅限于企業因銷售商品、產品、提供勞務等我國會計實務僅限于企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的而收到的。商業承兌匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票不帶息商業匯票 33（一）特點（一）特點 （1）同城異地均可使用）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。易關系或債權債務關系。（3）允許）允許和和 所謂貼現是指持票人將

22、尚未到期的期票轉讓給銀行以取得所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉讓給銀資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉讓給銀行。行。（4）付款期限由交易雙方商定，）付款期限由交易雙方商定，。 34（二）應收票據的核算（二）應收票據的核算 1. 不帶息票據：不帶息票據： 不帶息票據的到期價值等于票據的面值。不帶息票據的到期價值等于票據的面值。 分錄樣式：分錄樣式： 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款借：銀行存款 借：應收賬款借：應收賬款

23、貸：應收票據貸：應收票據 貸：應收票據貸：應收票據 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到貸方也可能是應收貸方也可能是應收賬款賬款35 借：應收票據借：應收票據 58 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8 500 例例1：A企業銷售一批產品給企業銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款公司，貨已發出，貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元。按合同約定元。按合同約定3個月以后付款，個月以后付款，B公司交給公司交給A企業一張不帶息企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面額個月到期的商業承兌匯票，面額58500

24、元。元。借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應收票據貸：應收票據 58 500 若票據到期，若票據到期，B公司無力還款。公司無力還款。 借：應收賬款借：應收賬款 58500 貸：應收票據貸：應收票據 58500取得票取得票據據到期收到期收到款項到款項到期不到期不能收到能收到款項款項362. 帶息票據帶息票據應收票據利息應收票據利息=應收票據票面金額應收票據票面金額票面利率票面利率期限期限帶息票據的到期價值帶息票據的到期價值=面值面值+利息利息注意：注意： (1) (1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：月：應收票據利息應

25、收票據利息= =應收票據票面金額應收票據票面金額票面年利率票面年利率/12/12期限（月）期限（月）日：日：應收票據利息應收票據利息= =應收票據票面金額應收票據票面金額票面年利率票面年利率/360/360期限（天）期限（天）(2)(2)票據期限票據期限時，應以到期月份中時，應以到期月份中與出票日相同與出票日相同的那一天為到的那一天為到期日。月末簽發的票據不論月份大小，以到期月份的期日。月末簽發的票據不論月份大小，以到期月份的月末那一天月末那一天為到期為到期日。日。(3)(3)票據期限票據期限時，應從出票日起按實際經歷天數計算。時，應從出票日起按實際經歷天數計算。例：例：3 3月月2020日簽

26、發，日簽發，6060天，則到期日是：天，則到期日是：算尾：算尾：60-60-（11+3011+30）=19=19算頭：算頭：60-60-（12+3012+30）=18=18，則到期日為，則到期日為18+1=1918+1=1937分錄樣式：分錄樣式：.收到收到借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）.中期期末或年度終了計提利息時：中期期末或年度終了計提利息時：利息面值利息面值利率利率期限期限借：應收票據借：應收票據貸：財務費用貸：財務費用.到期到期借：銀行存款借：銀行存款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應

27、收票據 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用 財務費用財務費用 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到貸方也可能是應貸方也可能是應收賬款收賬款38例例2：某企業：某企業20X2年年9月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為明的銷售收入為100000元，增值稅為元，增值稅為17000元收到元收到A公司交來的商業承兌公司交來的商業承兌匯票一張，期限匯票一張，期限6個月，票面利率為個月，票面利率為10%。作出收到、期末、票據到期的。作出收到、期末、票據到期的會計分錄會計分錄:（1）借：應收票據）借：應收票據 117000 貸：主

28、營業務收入貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17000（2）帶息應收票據在期末時應計提利息，增加應收票據的賬面價值，同）帶息應收票據在期末時應計提利息，增加應收票據的賬面價值，同時計入財務費用。時計入財務費用。 年末應計提利息年末應計提利息=11700010%412=3900 借：應收票據借：應收票據 3900 貸：財務費用貸：財務費用 3900（3）票據到期收回貨款）票據到期收回貨款票據到期值票據到期值=117000（1+10%126）=122850 借：銀行存款借：銀行存款 122850 貸：應收票據貸：應收票據 120900（11

29、7 000+3900） 財務費用財務費用 1950如果沒有收到貨款？如果沒有收到貨款？假設該票據沒假設該票據沒有經過有經過12月月31號處理會產生號處理會產生何種影響？何種影響？想一想：如果是銀行承兌匯想一想：如果是銀行承兌匯票，處理有什么不同票，處理有什么不同39（三）應收票據貼現的核算（三）應收票據貼現的核算 貼現實質上是貼現實質上是的一種形式，即票據持有人將未的一種形式，即票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現利息，到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。 1. 貼現

30、的計算貼現的計算 票據到期值票據到期值=面值面值(1+利率利率期限期限) 貼息貼息=票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 貼息凈額貼息凈額=票據到期值貼息票據到期值貼息重點重點402. 業務舉例業務舉例例例3：甲公司持有一張：甲公司持有一張20X1年年12月月1日簽發、為期日簽發、為期4個月、面個月、面值值30 000元、票面利率元、票面利率4%的商業匯票的商業匯票.由于資金緊張，企由于資金緊張，企業于業于20X2年年3月月2日持票向銀行貼現，貼現率為日持票向銀行貼現，貼現率為6%，貼現，貼現天數天數30天。天。 （1）20X1年年12月月31日計息日計息: 借：應收票據借：應收票據

31、100 貸：財務費用貸：財務費用 100 （2） 20X2年年3月月2日日收到貼現金額：收到貼現金額： 票據到期值票據到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元元) 貼息貼息= 30 400 6%/36030=152(元元) 貼現凈額貼現凈額= 30 400152=30 248(元元)41借：銀行存款借：銀行存款 30 248 貸：應收票據貸：應收票據 30 100 財務費用財務費用 148借：銀行存款借：銀行存款 30 248 財務費用財務費用 152 貸：短期借款貸：短期借款 30 40042（四）逾期應收票據的核算（四）逾期應收票據的核算1. 持有應收票據到期持有應收票據

32、到期 借：應收賬款（面值借：應收賬款（面值+利息）利息） 貸：應收票據（賬面余額）貸：應收票據（賬面余額） 財務費用（尚未結算入賬的利息）財務費用（尚未結算入賬的利息） 2. 貼現的應收票據到期貼現的應收票據到期 A：不帶追索權（：不帶追索權（） B：帶追索權（：帶追索權（） 償還銀行：償還銀行： 借：短期借款借：短期借款 30400 貸：銀行存款貸：銀行存款 30400 注銷票據：借：應收賬款注銷票據：借：應收賬款 30400 貸：應收票據貸：應收票據 30100 財務費用財務費用 30043二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款概述（一）應收賬款概述 指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向

33、購貨單位或接指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項（受勞務單位收取的款項（）。）。 注：關于代墊運費注：關于代墊運費 關于包裝物押金關于包裝物押金（二）計價（二）計價 應收賬款按實際發生額入賬。應收賬款按實際發生額入賬。 計價時應考慮計價時應考慮和和。441.商業折扣商業折扣 商業折扣是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，商業折扣是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在在給與的扣除。給與的扣除。 商業折扣在商業折扣在已經確定，不需要在買賣雙方的賬已經確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響，所以在有上反映，對應收賬款的入賬價值

34、沒有實質性影響，所以在有商業折扣的情況下，應收賬款的入賬金額商業折扣的情況下，應收賬款的入賬金額。45例例4：公司銷售：公司銷售100臺電視給某單位，標價臺電視給某單位，標價2 000元元/臺，成臺，成交時給予交時給予5%的折扣優惠，則實際成交價格為的折扣優惠，則實際成交價格為1 900元元/臺，編制會計分錄：臺，編制會計分錄：借：應收賬款借：應收賬款 222 300 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 190 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）32 300關于商業折扣的增值稅關于商業折扣的增值稅問題的說明問題的說明462. 現金折扣現金折扣(1)定義定義 現金

35、折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，現金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，回籠資金，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優惠。回籠資金，而向債務人提供的債務扣除，或者說折扣優惠。 符號表示符號表示 2/10 ，1/20，n/30解釋：解釋： 10天償還欠款給予售價扣減天償還欠款給予售價扣減2%的優惠，的優惠，20天之內給予天之內給予1%的優惠，的優惠，30天內全部償付。天內全部償付。（2）現金折扣與商業折扣的區別（）現金折扣與商業折扣的區別（P59）（3）業務處理的兩種選擇：）業務處理的兩種選擇：與與4748“”注意：注意：我國會計實務通常采用我國會計實務通常采用總價

36、法總價法。例例5：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為：華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規定對貨款部分的付款條件為元，規定對貨款部分的付款條件為210,N30，適用的增值，適用的增值稅稅率為稅稅率為17。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有。假設折扣時不考慮增值稅，華聯實業股份有限公司應作會計分錄：限公司應作會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 借：銀行存款借：銀行存款 115 000（100 00098%+17 000）

37、財務費用財務費用 2 000（100 0002%） 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 00049 借：應收賬款借：應收賬款 115 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 98 000（100 00098%） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000（100 00017%）借：銀行存款借：銀行存款 115 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115 000借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115 000 財務費用財務費用 2 00050可以記可

38、以記入入賬賬戶的有戶的有A. 貨款貨款B. 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額C. 現金折扣現金折扣D. 代購貨單位墊付的運雜費代購貨單位墊付的運雜費小結小結51（三）應收賬款的減值（三）應收賬款的減值（p222-225)p222-225)1. 壞賬及其確認壞賬及其確認（1）壞賬的概念：）壞賬的概念： 壞賬是企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。由壞賬是企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。于發生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。（2）壞賬損失的確認）壞賬損失的確認 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； 債務人破產

39、，以其破產遺產清償后仍然無法收回；債務人破產，以其破產遺產清償后仍然無法收回； 債務人較長時間內未能履行償債義務，并用足夠證據債務人較長時間內未能履行償債義務，并用足夠證據表明無法收回或者收回可能性很小。表明無法收回或者收回可能性很小。 確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索權，確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。一旦重新收回，應及時入賬。522. 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 發生壞賬時直接計入損失科目資產減值損失，不需要設置發生壞賬時直接計入損失科目資產減值損失，不需要設置“壞賬準備壞賬準備”科目科目 需要設置需要設置“”科目。科目。 “壞賬

40、準備壞賬準備”科目：核算企業應收款賬等發生減值時計提的科目：核算企業應收款賬等發生減值時計提的減值準備。減值準備。53 壞賬準備壞賬準備 發生壞賬損失發生壞賬損失 計提壞賬準備計提壞賬準備 沖減壞賬準備沖減壞賬準備 壞賬重又收回壞賬重又收回 已提壞賬準備的余額已提壞賬準備的余額 企業已計提但尚未轉企業已計提但尚未轉 銷的壞賬準備。銷的壞賬準備。 54 壞賬準備壞賬準備 資產減值損失資產減值損失 本年利潤本年利潤 （1 1）計提壞賬準備）計提壞賬準備 （2 2）期末結轉）期末結轉55設立壞賬準備的意義：設立壞賬準備的意義：直接轉銷法下：直接轉銷法下：562022-3-812月 1月 應收賬款應收

41、賬款 $ 48,000 $ 47,500(可實現凈值可實現凈值) 48,000 47,50012月 1月應收賬款應收賬款 $ 48,000 $ 47,500 減：減： 壞賬準備壞賬準備 2,500 2,000應收賬款（可實現凈值）應收賬款（可實現凈值） 45,500 45,500備抵法：備抵法：575859年度年度20X120X220X3（5%）20X1年第一次年第一次應收賬應收賬款余額款余額10012090期末可能發生的壞賬損失期末可能發生的壞賬損失=應收賬款余額應收賬款余額估計壞賬比例估計壞賬比例 第一次全額計提第一次全額計提5萬元。萬元。 會計期末估計的會計期末估計的與與“”科目的余額有

42、科目的余額有差異時，應對差異時，應對“壞賬準備壞賬準備”科目的余額進行調整，科目的余額進行調整，。 當期應提取當期應提取的壞賬準備的壞賬準備當期按應收款項計算當期按應收款項計算應提壞賬準備金額應提壞賬準備金額壞賬準備科目壞賬準備科目的貸方余額的貸方余額60例例6：某企業年末應收賬款余額為：某企業年末應收賬款余額為1 000 000元，壞賬準備提取比例為元，壞賬準備提取比例為3；第；第二年發生壞賬損失二年發生壞賬損失6 000元，其中，甲單位元，其中，甲單位1 000元，乙單位元，乙單位5 000元，第二年元，第二年年末，應收賬款余額為年末，應收賬款余額為1 200 000元元;第三年原已核銷的

43、乙單位應收賬款第三年原已核銷的乙單位應收賬款5 000元元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1 300 000元。元。第一年壞賬準備應提數第一年壞賬準備應提數100000033000借：借：資產減值損失資產減值損失3000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3000 實提數為：實提數為：360030006600第二年發生壞賬時：第二年發生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款甲單位貸：應收賬款甲單位 1000 乙單位乙單位 5000第二年壞賬準備應提數第二年壞賬準備應提數120000033600借：借：資產減值損失資產減值損失 6600 貸：壞

44、賬準備貸：壞賬準備 6600第三年重新收回壞賬時第三年重新收回壞賬時： 首先應核銷原已作壞賬的部分首先應核銷原已作壞賬的部分：借：應收賬款乙單位借：應收賬款乙單位 5000 5000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 50005000然后收回壞賬重新入賬：然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款借：銀行存款 5000 5000 貸：應收賬款乙單位貸：應收賬款乙單位 50005000第三年壞賬準備應提數第三年壞賬準備應提數1,300,0001,300,0003 3 3,9003,900 實提數為：實提數為：390039008600860047004700 借：壞賬準備借：壞賬準備 47004700 貸：貸：資產減值損失資產減值損失4700470061：（1）