1、審計取證單調查報告審計署于今年3月份下發了審計署關于印發主要審計文書種類和參考格式的通知，標準了10種主要審計文書及其參考格式，并制定了3種審計文本參考格式。審計取證單是3種審計文本參考格式之一。審計取證單參考格式清楚明了，所包含要素清晰精確，但基層審計機關在審計實踐運用時，還是遇到了一些問題，需要進一步加以探析。一是“審計（調查）事項”所包含內容問題。一種觀點是，對審計證據進行排列、匯總，將有關存在問題隱匿其中，在審計工作底稿中再予以反映；另一種觀點是，對審計證據進行歸類、計算、分析，并闡述存在問題現實、數據及違反的法律法規、定性結論。二是審計取證單所包含事項問題。一種觀點是，審計取證單要一

2、事一稿；另一種觀點是，審計取證單雖然對審計證據進行了匯總分析，但可以包括多個問題、多個事項。三是審計取證單被審計單位有關人員簽字問題。一種觀點是，由證據提供者簽字；另一種觀點是，由證據提供單位負責人簽字。四是審計取證單的運用問題。一種觀點是，并不是全部審計事項都要用審計取證單進行取證；另一種觀點是，全部審計事項都要用審計取證單進行取證，每份審計工作底稿都要附審計取證單。筆者認為，推斷某個觀點的正確科學與否，一看是否符合有關法律、法規、準則規定；二看在遵循第一條的根底上，是否科學合理，是否更有利于開展工作；三看審計實踐的檢驗程度。一、關于“審計（調查）事項”所包含內容問題國家審計準則（以下簡稱國

3、家審計準則）第九十四條第二款規定：“審計事項比擬冗雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章。”這就是說，“審計（調查）事項”所包含內容主要是對審計證據進行匯總分析。筆者認為，匯總、分析這兩個詞匯，既可以作為平行關系，也可以作為遞進關系，可依據審計實際情況，對審計證據進行匯總或者進行匯總分析。至于是否要闡述存在問題現實、數據及違反的法律法規、定性結論，筆者認為，有些審計取證單可以闡述有關現實及數據，由于那是對審計證據進行歸類、計算、分析的結果，有必要讓被審計單位知曉，充足聽取他們的解釋和說明，并依據新補充證據情況，確定是否對審計取證單有

4、關內容進行修改、完善；違反的法律法規、定性結論，是審計工作底稿的主要要素之一，國家審計準則并未要求在審計取證單中予以說明，筆者認為有待于進一步探討。二、關于審計取證單所包含事項問題筆者認為，一份審計取證單包含一個事項還是多個事項，要依據審計工作實際情況而定。對于證據齊全、問題明確、思路清楚的審計（調查）事項，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問題的定性處理，便于編制審計工作底稿。而對于一些疑點問題，由于被審計（調查）單位的行業、專業非常寬泛，審計人員學問結構受限，而查詢、學習等都需要一個過程，單憑被審計（調查）單位有關人員的解釋說明，缺乏以讓審計人員精確界定自己的專業推斷是否科學、合規、精確，

5、加上時間有限，也不能等問題弄明白了再來取證。在這種情況下，就需要打破常規，盡可能對全部發覺的疑點問題及相關證據進行取證，然后再利用充足時間進行匯總、分析、計算、提煉，對的確存在問題的事項編制審計工作底稿，進行定性處理。三、關于審計取證單被審計單位有關人員簽字問題國家審計準則第九十四條第二款規定，審計取證單由證據提供者簽名或者蓋章。而審計署下發文件制定的審計取證單參考格式中，是由證據提供單位負責人簽字或蓋章。基層審計機關在標準審計取證單時，有的運用前者，有的運用后者。筆者認為，證據提供者的范圍較大，包括證據提供單位負責人。之所以在審計取證單參考格式中規定由證據提供單位負責人簽字或蓋章，其中一個原

6、因應當是基于以下考慮：審計取證單是在審計事項比擬冗雜或者取得的審計證據數量較大時，對審計證據進行匯總分析的根底上編制的，這些證據提供者可能是一個人，也可能是多個人，對于審計人員匯總分析的情況，某個證據提供者可能知其一不知其二，而證據提供單位負責人則對全面情況比擬了解，其政策理論水平較高，能夠對審計取證單有關內容提出自己的見解或說明。這樣，一方面充足聽取了被審計單位的看法，加深了雙方的溝通和溝通，另一方面，也有效降低了審計風險，提高了審計質量。有些基層審計人員認為，由證據提供單位負責人簽名或蓋章比由證據提供者簽名或蓋章，在肯定程度上增大了審計取證難度，這種情況在審計實踐中也或多或少地存在。至于執

7、行哪種簽字或蓋章格式的審計取證單，基層審計機關已依據審計署要求進行了標準。四、關于審計取證單的運用問題有的基層審計機關在復核、審理審計工程時，要求根據審計實施方案要求，對所觸及的全部事項都要編制審計取證單。筆者認為這種做法有些欠妥。首先，國家審計準則規定：“審計事項比擬冗雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進行匯總分析，編制審計取證單。”也就是說，并不是要求全部事項都編制審計取證單。其次，審計取證單是審計署依據審計進展需要新補充的一種審計文本，并不是代替審計日記，并未要求每個事項都要記載。再次，要正確界定審計取證單與審計證據之間的關系。依據國家審計準則第八十六條、第九十二條規定，審計證據可分為直接證據、間接證據，外部證據、內部證據，原始證據、復件證據等，且取得證據的方法有檢查、觀看、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等。審計取證單是對審計證據進行匯總分析后編制的，應屬于間接證據，是審計證據的一種。國家審計準則第一百零五條第二款規定：“審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。”第一百零八條規定：“審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。”也就是說，每一份審計工