1、合并報表是集團公司中的母公司編制的報表，他將其子 公司的會計報表匯總后，抵消關聯交易部分，得出站在整個 集團角度上的報表數據。那合并報表是怎么來編制的呢 ?合并報表的編制步驟：第一步：子公司調整階段 （ 按公允價值調整子公司資產 ） 第二步：母公司調整階段 （ 按權益法調整母公司長期股 權投資價值 ）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。 第四步：編制合并報表 簡單吧， 就四步搞定。 大家首先要牢牢記住這四個步驟， 大腦中清晰的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事 了。那么，這四個步驟的詳細做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號內的意思，1、按公允價值調整子公司的資產，指的是子公司資產的賬面

2、價值與公允價值 不一致時，要按公允價值調整。 （ 前已述及，是非同一控制 下的合并，所以要按公允價值 ）;2 、按權益法調整母公司長 期股權投資價值，指的是要在工作底稿中用權益法將長期股 權投資的價值重新調整，在工作底稿中寫出用權益法調整的 分錄（ 企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權投資是要按 成本法核算的， 但是編合并報表的時候， 必須轉換成權益法， 這是典型的調表不調賬，意思就是說不會調整賬本，只寫在 報表中 ） 。好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出 來的，這只是分錄的總結，光看分錄不一定能看懂，我會在 后面用幾個例題幫助大家理解。現在建議大家將這個分錄的 總結抄在你的筆記

3、本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材 當中。然后對比教材和網校老師的講課，看看是否有需要補 充的。 （ 自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻 ）我整理得很詳細，所以看起來有點復雜，但實際上并不 是這樣的，它很簡單，你只要詳細看我整理的分錄和下面的 說明，再看看我最后給的例題，就知道很簡單了 ）第一步：子公司調整階段 （ 按公允價值調整子公司資產 ） 借：固定資產（ 公允價值大于賬面價值的部分 ）無形資產（ 公允價值大于賬面價值的部分 ）存貨（ 公允價值大于賬面價值的部分 ）貸：資本公積（ 注：這個分錄每年都要做，而且每年做的時候，在工 作底稿當中都是一模一樣的 ）借：營業(yè)成本（ 存貨售出時，按

4、公允價值應補記的成本 ） 管理費用或制造費用（ 按公允價值應補記的折舊、攤銷 ）貸：固定資產無形資產存貨（ 注：第一個分錄是按公允價值在合并報表當中增加了 這些資產的價值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補 記折舊、攤銷，這是屬于少記的 ）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。上面第二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補提折舊、攤銷的合 計額：借：未分配利潤 - 年初（ 以前年度營業(yè)成本、管理費用的合計數 ）貸：固定資產無形資產存貨（ 注：實際上就是調整階段的第二個分錄， 只不過用“未 分配利潤 - 年初”來代替了“管理費用、營業(yè)成本”，

5、且這 個金額是以前所有年度的總和 ）第二遍則一模一樣，是本年度應補計的折舊、攤銷。借：營業(yè)成本（ 存貨售出時，按公允價值應補記的成本 ）管理費用或制造費用（ 按公允價值應補記的折舊、攤銷 ）貸：固定資產無形資產存貨（ 一模一樣 ）注：這一塊我說得實在是太詳細了，所以看起來好復雜 的樣子，本來我可以簡單的寫，其實它就是兩個分錄，只不 過我說了兩年以上的做法，因為第二年的做法有一點點變 動，如果不太明白，就再看一遍，然后通過我后面的例題就 學明白了。另：補充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的 科目不一樣 ?這是合并報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿 上的，又沒做在賬本上，而且，在這個時候，擺在

6、我們面前 桌子上的是兩張表：一張母公司的個別財務報表，一張子公 司的財務報表，咱們是在這兩張表的基礎上編合并報表，我 們在工作底稿中調整的，僅僅是報表上的數字，所以，當然 科目就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調 報表。因此，大家應該理解了“調表不調賬”這個說法。第二步：母公司調整階段 （ 按權益法調整母公司長期股 權投資價值 ）大家在長期股權投資這一章中學習并記住了：母公司控 制了的企業(yè)，以及控股占 51%以上的企業(yè)，是要納入合并報 表的范圍的，而且，對這些企業(yè)的長期股權投資，是用成本 法核算的。然而，準則規(guī)定我們，合并報表中的長期股權投 資的數字，是按權益法核算的數字，我們又不

7、能改賬本，只 能在工作底稿中用權益法調整，這個就類似于追溯調整了， 也就是我反復告訴大家要學好并掌握的轉換的問題，用追溯 調整的方法，在工作底稿中寫出調整分錄，這樣，就計算出 了長期股權投資用權益法核算的價值。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調整子公 司實現的凈利潤。這一點可不要忘記了。我總結一下經常用到的調整分錄：借：長期股權投資貸：投資收益借：長期股權投資貸：資本公積 - 其他資本公積（ 注： 1 、沒有子目了，我們在調報表項目，不是做賬， 所以不要寫子目。 2、如果做第二年的，那涉及利潤的報表 項目，如“投資收益”， 要用“未分配利潤 - 年初”來代替 ） 第三步：在工作底稿中編

8、制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實際解題當中 一般就是五分鐘就寫完，把長期股權投資的處理和轉換掌握 好了，頭腦里再清楚的知道合并報表的編制步驟，那么，前 面兩步簡直就是輕而易舉的就完成。現在開始寫抵銷分錄， 抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用適當的題目練習幾 次就熟了，我現在把這五大模塊總結給大家：1、母公司長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷： 借：股本 （ 或實收資本 ）（ 子公司的 ）資本公積（ 子公司的 ）盈余公積（ 子公司的 ）未分配利潤（ 子公司的 ）商譽（ 母公司按權益法算出來的商譽 ）貸：長期股權投資（ 母公司按權益法調整后的那個數字 ）少數股東權益（ 注：那

9、些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記 就別記了，照我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要 寫上年初數，年末數，要是弄錯了，就肯定扣分 ）2、調整后子公司利潤表與投資收益的抵銷：借：投資收益（ 母公司本年按權益法計算的投資收益 ） 少數股東損益 未分配利潤 - 年初（ 子公司的 ） 貸：本年利潤分配 - 提取的盈余公積（ 子公司的 ）- 對所有者 （或股東 ） 的分配（ 子公司的 ） 未分配利潤 - 年末（ 子公司的 ）（ 注：這兒可是要寫上年初、年末了 ）3、內部債權債務的抵銷： 借：應付賬款 （ 或應付票據、應付股利、其他應付款、 長期應付款等 ）貸：應收賬款 借：應收賬款 （ 提取的

10、壞賬準備 ） 貸：資產減值損失（ 如果壞賬準備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得 稅抵銷 ）借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產如果是債券：借：應付債券 貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務費用借：應付利息貸：應收利息（ 注：如果編制第二年的，涉及損益的項目，就用“未 分配利潤 - 年初”代替 ）4、存貨中未實現利潤的抵銷：借：營業(yè)收入（ 銷售額 ）貸：營業(yè)成本（ 倒擠 ）存貨（ 未售出的存貨 * 銷售利潤率 ）借：存貨跌價準備貸：資產減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 編制第二年的時候，也用未分配利潤 - 年初代替涉及損 益的項目5、固定資產、無形資產交易中未實現利潤的抵銷： 借：營業(yè)收入（ 售價 ）（ 一方為商品出售，一方購入作固資用 ） 貸：固定資產 - 原價（ 利潤 ） 營業(yè)成本（ 倒擠 ） 或：借：營業(yè)外收入 （ 雙方都是固定資產 ） 貸：固定資產 - 原價 多提折舊、攤銷： 借：固定資產 - 累計折舊（ 未實現利潤 /