1、會計畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在價值鏈會計中的運(yùn)用會計畢業(yè)論文論作業(yè)成本法在價值鏈會計中的運(yùn)用論作業(yè)成本法在價值鏈會計中的運(yùn)用 摘要：會計應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)管理模式的變化。通過對價值鏈管理、價值鏈會計理論和作業(yè) 成本法的分析，提出了作業(yè)成本法在價值鏈會計中運(yùn)用的可行性、必要性。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；價值鏈管理；價值鏈會計 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快及信息化時代的到來， 當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展模式已逐漸呈現(xiàn)出密 切聯(lián)系、信息互換、合作共贏的特點。面臨更加開放的市場和更多對手的介入。企業(yè)要在競 爭中獲勝，必須引入保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的新型管理模式?價值鏈管理。 1 價值鏈管理及價值鏈會計理論 1、1 價值鏈管理思想的提

2、出 1985 年，哈佛大學(xué)教授邁克爾波特(Michael E，Por?ter)在其競爭優(yōu)勢(Competitive Advantage)一書中首先提出價值鏈概念。波特指出： “每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、 發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。 所有這些活動都可以用一個價值鏈來表 明。 ”按照他的觀點，價值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售與服務(wù)等 五項基本活動和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等四項輔助活動。 價值鏈管理是一種集成的管理方法， 它以價值鏈為基本工具， 通過對企業(yè)間信息的交換 處理分析，對業(yè)務(wù)流程的有效整合優(yōu)化，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本。提高整

3、個價值鏈的效率， 最終實現(xiàn)價值增值。它注重企業(yè)間的合作，認(rèn)為合作將不再是以前的“零和”博弈，而是一 種共贏的結(jié)果。 價值鏈管理思想著重于將整個價值鏈拆分為多個價值活動， 即作業(yè)加以管理。 作業(yè)是連接上下游企業(yè)的紐帶，也是價值鏈增值的來源。1、2 價值鏈會計的提出 價值鏈會計的概念是由我國已故著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出來的。 他認(rèn)為所謂價 值鏈會計就是； 對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。 具體可表述為： 是收集、 加工、 存儲、 提供并利用價值信息， 實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理， 保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、 高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。 價值

4、鏈會計并非會計學(xué)下的一個分支學(xué)科， 而是傳統(tǒng)會計管理在信息化時代下， 基于價 值鏈理論的延伸。它的提出開創(chuàng)了會計研究的新局面。 1、2、1 價值鏈會計理論框架 閻達(dá)五教授等研究了構(gòu)建價值鏈會計理論框架的思路問題。 他們認(rèn)為， 構(gòu)建價值鏈會計 的理論框架是價值鏈會計研究的基本問題之一。其基本思路是，以強(qiáng)化價值鏈管理為主線， 分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。 在空間維度上， 把原來的以單一企業(yè)形式存 在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體， 把原來的以貨幣為計量手 段的各會計核算對象擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。 這樣， 會計 管理的視角就大為擴(kuò)展

5、，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息。 1、2、2 價值鏈會計維度分析 (1)時間維度分析。 價值鏈管理之所以較于傳統(tǒng)管理有更科學(xué)之處， 不僅在于它將管理的空間范圍延伸至整 個價值鏈，從而有利于在完整作業(yè)鏈下把握重要戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，并產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；還在于它符合 信息化時代管理要求，以事中適時控制為主的時間管理上的有效性。在時間維度上，應(yīng)用信 息技術(shù)，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、 事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、 全過程的會計管理。 (2)空間維度分析。 價值鏈的空間維度分析， 可根據(jù)分析對象及角度不同分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析

6、、 橫向價 值鏈分析、縱向價值鏈分析，通過三個分析來確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢和發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部價 值鏈管理強(qiáng)調(diào)優(yōu)化內(nèi)部作業(yè)間的聯(lián)系，辨明價值驅(qū)動因素及利潤驅(qū)動因素，提高整體效率， 控制戰(zhàn)略成本，達(dá)到內(nèi)部協(xié)同。橫向價值鏈分析指把企業(yè)置身于整個行業(yè)環(huán)境中，與行業(yè)內(nèi) 的其他企業(yè)通過一定的作業(yè)聯(lián)系起來， 或僅僅通過對競爭對手的優(yōu)勢分析， 找出企業(yè)在橫向 價值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)， 構(gòu)建企業(yè)特有的競爭優(yōu)勢。 縱向價值鏈分析將核心企業(yè)看作是整個行 業(yè)價值環(huán)節(jié)中的一個，與上、下游相互依存，它的中心思想為構(gòu)造價值鏈體系，幫助企業(yè)建 立更持久的核心競爭力。 2 作業(yè)成本法優(yōu)勢分析 2、1 作業(yè)成本法的核心思想 作業(yè)成本法

7、(Activity?Based Costing)簡稱 ABC，是最近二十年來成本管理理論發(fā)展的 主要方向和成果。 作業(yè)成本法的核心思想就是首先將企業(yè)耗費(fèi)的資源分配到作業(yè)上， 再將作 業(yè)分配到成本對象上。由于引入了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行成本的分配，作業(yè)成本法相對于傳 統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關(guān)系，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn) 確。作業(yè)成本法不僅能夠提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本、客戶成本，也能夠提供部門成本、人員成本 和作業(yè)成本。這些豐富的成本信息，為企業(yè)的管理決策提供了數(shù)據(jù)支持。 作業(yè)成本法的基本思想是四要素：資源、作業(yè)、動因和成本對象；三個層次：包括資源 到作業(yè)的分配，即資源動因：作業(yè)

8、引起資源消耗，當(dāng)多個作業(yè)共同使用同一資源時，資源動 因便是分配資源耗費(fèi)給各個作業(yè)形成作業(yè)成本庫的依據(jù)； 作業(yè)到成本對象的分配， 即作業(yè)動 因：將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù)；資源到成本對象的分配，這里指可以直 接歸集到成本對象的資源耗費(fèi)。 2、2 作業(yè)成本法與價值鏈會計的契合 作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本法， 將作業(yè)作為成本核算對象， 以成本動因為費(fèi)用分配基礎(chǔ)， 克服了過去的以產(chǎn)品、產(chǎn)量為核算對象，以工時和機(jī)器臺時為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的弊端，能夠提 供更為精確的成本信息。 價值鏈思想即通過對作業(yè)的有效評價和整合， 在各個作業(yè)自身增值與作業(yè)的協(xié)同效應(yīng)過 程中帶來整個價值鏈的增值。價值鏈會計既是一

9、種成本計算方法，又是一種成本管理制度。 它與傳統(tǒng)的成本計算方法不同之處在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)為以“作業(yè)”為中心，通過 對作業(yè)成本的確認(rèn)， 通過對價值創(chuàng)造的作業(yè)活動進(jìn)行評價， 以識別： 盈利作業(yè)與非盈利作業(yè)， 高盈利作業(yè)與低盈利作業(yè)； 哪些是價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或作業(yè)， 哪些作業(yè)活動適宜企業(yè)自己 做，哪些作業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)于其他企業(yè)做。盡可能地消除不增加價值的作業(yè)，改善作業(yè)，從而盡量 減少損失和浪費(fèi)，增加作業(yè)價值。它旨在幫助企業(yè)建立一套與市場競爭相適應(yīng)的、數(shù)字化的 管理模式，優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)組織和經(jīng)營成本，提升企業(yè)的市場競爭力。 作業(yè)管理的目的在于增加顧客價值以及從提供價值中獲利， 它以作業(yè)

10、成本計算為主要信 息源， 包括作業(yè)分析、 動因分析和績效評估。 這正符合了價值鏈會計管理思想最核心的要求， 以作業(yè)為元素，不僅對于企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)整合，更是企業(yè)間，各價值鏈環(huán)節(jié)的結(jié)合點。 3 作業(yè)成本法與價值鏈會計的有機(jī)結(jié)合 3、1 價值鏈會計中的作業(yè)成本法價值鏈強(qiáng)調(diào)整體、聯(lián)系、多角度的觀點，價值鏈會計管理模式中的作業(yè)成本法在深度和 廣度上都有所延伸。它注重企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的有機(jī)整合與協(xié)同，強(qiáng)調(diào)作業(yè)間的相互作用，認(rèn) 為作業(yè)不僅僅是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)， 而是從原料的供應(yīng)最終擴(kuò)展到顧客的整個價值鏈的 環(huán)節(jié)，也不僅僅是實有的耗費(fèi)有形成本的作業(yè)，還包括虛擬耗費(fèi)無形成本的作業(yè)。所有這些 作業(yè)都應(yīng)是價值鏈會

11、計的管理范疇，也都應(yīng)是作業(yè)成本法核算和管理的內(nèi)容， 價值鏈會計中的作業(yè)成本法突出了 “過程管理” 的作業(yè)管理， 脫離了核算這一單一功能。 它是建立在“過程觀”基礎(chǔ)上來認(rèn)識作業(yè)和成本的關(guān)系的，所指過程其實就是作業(yè)的集合即 作業(yè)鏈。為了有效的控制成本的發(fā)生以及進(jìn)一步降低成本，作業(yè)成本管理把成本視為“作業(yè) 過程的成本” ，借助于作業(yè)過程分析全面實施聯(lián)系的、動態(tài)的管理控制。 3、2 作業(yè)成本法在價值鏈會計中的運(yùn)用 3、2、1 作業(yè)成本法在價值鏈會計中的實施 識別價值鏈?zhǔn)怯行褂米鳂I(yè)成本法的第一步， 也是歸集作業(yè)成本的前提和依據(jù)。 確定作 業(yè)成本法基本四要素，區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)，將作業(yè)分為基礎(chǔ)作業(yè)和支持作業(yè)，

12、明確資源動因、作 業(yè)動因，有效地進(jìn)行成本歸集。并進(jìn)行標(biāo)桿比較，核算產(chǎn)品成本的目的是為了加強(qiáng)控制，為 決策提供依據(jù)， 應(yīng)采用行業(yè)比較及自身比較， 通過行業(yè)比較可以找出企業(yè)成本控制的努力方 向。 通過自身比較可是找出企業(yè)內(nèi)部降低成本的突破點， 通過行業(yè)標(biāo)桿比較可以找出各項增 值作業(yè)的行業(yè)最佳成本， 從而客觀地評價企業(yè)成本水平， 并正確認(rèn)識到產(chǎn)品成本的增值空間。 事后評價是價值鏈會計的一個重要環(huán)節(jié)，作業(yè)標(biāo)桿比較即體現(xiàn)了該過程的承上啟下的作用， 既是對之前成本的精確核算的總結(jié)，又是下一步作業(yè)增值的起點。 價值鏈會計中的作業(yè)成本法要求從價值鏈角度分析企業(yè)成本行為的結(jié)構(gòu)性影響因素。 企 業(yè)是環(huán)境的產(chǎn)物，企

13、業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響， 并進(jìn)而影響企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用，決定了企業(yè)的價值行為，但同時又沒有 哪一種因素能成為企業(yè)成本水平的唯一決定因素。 分析其作業(yè)價值的影響因素， 有助于企業(yè) 從來源上判定其成本行為， 并對如何改變其成本行為有一個深層次的認(rèn)識。 這包括水平一體 化。即企業(yè)通過控制其規(guī)模、市場份額和影響的地域范圍進(jìn)行水平整合；垂直一體化，企業(yè) 向上下游擴(kuò)展和收縮核心業(yè)務(wù)；還有企業(yè)在整個價值鏈網(wǎng)絡(luò)中的定位管理，包括業(yè)務(wù)定位、 技術(shù)定位、制度定位等。這些是企業(yè)在價值鏈中的定位，也是成本的最終來源，通過重構(gòu)企 業(yè)價值鏈，有利于從戰(zhàn)略高度降低企業(yè)成

14、本。 3、2、2 作業(yè)成本法在價值鏈會計維度上的應(yīng)用 (1)作業(yè)成本法在內(nèi)部價值鏈中的運(yùn)用。 分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，應(yīng)用作業(yè)成本分析方法，有效降低內(nèi)部成本。同時在對價值進(jìn)行 戰(zhàn)略管理、 營造企業(yè)核心競爭力的前提下， 根據(jù)企業(yè)各個作業(yè)活動在價值增值中的不同作用， 將其細(xì)分為直接增值作業(yè)活動、 輔助增值作業(yè)活動和非增值作業(yè)活動。 對于直接增值作業(yè)活 動在保持其增值效果不降低的前提下，盡可能提高運(yùn)行效率，減少資源耗費(fèi)與占用；對于輔 助增值作業(yè)活動在維持其輔助作用不變的情況下， 盡可能減少資源占用； 對于非增值作業(yè)活 動應(yīng)盡可能減少和清除。 (2)作業(yè)成本法在橫向價值鏈中的運(yùn)用。 通過與競爭對手作業(yè)成本

15、水平或增值水平的比較， 制定適合自身的競爭策略。 比如當(dāng)競 爭對手成本較高時，企業(yè)可以采取低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，求得生存與發(fā)展。當(dāng)競爭對手具有低成 本優(yōu)勢時，企業(yè)可以避其鋒芒，專注增值水平高的環(huán)節(jié)，采用差異化戰(zhàn)略取得競爭優(yōu)勢。可 應(yīng)用標(biāo)桿瞄準(zhǔn)技術(shù)， 通過將企業(yè)的業(yè)績現(xiàn)狀與已存在的具有可比性的最佳業(yè)績進(jìn)行對比后找 出差距，以尋求不斷改進(jìn)企業(yè)作業(yè)活動、業(yè)績水平的有效途徑。最佳經(jīng)營業(yè)績通常有三類： 內(nèi)部標(biāo)桿、競爭對手標(biāo)桿、通用標(biāo)桿。企業(yè)主要分析競爭對手的價值鏈構(gòu)成，以及作業(yè)動因和成本水平， 分析對手得以取得較高的增值水平和較低的作業(yè)成本水平的原因和途徑， 明白 自身面臨的機(jī)會與威脅，明確企業(yè)需要改進(jìn)的方面，為企業(yè)持續(xù)性的改進(jìn)提供動力和方向。 (3)作