1、引言應收款項是對企業和個人在貨幣上的要求權。它們主要是由出售商品和提供勞務產生的。企業在生產經營活動中，必然要同國家、其他單位和企業職工個人發生一定的經濟往來。在這些經濟往來中，經常出現一些待結未結的應收、預付款項，包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款和應收利息等，這些款項是往來企業在結算過程中占用的流動資產，屬于企業的短期債權。由于應收票據和應收賬這兩個項目在應收款項中占比重較大，會計處理也比較復雜，在此，擬就從這兩個項目進行詳細介紹。一、 青島黃酒廠基本資料名稱：青島黃酒廠法人代表：劉陽注冊資本：3000萬地址：青島市遼寧路184號相關會計賬務處理準則：該企業為一般納稅人，適用增

2、值稅率為17%，企業采用備抵法核算壞賬，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬損失，計提比例為5。公司簡介：青島黃酒有限公司是一家股份制公司，集釀酒工業與銷售于一身，主要經營黃酒，花雕酒，藥酒，老酒等銷售。二、 應收賬款的核算（一） 應收賬款的核算流程主營業務收入 應收賬款 銀行存款1.銷售發生的 2.收回應收款項（收入、應交稅費增值稅 銷項稅額、代墊 運雜費等） 4.改用商業匯票 應收票據 3.商業承兌匯票 結算、收到承應收票據 到期時對方無力 兌票據 付款 壞賬準備 5.批準轉為壞賬 銀行存款7.同時結轉應收賬款等6.換入壞賬準備差額（二） 應收賬款的賬務處理1、 應收賬款的折扣（1） 商業折扣

3、：從價目單的報價中扣減的部分款項，以扣減后的金額作為發票價格。（2） 現金折扣：它是按扣除金額折扣錢的總金額確認賬款或銷售收入。這種方法假設客戶不會取得現金折扣，如果顧客在折扣期內付款而獲得現金折扣，做財務費用處理。2、壞賬及壞賬損失（1） 直接轉銷法。實際發生壞賬時，作為損失計入期間費用，同時沖銷應收賬款。（2） 備抵法。按期間估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，待壞賬實際發生時，沖銷壞賬準備賬戶。當期實際提取的壞賬準備=當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額“壞賬準備”科目貸方余額（或+“壞賬準備”科目的借方余額）當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額=本期“應收款項”科目的期末

4、余額×壞賬準備計提比例備抵法首先要按期估計壞賬損失，估計壞賬損失主要有三種方法： 應收賬款余額百分比法，是指按應收賬準備款余額的一定比例計提壞賬的方法。 賬齡分析法，是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。 賒銷百分比法，是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。該企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。（三） 其他應收款的核算其他應收款雖然種類繁多，但發生的金額不大或者不經常發生，根據重要性原則一般將其歸為一類，設置“其他應收款”科目。三、 應收票據（一） 應收票據的分類1、商業匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。2、企業按照是否計息分為帶息商業

5、匯票和不帶息商業匯票。（二） 應收票據的賬務務處理 應收票據的貼現及其運算： 票據貼現值 票據到期值-貼現利息 帶息票據的到期值票面價值×（1+票面利率×票據期限） 或 票面面值票據利息 貼現息 票據到期值×貼現率×貼現期（三） 應收票據的核算流程應交稅費應交增值稅 應收票據 財務費用 銷項稅額 4.持未到期票 貼現息 據貼現 銀行存款 應收賬款 實收款 已貼現退票 短期借款主營業務收入 1.開出并承兌 商業匯票 5.背書轉讓 原材料 （如有差額借或貸記“銀行存款”科目） 應收賬款 應交稅費增值稅 2.收到匯款抵 償應收賬款 銀行存款財務費用 6.到期收

6、回 （利息計入財 3.期末計息 務費用貸方） 應收賬款 7.對方無力付款 或拒付而退票四、 往來核算業務2010年9月至2010年12月公司發生以下往來業務：1、9月1日向利群超市公司銷售商品一批，按所簽合同采用商業匯票結算。商品價款35000元，適用的增值稅稅率為17.票據為不帶息票據，期限為3個月。借：應收票據利群超市40950貸：主營業務收入 35000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 59502、9月30日以9月15日簽發60天到期、票面利率為10，票據面值為600000元的帶息應收票據向銀行貼現，貼現率為16。借：銀行存款597800 財務費用 2200 貸：應收票據 600000注：

7、計算過程如下：（1）票據到期值=600000600000×10÷360×60=610000（元）（2）計算貼現利息先計算到期日：9月15日簽發，60天到期，到期日為11月14日。計算過程為：9月：30151=16天10月：31天11月：13天 合計：60天再計算貼現天數：從貼現日9月30日至到期日11月14日，共計45天計算過程如下： 9月：30301=1天 10月：31天 11月：13天 合計：45天貼現利息=610000×16÷360×45=12200（元）（3）貼現收入=61000012200=597800（元）3、10月2號采

8、購員向財務借款現金3000元出差到泰安采購瓶子，采購泰安玻璃有限公司瓶子50000只，金額350000元，開具增值稅發票，運費由泰安玻璃有限公司承擔。以上業務會計分錄如下：（1） 采購員向財務借款現金借：其他應收款采購員3000貸：庫存現金 3000（2） 瓶子采購借：在途物資瓶子 299145.30 應交稅費應交增值稅（進項稅額）50854.70 貸：應付賬款泰安玻璃有限公司 3500000注：不含稅采購價格=350000÷(1+17%)=299145.30（元）應交增值稅=350000299145.30=50854.70（元）（3） 酒廠以現金支付泰安玻璃有限公司代墊運費借：應付

9、賬款泰安玻璃有限公司4500貸：庫存現金 45004、10月6日收到千年食品公司的產品押金支票50000元借：銀行存款 50000貸：其他應付款千年食品公司500005、10月14日酒廠實現銷售收入價稅合計500000元，收到酒款100000元，存入銀行，收到商業承兌匯票300000元，其他貨款暫欠，借：銀行存款100000 應收票據300000 應收賬款海爾藥業100000 貸：主營業務收入 427350.43應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 72649.576、收到商業承兌匯票300000元，直接轉付給泰安玻璃有限公司借：應付賬款泰安玻璃有限公司300000貸：應收票據3000007、10月

10、31日銀行收到大連糖酒公司的預收款100000元借：銀行存款100000 貸：預收賬款大連糖酒公司1000008、11月2日采購的瓶子運到酒廠辦理入庫，泰安玻璃有限公司開具4500元的收款收據，由酒廠支付現金代為墊付其運費。采購員回廠報銷差旅費2600元，交回現金400元，還借款。（1） 瓶子驗收入庫借：包裝物瓶子299145.30貸：在途物資瓶子299145.30（2） 采購員回廠報銷差旅費2600元，交回現金400元，還借款。借：庫存現金400 管理費用差旅費2600貸：其他應收款采購員30009、11月18日，收回2009年度核銷的壞賬4000元，存入銀行。（1） 沖銷已確認壞賬借：應收

11、賬款 4000 貸：壞賬準備 4000（2） 將收回壞賬存入銀行借：銀行存款 4000 貸：應收賬款 400010、11月21日酒廠采取以下付款方式支付泰安玻璃有限公司的瓶子款（1） 到交行辦理300000元的商業承兌匯票（期限3個月），支付泰安玻璃有限公司借：應付票據300000 貸：銀行存款300000（2） 網上銀行支付200000元。借：應付賬款泰安玻璃有限公司200000 貸：銀行存款20000011、11月31日銷售給大連糖酒公司黃酒1000瓶，每瓶150元，開具增值稅發票，預付款不足支付的部分以轉賬支票支付。（1） 實現銷售收入借：預收賬款175500 貸：主營業務收入15000

12、0 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25500（2） 確認收款借：銀行存款75500貸：預收賬款7550012、12月5日將持有的利群超市開出應收票據背書轉讓給即墨糧食有限公司以取得所需材料大麥，該批材料價款50000元，增值稅8500元。另外，以轉賬支票補付材料差價款18200元，支付運輸公司材料運輸雜費650元。（1） 12月5日將應收票據背書轉讓借：在途物資大麥50650 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500 貸：應收票據利群超市 40950 銀行存款 18200（2） 材料收到驗收入庫借：原材料大麥50650 貸：在途物資大麥5065013、12月16日銷售給海爾藥業一批藥酒，價目表

13、上注明銷售價格為500000元，由于業務往來頻繁，給予5%的商業折扣，并規定相應的現金折扣，條件為2/10，1/20，N/30（不考慮增值稅）。借：應收賬款海爾藥業555750 貸：主營業務收入475000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 80750注：采取商業折扣時，應收賬款入帳金額應按扣除商業折扣以后的實際售價入賬。實際入賬金額=500000×（1+17%）×（1-5%）=555750（元）14、12月28日，海爾藥業傳來轉賬支票付清貨款借：銀行存款551000 財務費用4750貸：應收賬款海爾藥業555750注：現金折扣作為一種理財費用，計入發生當期的損益，按企業規定

14、，增值稅不計入現金折扣處理。12月16日發生銷售行為，12月28日付清賬款，采取折扣率為1%。發生現金折扣金額=475000×1%=4750（元）15、預付給泰安玻璃有限公司貨款100000元，以支票支付。借：預付賬款泰安玻璃有限公司100000貸：銀行存款10000016、12月29日，因一客戶破產，有應收賬款2500元不能收回，經批準確認為壞賬。借：壞賬準備 2500 貸：應收賬款 250017、2010年1月1日，“壞賬準備”賬戶余額為貸方1000元；2010年12月31日，“應收賬款”帳戶的余額為800 000元。計提壞賬損失借：資產減值損失 1500 貸：壞賬準備 1500

15、注：計算過程為2010年應保持的壞賬準備為：800 000×0.005=4000根據上述分錄，可以發現，壞賬準備的期末貸方余額為：1000+40002500=2500所以2010年還應計提壞賬準備：40002500=1500元結論通過本次畢業設計，我學會了如何將理論聯系實際，把所學的專業知識融會到實際業務當中，學會融會貫通，總結經驗，并將其變為自己的財富。這次畢業設計令我體會很深，一個好的企業要有健全的核算制度，有嚴密的核算程序。我通過這次學習，學會了如何利用所學知識進行理論設計，學會了怎樣進行業務處理，尤其是財務處理，在思維邏輯、語言組織能力、撰寫等方面有了很大的提高。同時，也發現了自己的一些不足之處，比如知識學得不扎實，理論性不強等，這些都是需要改進的地方。畢業設計將是從理論學習走向實踐工作的橋梁，這為專業知識進行了系統的總結和進一步的學習，也為以后的工