1、資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除企業涉稅帳務處理指南第一部分增值稅一、小規模納稅人帳務處理1、購進原材料，原材料價格不論收到普通發票，還是收到增值稅專用發票都要按價稅合計記入原材料借：原材料貸：銀行存款（應付帳款2、銷售時，應按含稅銷售收入+（1+征收率）記入主營業務收入3%借：銀行存款（應收帳款）貸：主營業務收入貸：應交稅金一-應交增值稅3、采用雙定征稅的小規模納稅人（1）如果當期定額稅款高于計提的應交增值稅的，按差額部份記入營業外支出借：營業外支出貸：應交稅金一-應交增值稅1 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除（2）如果當期定額稅款低于

2、計提的應交增值稅的，按差額部份記入營業外收入借：應交稅金一一應交增值稅貸:營業外收入二、一般納稅人帳務處理（一）購進原材料（或庫存商品）。工業企業原材料已入庫、商業企業購進貨物已付款,收取增值稅和專用發票時：借：原材料（或庫存商品等）應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付帳款、現金等）（二）原材料到貨入庫，但未收到發票：借：原材料-XX材料估價貸：應付帳款發票收到后紅字原筆沖回上述分錄,然后按分錄補入.（三）商業企業貨物已驗收入庫，發票已到但未付款，把發票上注明，而未能在當期抵扣的進項稅額記入“待攤費用一一待抵扣進項稅額”科目：1、借:庫存商品3 / 59資料內容僅供您學習參考

3、，如有不當之處，請聯系改正或者刪除待攤費用待抵扣進項稅額貸：應付帳款2、貨款付出后借:應付帳款貸：銀行存款借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：待攤費用一一待抵扣進項稅額（四）工業企業委托外單位加工貨物1、發出材料委托加工：借：委托加工物資貸：原材料2、支付加工費并收到專用發票：借:委托加工物資應交稅金一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收回加工完畢材料時:5 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：原材料貸:委托加工物資（五）工業企業把原材料用于固定資產、福利部門：借：在建工程（或應付福利費）貸：原材料應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）（六）把原材料用于免稅項

4、目（如不能按實核算生產成本和貨物耗用的原材料進項）在計算免稅貨物耗用的原材料進項稅額時，按：當期不予當期銷售免稅貨物金額抵進項稅額二X當期取得進項稅額當期銷售總額借：主營業務成本貸：應交稅金一-應交增值稅（進項稅額轉出）（七）因非常損失（如火災、失竊、自然災害）形成的損失，按以下公式計算應轉出進項稅額A：損毀原材料分擔的進項稅額;庫存帳面價X稅率# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除B：損毀的庫存商品分擔的進項稅額;產品實際成本X75%X稅率借:待處理財產損溢一待處理流動財產損溢貸：原材料（庫存商品、在產品）應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）（八）購買貨物，銷

5、售方以促銷獎等形式返還資金的行為，屬于平銷售行為，進項稅額轉出金額二收到的返還資金X該產品（商品）稅率借：銀行存款貸：營業外收入貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）（九）購進免稅農業產品,按對方開出普通發票額X10%計算抵扣進項稅額.進項稅額;發票注明金額X10%,原材料二發票注明金額-進項稅額借：原材料應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付帳款）（+）購進貨物取得運費專用發票,進項稅額;運輸專用發票上注明金額x7%借：原材料一一XX材料運費資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除應交稅金一應交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款（應付帳款）（十一）退回已購進的貨

6、物借：原材料（紅字）應交稅金應交增值稅（紅字）貸：應付帳款（紅字）（十二）購進應稅貨物取得普通發票或購進免稅貨物取得普通發票時,按價稅合計金額全額記入原材料或庫存商品科目借：原材料（庫存商品）貸:銀行存款（應付帳款等）（十三）將購進的原材料用于對外投資，應作進項轉出處理借：長期股權投資其他股權投資貸：原材料應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（十四）投資者投入的原材料，若取得專用發票的：# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借:原材料應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本5 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除（十五）接受損贈的原材料

7、，若取得專用發票的：借：原材料應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸:資本公積銀行存款（實際支付的相關稅費）（十六）銷售原材料借：銀行存款（應收帳款等）貸:其他業務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（十七）逾期未退包裝物沒收包裝物押金（包裝物一年末收回則要轉沒收）1、沒收已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外回收的押金借：其他應付款貸：營業外收入應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）2、沒收出租出借包裝物收取的押金3 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借:其他應付款貸:其他業務收入借：其他業務支出貸:應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）（十八）以庫存商品換入

8、原材料1、借:原材料（庫存商品）貸：主營業務收入2、借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）3、支付相關費用借：原材料營業費用貸：銀行存款（十九）以舊換新業務,應按產品正常銷售價格計算銷項稅額，收回舊產品記入原材料借：原材料貸：主營業務收入同時補差價借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（二十）把貨物委托他人代銷1、委托方將貨物移送乙方代銷時：借：委托代銷商品貸：庫存商品一一XX貨物2、收到受托方代銷清單時：借：應收帳款貸：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）同時根據代銷清單上注明的手續費列入費用借：營業費用一一委托代銷手續費貸：應

9、收帳款3、收到受托方退回的代銷貨物金額:借:銀行存款貸:應收帳款-一受托企業4、結轉委托代銷貨物的銷售成本：7 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：主營業務成本貸：委托代銷商品（二十一）銷售代銷貨物1、收到委托方移送商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款2、銷售代銷貨物,并從中收取代銷手續費：銷項稅額二（應付帳款+其他業務收入）X17%借:銀行存款貸：應付帳款一委托方其他業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）借:代銷商品款貸：受托代銷商品3、收到委托方開出的專用發票5 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：應交稅金一一應交稅金（進項稅

10、額）貸：應付帳款一一委托方4、把代銷貨物抵減手續費后余款退回委托方借：應付帳款一一委托方貸：銀行存款（二十二）將生產出來的貨物用于非應稅項目，例如廠房購建，應于貨物移送時：銷項稅額;產品銷售價格X數量X稅率如用于非應稅項目的庫存商品無同業價格的要用組成計稅價格組成計稅價格=成本X1+利潤率（10%）X稅率借:在建工程貸:庫存商品應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（二十三）將庫存商品用于福利部門或獎勵應于貨物移送時：銷項稅額;產品銷售價格X數量X稅率借:應付福利費# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貨：庫存商品應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（二十四）將自產的產品無償

11、贈送給其他單位（包括社會福利機構等）贈送給社會福利機構借：營業外支出-公益救濟性捐贈貸：庫存商品應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）贈送給其他單位（非社會福利機構，不得在稅前列支部分）銷項稅額;產品銷售價格X數量X稅率借：營業外支出貸：庫存商品應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）將產品作樣板送出借：營業費用貸：庫存商品應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（二十五）將自產、委托加工貨物用于對外投資，應于貨物移送時,銷項稅額;產品銷售價格X稅率借：長期股權投資其他股權投資貨：產成品# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貨：庫存商

12、品（二十六）本期把貨物銷售給出口公司出口額預征稅款借：應交稅金一應交增值稅（已交稅額）貨：銀行存款（二十七）月末應交稅金應交增值稅明細帳中出現貸方余額借：應交稅金一一應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金一一未交增值稅（二十八）月末應交稅金應交增值稅明細帳中出現借方余額，如果當期銷項稅額）當期進項稅額+上期留抵稅額的則要把余額轉“未交增值稅”科目借：應交稅金一一未交增值稅貸：應交稅金一一應交增值稅（轉出多交增值稅）（二十九）月末應交稅金一一應交增值稅明細帳中出現借方余額，如果當期銷項稅額當期進項稅額+上期留抵稅額的，則應交增值稅明細帳的掛借方余額。（三十）月末應交稅金應交增值稅明細帳中既出現

13、借方余額，當期銷項稅額當期進項稅額+上月5/59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除留抵稅款,又當期有預征稅款,記入“應交增值稅一-已交稅額”的，則當期已交稅額的發生數轉到“未交增值稅”科目的借方，應交增值稅明細帳的掛留抵稅額：借:應交稅金一-未交增值稅貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）（三十一）當稅務機關對多征稅款部分退稅借：銀行存款貸：應交稅金一一未交增值稅（三十二）對飼料產品免稅的稅務處理飼料企業對征、免稅產品應分開單獨核算，銷售明細帳上產品名稱應按廣東省飼料產品檢驗合格證或廣東省飼料企業產品申報匯總表上規范的產品名稱填寫,不能只填寫編號或代碼，銷售明細帳及總

14、帳應填寫全年累計數。對以前年度經省局審批免征增值稅的列名企業、列名飼料產品，在辦理當年度年檢前，申報時暫按免稅申報.有關帳務處理如下：年檢前發生銷售時，按企業性質（一般納稅人或小規模納稅人）計算銷項稅額（應征稅額）：般納稅人借：應收帳款（銀行存款等）貸:主營業務收入等# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）小規模納稅人借：應收帳款（銀行存款等）貸：主營業務收入等應交稅金一應交增值稅收到市局年檢免稅批復時，按原計提稅額般納稅人借：應交稅金一一應交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入小規模納稅人借:應交稅金一一應交增值稅貸：補貼收入收到當年度年

15、檢批復后發生銷售時：借：應收帳款（銀行存款等）貸：主營業務收入等7 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）借:應交稅金一一應交增值稅（減免稅款）9 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸：補貼收入小規模納稅人借：應收帳款（銀行存款等）貸：主營業務收入等應交稅金應交增值稅借：應交稅金一一應交增值稅貸:補貼收入對未辦理免稅審批手續的飼料企業或飼料產品，應在辦理稅務登記或新產品投產后30日內，按第三點要求向所屬分局報送資料，由分局審核后報市局，市局層報省局審批辦理飼料產品免征增值稅手續。新辦飼料產品應征的增值稅，

16、在提供辦理免征增值稅資料之日起三個月內辦理稅款延期入庫手續,未能提供免征增值稅審批資料或提供辦理免征增值稅資料之日起超過三個月的，應征增值稅一律按規定征收入庫。發生銷售時：般納稅人借：應收帳款（銀行存款等）貸:主營業務收入等應交稅金應交增值稅（銷項稅額）小規模納稅人借：應收帳款(銀行存款等)貸：主營業務收入等應交稅金一一應交增值稅繳納稅款時：借：應交稅金一一應交增值稅貸:銀行存款收到減免批復時稅款已入庫的借：應收補貼款貸：補貼收入一稅款未入庫及收到當年度免稅批復后該年度發生銷售的帳務處理比照2(2)、2(3)處理。(三十三)銷售與購貨物分簽訂購銷合同,實行分期收款發生貨物時借：分期收款發出商品

17、7 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸：庫存商品按合同約定時間收款（約定期到期，不論實際收到款項沒有，都必須作銷售）借:銀行存款（應收帳款）貸：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）同時:借:主營業務成本貸：分期收款發出商品（三十四）當年度企業退回貨物,應以原發票和抵扣聯或銷貨退回或折讓證明單開出紅字發票。借：應收帳款（紅字）貸：主營業務收入（紅字）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（紅字）（三十五）對稅控機使用企業的進項發票在認證中發現異常的發票的處理：出現認證不符及密文有誤等可退票情況以及稅務機關需要協查時借：待攤費用一一待抵扣進項稅額貸:應交稅金一一應交

18、增值稅（進項稅額轉出）當退票后，要求對方重開發票或收到協查結果，允許抵扣時借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：待攤費用一一待抵扣進項稅額# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除如果無法取得重開的發票或經協查核實屬違法，在收到違法處理決定書時借：原材料（或生產成本、庫存商品、營業費用等）貸：待攤費用-待抵扣進項稅額（三十六）查補當年銷售應補增值稅借：有關科目（銀行存款、現金、應收帳款等）貸：主營業務收入、其他業務收入應交稅金一增值稅檢查調整（三十七）查補往年銷售應補增值稅借：有關科目（銀行存款、現金、應收帳款等）貸：以前年度損益調整應交稅金增值稅檢查調整（三十八）

19、對納稅人已作營業外收入、其他業務收入而少記銷項稅額當年的：借:營業外支出、其他業務支出貸：應交稅金一一增值稅檢查調整7 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除往年的:借：以前年度損益調整貸：應交稅金一增值稅檢查調整（三十九）對納稅人銷售下腳料直沖生產成本而未記其他業務收入未計提銷售稅額的帳調整.當年度：借：生產成本貸：其他業務收入應交稅金一一增值稅檢查調整以前年度：借：以前年度損益調整貸：應交稅金一一增值稅檢查調整（四十）對納稅人視同銷售行為而少記銷項稅額的帳務借:有關科目（應付福利費、在建工程、固定資產等）貸：應交稅金一一增值稅檢查調整第二部分消費稅9 / 59資料

20、內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除繳納消費稅的企業，應在“應交稅金”科目下設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。有關會計處理如下：一、企業生產銷售應稅消費品時，應按照應繳消費稅額（一）計提消費稅金借：主營業務銷售稅金及附加貸：應交稅金一-應交消費稅（二）實際繳納消費稅借：應交稅金一應交消費稅貸：銀行存款二、企業出口貨物不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上述1點規定進行會計處理.三、企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應繳納消費稅借：長期股權投資貸：應交稅金一一應交消費稅四、企業以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代扣手續費等，應視同銷售進行會計處理。按規

21、定應繳納消費稅的，按第1點的規定進行會計處理.五、企業生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規定應繳納消費稅。借：固定資產（在建工程、營業外支出、營業費用等）貸：應交稅金-應交消費稅# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除六、隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納消費稅的。借：其他業務支出11 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸:應交稅金一應交消費稅企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的消費稅。1、沒收已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外回收的押金借：其他應付款貸：營業外收入應交稅金一一應交

22、增值稅（銷項稅額）應交稅金一一應交消費稅2、沒收出租出借包裝物收取的押金借：其他應付款貸：其他業務收入借：其他業務支出貸：應交稅金一-應交增值稅（銷項稅額）應交稅金一應交消費稅企業實際繳納消費稅時，應借記“應交稅金一應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目.七、需要繳納消費稅的委托加工消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。8/59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除（一）代扣代繳消費稅受托方進行賬務處理時按應扣稅金額借：應收賬款（銀行存款）貸：應交稅金一一應交消費稅（二）委托方將加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

23、.借:委托加工物資（生產成本、自制半成品）貸：應付賬款（銀行存款）八、消費稅的抵扣。委托加工的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款.（2001年5月1日后外購和委托加工的已稅酒和酒精生產的酒除外）借：應交稅金一一應交消費稅貸:應付賬款（銀行存款）九金銀首飾零售業務及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業，在營業收入實現時借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金一一應交消費稅十、零售金銀首飾業務的企業接受委托代銷金飾按規定交納消費稅，有兩種情況：1、以手續費方式代銷金飾的9 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：其他業務支出貸:應交

24、稅金一應交增值稅2、以其他方式代銷的借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金一一應交消費稅十一、金銀首飾批發、零售企業把金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、福利等，應在貨物移交時計算繳納消費稅：1、借：營業外支出（應付福利費等）貸:主營業務收入2、借：營業外支出（應付福利費等）貸：應交稅金一-應交消費稅十二、金銀首飾零售企業受托加工或翻新改制金飾，在委托方交貨時按規定交納消費稅借：其他業務支出貸：應交稅金一一應交消費稅十三、繳納消費稅的進口應稅消費品，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本。借：固定資產（商品采購、材料采購）貸:銀行存款十四、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理:11 / 5

25、9資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除（一）生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。（二）通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先征后退方法的，按下列方法進行會計處理：委托外貿企業出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額。借：應收賬款貸：應交稅金一-應交消費稅繳納消費稅時，借：應交稅金一應交消費稅貸:銀行存款十五、應稅消費品收到外貿企業退回的稅金.借：銀行存款貸：應收賬款十六、發生退關、退貨而補繳消費稅時，借:應收賬款貸：銀行存款十七、代理出口應稅消費品的外貿企業。資料內容僅供您學習參考，如有不

26、當之處，請聯系改正或者刪除（一）將應稅消費品出口后,收到稅務部門退回生產企業繳納的消費稅時。借：銀行存款貸：應付賬款（二）將此項稅金退還生產企業時。借：應付賬款貸：銀行存款（三）發生退關、退貨而補繳已退稅消費稅借:應收賬款-應收生產企業消費稅貸：銀行存款（四）收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。十八、生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其繳納的消費稅應按上述第2條的規定處理。十九、自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時。借：應收出口退稅貸:主營業務成本9 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除實際收到出口應稅消

27、費品退回的稅金。借：銀行存款貸:應收出口退稅發生退關或退貨而補繳的已退的消費稅，作相反的會計分錄.第三部分外商投資企業所得稅會計處理：一、調整原則。根據現時的會計與稅法在收入、費用、利潤、資產、負債等確認方面存在差異,而且隨著稅制改革及會計準則等的陸續頒布，差異將逐步擴大，為了真實反映企業的財務狀況和經營成果，財政部1994年發布了企業所得稅會計處理暫行規定，規定中對所得稅會計處理做了如下幾點調整：（一）明確企業可以選擇采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行所得稅會計核算。采用“納稅影響會計法”核算的企業,可以在遞延法和債務法兩種方法中選擇。（二）確認所得稅作為一項費用，在損益表凈利潤前扣

28、除.（三）采用納稅影響會計法核算時，確認暫時差異對未來所得稅的影響，并將其余額反映在資產負債表的遞延貸項項目內。二、所得稅會計處理的基本方法；（采用應付稅款法核算）（-）每季季末計算應預繳的所得稅時：借：所得稅11 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貨：應交稅金應交所得稅（二）預交所得稅時：借：應交稅金一一應交所得稅# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸:銀行存款（三）年終計算出補繳所得稅時（計算出多繳時作相反分錄）借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得稅（四）年末結轉“本年利潤”，期末所得稅應無余額：借:本年利潤貸:所得稅（五）年度結

29、束后匯算清繳上年度所得稅：1、計算應補繳所得稅時借:利潤分配一未分配利潤貸：應交稅金一一應交所得稅2、計算應退所得稅時借：應交稅金應交所得稅貸：利潤分配一一未分配利潤3、繳交應補稅款時:11 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：應交稅金一一應交所得稅貸：銀行存款4、收到應退的稅款時：借：銀行存款貸：應交稅金一應交所得稅（六）減免所得稅的會計處理：納稅人申請減免稅（包括定期減免及再投資退稅等），應在獲利季度后30天內或在年度終決算確定為獲利年度后30內向主管稅務機關提供有關的書面資料，獲利減免稅批文時才能確認減免，其會計處理如下：1、先繳后退的會計處理：（1） 計

30、提所得稅時：借：所得稅貸;應交稅金應交所得稅（2） 上繳所得稅時：借：應交稅金應交所得稅貸:銀行存款# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除（3） 收到退稅款時:借：銀行存款貸：利潤分配一一未分配利潤2、直接減免的（不需繳納所得稅的）不用做會計處理（七）納稅調整的會計處理；1、當期的納稅調整（應付稅款法）由于當期的會計利潤與應稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，使用權當期的應交所得稅與所得稅費用相等,因此，對調整的差異本身無須進行會計處理。2、年終匯算清繳的納稅調整為了核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項，應設置“以前年度

31、損益調整”科目。該科目借方反映企業在年度資產負債表日（12月31日）至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，以及本年度發生的以前年度重大會計差錯調整事項。（1）調整增加以前年度利潤（或減少虧損）借：相關科目貸:以前年度損益調整（2）調整減少以前年度利潤（或增加虧損）借:以前年度損益調整貸：相關科目(3)由于調整增加以前年度利潤(或減少虧損)而相應增加的所得稅# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借：以前年度損益調整貸；應交稅金一應交所得稅（4）由于調整減少以前年度利潤（或增加虧損）而相應減少的所得稅借:應交稅金一一應交所得稅貸：以前年度損益調

32、整（5）結轉余額（或作相反分錄）借：以前年度損益調整貸：利潤分配一未分配利潤三、預提所得稅代扣代繳的會計處理外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得來源于中國境內的利潤（股息）利息、租金、特許權使用費和其他所得,按規定其所得稅應由支付人在每次支付的款額中扣除，扣繳時做如下會計分錄：借:其他應付款（應付利息等）貸；應交稅金一一預提所得稅對外國企業在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為所得稅扣繳義務人，稅款在支付的款額中扣繳，扣繳時做如下會計分錄：借；應付帳款（XX單位）貸：應交稅金一一應交預提所得稅實際

33、代繳時，做會計分錄：借;應交稅金一一應交預提所得稅貸：銀行存款四、反避稅調整會計分錄（轉讓定價）（一）對本年度轉讓定價的稅務調整。1、借：銀行存款或應收賬款貸：本年利潤2、如本年已進入納稅年度，調整應繳所得稅：借：所得稅貸：應交稅金一應交所得稅3、將所得稅費用轉入本年利潤：借：本年利潤貸：所得稅13 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除4、上繳所得稅時:借：應交稅金一應交所得稅貸：銀行存款5、境外按調整額付款時：借：銀行存款貸：應收賬款（二）對以前年度轉讓定價的追溯調整.1、按稅務調整額進行賬務處理：借:銀行存款或應收賬款貸：以前年度損益調整2、以前年度如為累計虧損

34、，先彌補虧損：借：以前年度損益調整貸：利潤分配一未分配利潤3、補虧后如進入納稅年度，調整應繳所得稅:借:以前年度損益調整貸：應交稅金-應交所得稅4、結轉余額：借：以前年度損益調整貸：利潤分配一未分配利潤15 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除注：上繳所得稅及關聯企業付款的賬務處理同1。第四部分出口業務企業會計處理一、一般納稅人出口業務（一）先征后退1、一般貿易（1） 購進貨物時借：原材料應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2） 企業向國內企業銷售貨物時借：銀行存款（應收帳款）貸：主營業務收入應收稅金一一應交增值稅（銷項稅額）（3） 企業出口銷售貨物時借

35、:銀行存款（應收帳款）13 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸：主營業務收入XX產品同時作如下分錄A、 當產品出口退稅率等于增值稅率時借：其他應收款一出口退稅貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）B、 當產品出口退稅率低于增值稅率時借：主營業務成本其他應收款一一出口退稅貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）其中：“其他應收款出口退稅”;出口銷售額X退稅率“主營業務成本”=出口產品銷項稅額-出口退稅（4） 企業繳納增值稅時借：應交稅金一未交增值稅貨：銀行存款2、進料加工15 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除(1)在進出口材料進口后，不直接

36、計算進項稅金，到貨物出口后:、當產品出口退稅率等于增值稅稅率時借：應收帳款（銀行存款）貸：主營業務收入一一出口銷售借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）其他應收款-出口退稅貸:應交稅金一-應交增值稅（銷項稅額）、當產品出口退稅率低于增值稅率時借:應收帳款貸：主營業務收入一一出口銷售借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）其他應收款-應收出口退稅主營業務成本貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）注：A、應交稅金一應交增值稅（進項稅額）是按合同計劃分配計算進口材料視同已征稅款；B、其他14/59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除應收款一應收出口退稅按出口銷售減已計算視同已征稅款

37、的進口材料金額乘適用退稅率計算；C、主營業務成本，按出口銷售減已計算視同已征稅款的進口材料金額之差乘適用征稅率減退稅率之差計算。(2)在合同結束后，進行按實際分配率調整15 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除首先紅字沖回同一合同以計劃分配率計算的視同已征稅款，應收出口退稅等借:應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）（紅字）其他應收款一一出口退稅（紅字）主營業務成本（紅字）貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）（紅字）同時，重新以合同核銷結案表的實際耗料情況計算視同已征稅款及出口退稅。借：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）其他應收款一出口退稅主營業務成本貸:應交稅金應交

38、增值稅（銷項稅額）（3） 辦理出口退稅，收到退稅款借：銀行存款貸:其他應收款一一應收出口退稅（4） 合同結束后對多進料件退運出境借:應付帳款（紅字）13 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貸：原材料（5） 加工產品因質量問題退關 退關產品未辦理退稅，對該部分產品相應作以下分錄（退關貨物應填寫紅字進料加工貿易申請表）借：應收帳款（紅字）貸:主營業務收入一出口銷售（紅字）借:應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）（紅字）其他應收款一一應收出口退稅（紅字）主營業務成本（如退稅率與征稅率相同則此科目為“0”）（紅字）貸：應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）（紅字）同時：借：庫存商

39、品貸：主營業務成本產品復出后以藍字重作上述分錄，重新抵扣進項稅額及計算應收出口退稅。 退關產品已辦理退稅A、 借：應收帳款（紅字）15 / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除貨:主營業務收入一出口銷售（紅字）借：應交稅金一應交增值稅（進項稅額）（紅字）其他應收款一一應收出口退稅（紅字）主營業務成本（如退稅率與征稅率相同則此科目為“0”）（紅字）貨:應交稅金一-應交增值稅（銷項稅額）（紅字）B、 借：庫存商品貸：主營業務成本（往年：以前年度（損益）調整）C、 對已退稅部分的稅款補征入庫借：其他應收款一-應收出口退稅貨：銀行存款（二）免抵退業務1、 對企業已開具出口發票,

40、但未辦理報關出口，未取得藍色報關單的貨物，憑出倉單:借：庫存商品一一發出商品（待報關出口貨物）貸:庫存商品2、 貨物報關離境后，憑出口發票和藍色出口報關單復印件：15/59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除借:應收帳款一一應收外幣貸：主營業務收入出口銷售（一般貿易、進料加工、非自產貨物）對不能辦理免抵退稅的出口貨物（例如非自產貨物）借：主營業務成本貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）# / 59資料內容僅供您學習參考，如有不當之處，請聯系改正或者刪除3、 半年內未按規定補齊單證，補繳所免的稅款（在申報表中把免稅銷售額調到應稅銷售額）（1） 借:主營業務成本貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）（2） 同時計算調整該筆免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業務成本（紅字）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）4、如企業在當年的出口清算期內補齊單證的，以紅字沖回補繳稅款分錄（在申報表中把應稅的該部分銷售額調整轉入免稅銷售額,應稅欄以紅字反映）借:主營業務成本（以前年度損益調整）貸：應交稅金一一應交增