1、趙坤 加利福尼亞大學目 錄摘 要3關鍵詞：3Abstract3Keywords:41引言41.1選題背景52相關理論概述72.1 壞賬的基本概念72.1.1應收賬款72.1.2 呆賬與壞賬72.2 壞賬存在的危害82.2.1 影響企業的正常運營82.2.2 減少國家的財政收入92.2.3 使銀行的負擔日益沉重93 壞賬損失產生問題分析93.1 我國壞賬損失的現狀93.1.1宏觀看壞賬損失93.1.2微觀看壞賬損失93.2 壞賬損失產生的原因103.2.1壞賬損失形成的企業內部因素103.2.2壞賬損失形成的企業外部因素124防范壞賬損失存在的對策124.1 宏觀策略134.1.1加強政府宏觀調

2、控134.1.2加強銀行監控134.1.3司法制度的進一步完善134.2 微觀策略134.2.1加強企業產品質量134.2.2建立銷貨客戶的資信審議制度144.2.3健全內部控制制度144.2.4優先采取票據信用方式結算144.2.5加強對掛賬信用的控制154.2.6加強應收賬款的日常管理154.3 應對壞賬損失的政策建議15總結.15參考文獻16致謝17壞賬損失產生的原因及其對策研究摘 要企業在發展的過程中不可避免地會遇到壞賬損失的產生問題，分析企業壞賬損失產生的原因，并且找出解決的對策就成為了企業提高資金利用率，避免企業呆壞賬的重要方面。本文從研究分析壞賬的相關基本概念入手，分析了壞賬產生

3、的危害性，包括影響企業的正常運行，減少國家的財政收入，使銀行的負擔日益沉重等危害，并進一步從宏觀和微觀兩個方面對壞賬損失的現狀進行解析。本文從企業的內部和外部因素對壞賬產生的原因進行了分析。最后從宏觀和微觀兩個層面對防范壞賬損失的對策進行了探討，并提出了相應的政策建議。新會計準則下壞賬損失出現的問題是新會計準則實施過程中逐漸被大家認識到的問題。新會計準則第8號壞賬損失的出現，證明了壞賬損失受到了重視，本文系統分析了新會計準則下壞賬損失中存在的問題及其原因，并提出了改進的意見，以求完善壞賬準備的會計核算工作。關鍵詞：壞賬損失 原因 對策AbstractEnterprises will encou

4、nter inevitably the problem of bad debt losses in the process of development.To analyze the causes of enterprises bad debt losses, find out the solution countermeasures has become the important aspect which increasing the utilization rate of funds and avoiding the debts of the enterprise.This paper

5、first analyses the related basic concepts of bad debts, and analyzed.the harms of bad debts, including influence the normal operation of enterprises, reduce the country's fiscal income, increasingly heavy burden of Banks., and analyzes the status quo of the bad debt losses from the macro and mic

6、ro two aspects. This article analyzed the causes of bad debts from the enterprise internal and external factors. Finally discussed the countermeasures to prevent bad debt losses from the macro and micro two aspects, and put forward the corresponding suggestions of policy.The problems of bad debt los

7、ses under the new accounting standards are gradually recognized in the process of the implementation of new accounting standards.The emergence of bad debt losses in New accounting standards no. 8, proved that the bad debt losses is valued highly.It is analysed the problems and reasons of bad debt lo

8、sses under the new accounting standards, and put forward the improvement opinions, in order to perfect the accounting work of provision for bad debt.Keywords: Bad Debt Losses Reasons Countermeasures1引言1.1選題背景2006年2月15日，中國財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞發布會，正式宣布中國會計準則將從2007年1月起與國際財務報告準則趨同。此舉受到全球會計專業人士的歡迎。財政部有關人

9、士表示中國的舉措將對韓國等其他考慮進行類似改革的亞洲國家產生影響，將吸引越來越多的投資者投資中國企業。我國的新會計準則具體由三十八項準則構成，已于2007年1月1日起實行，以后逐步向非上市公司推行。本次修改的重中之重是“有客觀證據表明應收賬款確實發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備”。但是，鑒于本國經濟的特殊性，新會計準則與國際財務報告準則仍存在一些差異，包括不允許轉回計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。新企業會計準則將是我國會計發展史上的里程碑，具有十分重要的現實意義。商務部數據顯示，我國企業每年因信用缺失導致的直

10、接和間接經濟損失高達6000億元，其中因產品質量低劣、制假售假、合同欺詐造成的各種損失達2000億元。另據有關研究機構數據，我國企業壞賬率高達1%至2%，遠高于成熟市場經濟國家0.25%至0.5%的水平；我國每年簽訂約40億份合同，履約率僅50%。截至2012年8月31日，WIND數據顯示今年上半年上市公司應收賬款總額1.49萬億，與去年同期相比增幅逾三成。2012年上半年，上市企業應收賬款總計14939.79億元，同比增長34.38%，比去年同期多增3822.46億元。WIND統計數據顯示，上半年2251家上市公司累計計提壞賬準備不到應收賬款總額的6%。在2000余家上市公司中,以四川長虹(

11、600839為例，)可謂在計提應收賬款壞賬準備方面“一枝獨秀”。2012年6月30日,四川長虹應收賬款賬面價值74.28億元。其中,其一年期的應收賬款計提壞賬準備1.35億元,占比一年期應收賬款總額的3.04%。然而,其5年期以上的應收賬款為27.17億元,截至報告期期末,累計計提了壞賬準備22.93億元。四川長虹自從2009年起，每年的所有壞賬準備數額均在25億以上，以下是四川長虹2009年至2011年度的會計信息，如下所示：本文針對企業的壞損失產生的原因及其對策這一問題，首先研究了有關壞賬的基本概念，然后分析了企業壞賬產生的原因，最后提出解決的對策，為企業應對和處理壞賬準備問題提供了有價值

12、的參考。2相關理論概述2.1 壞賬的基本概念2.1.1應收賬款 應收賬款是指在活躍市場中沒有報價，收回金額固定或可確定的非衍生金融資產。例如，金融企業發放的貸款或其他債權，但又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合應收款項的定義，可以劃分為這一類。企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為應收賬款：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應該劃分為持有至到期投資；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（3）初始確認時被指定為以公允價

13、值計量的且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，如企業所持有的證券投資基金或類似的基金等。2.1.2 呆賬與壞賬(1) 呆賬呆賬是指已過償付期限，經催討尚不能收回，長期處于呆滯狀態，有可能成為壞賬的應收款項。呆賬是未能及時進行清賬的結果。呆賬準備是指企業對承擔風險和損失的債權和股權資產計提的呆賬準備金，包括一般準備和相關資產減值準備。呆賬核銷必須遵循嚴格認定條件，提供確鑿證據，嚴肅追究責任，逐戶、逐級上報、審核和審批，對外保密，賬銷案存的原則。呆賬準備預提的方法主要有以下幾種：賬齡分析法：按應收賬款賬齡長短，分別

14、按不同比率計提壞賬準備金； 比例法：按應收賬款余額一定比例計提壞賬準備金。核算方法有： 核銷法：即將發生的壞賬損失直接計入成本費用； 壞賬備抵法：企業先估計壞賬損失，提取壞賬準備金，發生壞賬損失時沖減壞賬準備。（2）壞賬壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由此而產生的損失，稱壞賬損失。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。 由于市場經濟的極大的不確定性，企業的應收賬款很可能最終不能夠全部收回，即可能發生部分或者全部的壞賬。所謂壞賬，是指不能夠收回的應收賬款。一般認為如果債務人死亡或者破產，以其剩余財產、遺產抵償后仍然不能夠收回的部分；欠賬時間超過三年的應收賬款都可以確認為壞賬。企

15、業對于可能發生的壞賬，有兩種不同的會計處理方法: 即平時并不對可能發生的壞賬進行預計，而只是到壞賬實際發生時直接沖銷應收賬款（按我國現行會計制度，已取消這種核算方法）。A 直接銷賬法。壞賬的賬務處理如下：借: 管理費用壞賬損失 貸: 應收賬款B 備抵法。備抵法要求平時在每個會計期間的期末都按照權責發生制對可能發生的壞賬進行預計，并編制如下的會計分錄: 借: 管理費用壞賬損失 貸: 壞賬準備期末壞賬準備也可以按照賒銷收入的一定百分比計提。該方法與應收賬款余額的會計處理是一致的，只是計算應計提金額時存在不同。該方法下，計提金額是使得計提后的壞賬準備賬戶余額達到本會計期間賒銷收入的一定比例。 該方法

16、下期末壞賬準備不是按照固定的一個比例來計提，而是將應收賬款按照欠款的時間劃分出不同的區間，每個時間段的欠款額合計按照一個比例來計提壞賬。一般，欠賬時間越長的應收賬款，其發生壞賬的可能性越大，所以計提壞賬的比例就應該越高。會計期末應提的壞賬金額就是按上述分層比例計算出來是數額與原壞賬準備賬戶余額之間的差額。 企業可以按照應收賬款余額百分比法、賒銷收入百分比法以及賬齡分析法的任何一種進行計提。計提的比例可以根據企業自身的具體經營情況確定。（3）呆賬與壞賬的區別呆賬也可能收得回也有可能收不回,一旦被確認為是壞賬了,一定就是收不回來的款項了. 壞帳指： 1、因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收

17、回的應收帳款 2、因債務人破產或者死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然不能收回的應收帳款。 呆帳指： 原則上是欠款3個月以上的叫呆帳，（但每個企業都不同，視情況而定，總之是短于3年的。） 企業發生呆壞帳流程是這樣的： 正常債務發生-3個月以上變呆帳-3年以上或債務人破產死亡等原因變壞帳 2.2 壞賬存在的危害企業出現壞賬，不僅是對企業有影響，對國家與金融機構同樣會產生破壞：2.2.1 影響企業的正常運營出現壞賬后，企業的流動資金無法有效地運轉，流動資金短缺就不會使企業的利潤最大化，影響企業擴大發展。向銀行等金融機構籌集。這樣一方面增加了企業的經營成本，導致利潤減少，另一方面也破壞了企業整體的財務

18、計劃和信譽。若壞賬損失累計增加，惡性循環，企業的流動資金就會越來越少，造成資不抵債的局面，導致債權人要求清算、企業破產的結局。對債權企業來說，壞賬會使債權企業出現虛假利潤。大量的應收賬款收不回來成為壞賬，債權企業的利潤僅表現在賬面上，實際上不能為企業帶來即得的經濟利益。2.2.2 減少國家的財政收入壞賬損失到最后是要作賬務處理的，壞賬損失額減去壞賬發生時稅后利潤的差額，乘33%就是企業少上繳國家的所得稅款。若其差額為1000萬元，所得稅就是330萬元;1億元，所得稅就是3300萬元。2.2.3 使銀行的負擔日益沉重銀企之間互不信任，造成了銀行的“惜貸”現象，一方面大量需要貸款發展的企業貸不到款

19、，另一方面銀行大量現金貸不出去，社會資源不能得到有效的配置。3 壞賬損失產生問題分析3.1 我國壞賬損失的現狀3.1.1宏觀看壞賬損失自 2006 年春開始，一場有關次級房屋貸款的危機在美國悄然產生，隨后這件“小事”逐漸演變成一場席卷全球的金融風暴，將次級貸款包裝為一項可投資債券并將其在市場上出售，并圍繞此項金融產品發展出諸多衍生金融工具，以此來牟利，可以說是華爾街聰明絕頂的伎倆，但當經濟形式突然發生變動，最下層的次級貸款者不能夠按時償還到期借款，就使得次貸發行銀行產生壞賬損失，這種損失隨后通過衍生金融工具的杠桿化以及公允價值計價方式的推波助瀾被放大數倍，最終產生規模巨大的壞賬損失。可見，次級

20、貸款是這場經濟危機的表象，而其造成的壞賬損失才是發生經濟危機的根源。壞賬損失會導致世界范圍內的經濟危機，加劇企業的資金周轉困哪程度。3.1.2微觀看壞賬損失據報道我國約有 80% 的企業是采用賒銷方式進行銷售的，遠高于發達國家 20%的水平，與此同時，企業的應收賬款占流動資金的比重達到 50%以上，因此哪怕壞賬只是占銷售收入 1% 的水準，對企業來說都可能是滅頂之災，壞賬損失對企業實際經營會造成惡劣影響，首先，壞賬損失帶來的一個問題就是企業現金流的減少，企業沒有足夠的資金進行再生產活動; 其次，我國會計工作是按照權責發生制來記錄企業的收入情況的，因此在上交稅款時也是遵照權責發生制原則交企業所得

21、稅和增值稅的，壞賬損失使企業出現銷售產品不但沒有獲得收益，反而還要提前給國家繳稅這一怪狀，可謂是使得企業賠了夫人又折兵; 最后，企業不但自己的生產經營處于一個資金的運動鏈上，企業本身在社會上也是資金運動的重要一環，企業需要資金來償還購買原材料的欠款，支付工人工資，上繳稅款，已經償還銀行貸款，這些一旦因為企業無法收回壞賬而不得不中斷更會給社會帶來嚴重影響和危害。企業發生了壞賬，意味著應收賬款無法收回，同時影響企業的資金周轉，若是在市場不景氣的時期，往往就形成了連鎖反應，使企業因一連串不良債權的積累而破產倒閉。壞賬損失對企業的影響有以下幾方面：（一）增加銀行貸款利息負擔和資金運用成本企業發生的壞賬

22、即使在若干年之后還能收回，但在這幾年的資金白白地被買方企業占用了，其結果是賣方企業因資金周轉不靈被迫四方舉債，支付額外的利息費用，增加了經營成本，破壞了企業財務計劃，影響了企業利潤。（二）發生壞賬，影響企業獲利能力企業發生壞賬，影響企業實現利潤目標有三個方面：1、影響利潤企業為處理壞賬，必然要花差旅費，組織人力去清欠，增加了成本費用，降低了利潤。發生壞賬，造成企業資產損失。當壞賬發生時，有的經營者抱怨，與其賒銷交易收不回貨款，不如持貨以待，因手持存貨尚可尋機脫手或削價求現;如果發生壞賬，則連本帶利都收不回來，資產白白損失。2、影響企業正常生產運作發生壞賬，造成資金被不合理占用，資金不能周轉，如

23、壞賬較多，應收賬款無法收回，導致拖欠職工工資，職工生活得不到保障，急需的原材料不能購入，影響企業的正常生產運轉。3、造成企業信譽低下不良債權的發生，對企業的信譽打擊很大。特別是對上市公司，影響更大，它會造成投資者對該公司信譽的動搖，打擊股票持有者的信心，甚至會造成投資者拋售該公司股票之風潮，引發股市的混亂。3.2 壞賬損失產生的原因3.2.1壞賬損失形成的企業內部因素（1）企業的考核評價方法有誤導現在企業考察銷售人員一般只以銷量為標準，至于以后能否收回賬款則與其無關，領導也樂見銷售增長，自己的工作出色，至于是否能收回款項可能就是自己升職后，下任接班人的事情了。在這樣的考察標準下，企業上下都以提

24、高銷售為唯一目的，只要銷售增長了，是否出現壞賬就成了人人避談的問題。企業以傳統的管理模式管理企業，一心向銷售業績看齊，而忽視了企業在生產中的產品的應收賬款產生的潛在威脅，為企業產生的壞賬埋下了隱患。企業沒有相應的壞賬損失考評系統與具體的方法，對于企業而言，壞賬產生的可能性僅僅由企業的會計人員根據已有的經驗進行人為地判斷，這樣加大了應收賬款的壞賬準備的主觀不確定性，也加大了壞賬損失的考察的不客觀性，為企業的資金運行帶來了一定的不利因素。（2）企業中承擔壞賬責任的人員并不明確對于壞賬的內部控制也十分缺乏。企業在銷售過程中出現了壞賬是一種應該避免的損失，需要責任人引起注意，但巡視上下，又找不到一個恰

25、當的責任人，缺乏明確責任人使得這成了一個無人問津的問題，下次仍會有相同的問題，相同的損失，使股東利益受害。通常情況下，企業沒有設置專門的壞賬準備監察人員，缺乏專業的人員對于壞賬的風險進行專業的評估，企業對于壞賬準備的判斷大多由企業的財務人員根據會計職業經驗進行衡量，很少有企業能夠設置專門的壞賬損失的負責人員，對壞賬產生的深一層次的原因進行系統，專業的分析。而一旦企業產生了壞賬準備，也只是由企業的會計人員對壞賬損失進行計提壞賬準備，而對于壞賬收回的可能性大小以及采取何種手段去收回企業的壞賬都沒有具體的人員去負責，這樣就造成了企業的壞賬產生了更大的不確定性，不利于企業壞賬的收回與相應的預防。（3）

26、人為的多確認壞賬損失企業進行盈余控制，人為的多確認壞賬損失，并非所有企業的壞賬損失都是真的或者說是恰當的，諸如上市公司為了保住其上市的地位進行盈余調控，明知今年獲利無望，就把凈利潤數據繼續做的更低，以保住下年度的扭虧轉盈。進行會計盈余調控的具體手段很多，但都沒有調整壞賬損失來的容易，由于壞賬的確認有很強主觀性，算不算壞賬，損失有多大準則規定并不十分清晰，況且確認的壞賬損失還可以進行轉回，這使得企業進行盈余調控時傾向這一項目。（4）對客戶資信調查不詳甚至失實一是在資信調查上，調查人員沒有采取謹慎的態度，資信調查的結果不符合事實，高估了客戶的償債能力，給予客戶的賒銷金額遠大于該客戶的承受能力。二是

27、有些業務員出于對親戚朋友的信任，對于他們所介紹來的貿易伙伴也無不信任，在進行商品交易前，對這些公司沒有深入進行資信調查就進行了賒銷交易。三是有些業務員僅憑耳聞某企業如何有實力就信以為真，不再做任何調查就進行交易。往往是造成貨款難以收回的原因。（5）對應收賬款管理不善沒有制定對應收賬款的管理措施，對發生的應收賬款沒有回收日期的詳細記錄，貨款一拖再拖，而無具體措施，日積月累增加了應收賬款的難度。企業的應收賬款往往沒有一個專門的臺賬進行記錄和反應，沒有一個有效的系統對企業的應收賬款以及壞賬進行跟蹤，沒有相應的跟進的措施，只是單方面地在會計賬上進行反應，有的企業甚至出現了長達幾十年的應收賬款仍然在企業

28、掛賬的現象，對于應收賬款的及時監督不到位，是企業應收賬款管理中的缺陷之一。企業沒有建立一套嚴格的應收賬款催收制度，對于企業的應收賬款的追回沒有指定專門的負責人員，對于企業的應收賬款的收回是十分不利的因素。企業在日常工作中，對于應收賬款的管理不善，造成了應收賬款轉變為呆賬的現象在企業中普遍存在。（6）用法律手段解決債務糾紛的意識不強企業長期不與用戶對賬，即使對賬，也沒有形成合法有效的對賬確認依據，使得部分債權超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權的機會。多數企業，對于長年沒有收回來的應收賬款，采取默認的態度，置之高閣，對于負債人沒有采取有效的措施對應收賬款進行及時地追回，管理層對于應收賬款的

29、失效問題重視不夠，往往錯過了應收賬款追回的最佳時期，沒有把握有利時機，給企業后期追回應收賬款帶來了巨大的麻煩。企業對于壞賬損失往往只強調掛賬的重要性，而忽視了運用法律手段維護企業正當的權益，造成了大量的應收賬款變為企業的壞賬損失。（7）部門清理欠款工作職責不清沒有把清欠工作落實到具體的部門或人員，獎罰不分明，不能調動清欠人員的積極性。企業銷售部門和財務部門不能很好地配合，造成債權不明晰，導致部分債權不能收回。企業的銷售部門，往往重視企業產品的銷量，而對于那些有著長期合作關系的供應商以及代銷商，不論市場環境怎樣，由于與其建立的良好的長期合作關系，因此企業的銷售人員對于由于資金緊張而不能及時付款的

30、企業采取賒銷的方式，這樣就提高了企業產品的銷售量，但是卻為企業帶來的巨大的應收賬款追繳的壞賬損失風險，企業銷售人員只是看中銷售部門的銷售業績，而忽視了財務部門的財務風險。由于企業的部門清欠工作人員職責不清，并且銷售部門與財務部門之間的利益沒有達到很好地契合，造成了企業的應收賬款的大量增加，給企業帶來了巨大的壞賬損失的財務風險。3.2.2壞賬損失形成的企業外部因素壞賬損失問題的成因中外因占據了絕對地位，企業內部控制做的再好，對于賒出去的賬也可能是無能為力，倘若政府能在執政上做的更好，社會能在道德感上更加增強，法律能在執行方面更加有力，那么壞賬損失是可以被企業接受的。壞賬損失產生的外部原因主要體現

31、在以下幾個方面:（1）賒賬銷售造成壞賬損失企業即成為了債權人，保護債權人權益很重要的一條是債權人可以申請債務人破產，進入資產清算程序，從而要回屬于自己的權利。從理論上看來，債權人確實有較強的威懾力，但實際中，很少有企業會這樣做，一直以來中國都是人情社會，做生意更是這樣，去申請對方破產不但可能要不回錢反而還是做了件“虧心事”。即使真的進入破產程序，我國破產法雖然規定在破產程序中有債權人會議這項規定，但在實際中很難發揮效果，破產問題基本由政府相關部門和法院一手安排妥當的，再加上債務人以各種手段轉移財產，這使得債權人權益隨著老公司的破產而付之東流，釀成壞賬損失。（2）地方政府越權銷售地方政府的影響不

32、但體現在破產執行上，在各個方面似乎都還沒有完全擺脫計劃經濟的影響，違背規律，越權操縱的行為比比皆是，對企業與銀行的控制并沒有完全消散。在銀行放貸方面，地方政府偏愛那些投資過剩，產能過量但對 GDP 貢獻顯著的重工業，處于保障就業保證 GDP 的考慮執意為那些無法創造價值、生產管理落后的大企業提供貸款，這形成產生壞賬損失的前提。(3) 現代社會道德感越發淡薄三十年的改革開放不只帶來物資上的巨大成就，也使得人們不再執著于誠信，企業對于欠款能拖就拖，時間足夠長了反而可以進行債務重組獲利或成為壞賬最終不了了之。還有企業因受到壞賬損失，也現學現賣，欠我錢的不還，我也不還我欠的錢，從而形成三角債，這個問題

33、曾經一度也成為我國經濟發展的毒瘤，至今在有些地區仍揮之不去。（4）銀行信用緊縮國家實行了穩健的貨幣政策，各商業銀行加強了對各種不良貸款的控制，加大了對各類貸款的審批力度與監控措施，所以銀根緊縮，資金融通不暢，企業的資金運轉更加困難，企業的生產能力或銷售能力無法充分發揮，連籌集維持自身正常經營用的資金都很難，還要籌集更多的資金來償還債務談何容易。（5）市場環境的影響市場不景氣，社會需求不斷下降及同行業的競爭越來越大，企業的銷售量未能達到預期的目標，一方面資金積壓，另一方面發生巨額虧損，以致喪失償還債務的能力。（6）法制不完善和地方保護主義的干擾我國法律制度還不夠完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的

34、法律責任也沒有作出明確界定。法律制度的不健全在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生，使企業的合法權益缺乏有力的保障。在追索債權的過程中，雖然企業的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業勝訴后，敗訴企業不能及時履行償債義務，使得債權方不得不向法院申請強制執行，結果還是得不到應有的償還。在這樣的情況下，企業不愿意耗費人力、財力打經濟官司，導致壞賬的形成。有些地方為了保護本地企業的經濟利益，把企業的債務轉由政府來承擔，并利用政府的地位優勢借口賴賬，給債權方造成了壞賬。4防范壞賬損失存在的對策4.1 宏觀策略4.1.1加強

35、政府宏觀調控政府的調控是市場經濟中的一只無形大手，舉足輕重，政府在我國的市場經濟建設中缺乏的是作為服務者建設各種配套制度的功能。我國企業進行賒銷之后，面對壞賬的風險除了期望欠債公司按期還款外，并無分散風險的其他方法，缺乏一個金融工具來避險，政府倘若能進行將應收賬款證券化這樣的嘗試，努力完善金融市場，則能夠使企業降低包括壞賬損失在內的很多經營風險。4.1.2加強銀行監控首先，銀行要解決好自身不良貸款的問題，改變貸款管理上的弊端，將貸款審批權力和責任相結合，提高審批人員在行使審批權力時的責任意識，加大承擔責任的力度，杜絕外力干預。其次，可以將部分中小股東的權利由銀行來取代，使其對企業的經營進行一定

36、程度的關注，了解企業財務狀況的最新進展。并對企業誠信行為進行記錄，這不僅用于銀行自身今后發放貸款的工作，更可以為其他企業提供參考價值，為企業在銷售過程中了解客戶，防止壞賬損失提供保障。4.1.3司法制度的進一步完善目前，我國法律制度還不完善，對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生，使企業的合法權益缺乏有力的保障。建議司法部門盡快出臺一些相關法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規行為做出處罰規定，并要求違規企業承擔相應的法律責任，以規范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產生。4.2 微觀策略4.2.1加強企業產品質量首先企業應

37、從產品上下功夫，只有缺乏競爭力的產品才會在市場上一籌莫展，迫使企業不得不將產品賒銷給那些財務狀況十分糟糕的下家，從而增加壞賬造成的損失，若企業產品能做到供不應求，就能使企業在壞賬損失的危害面前取得主動權。其次如果企業所處的行業沒有條件進行差異化建設，市場上的產品都是同質的，如一些礦產，原料生產商，企業亦可以進行前向一體化戰略來預防壞賬損失，從幕后走出收購或建設銷售渠道，來直面消費者，這樣不但更能控制市場，獲取分銷部分的利潤，且因規避了賒銷手段從而做到避免壞賬損失的危害。4.2.2建立銷貨客戶的資信審議制度1、做好基礎記錄要采取賒銷這種銷售手段，必須充分了解客戶的資信情況。對于企業的原有客戶，應

38、考慮交易記錄，確認其是否有良好的商業信用；同時信貸部門還應考慮本次訂購的數量是否正常，如企業具有良好的商業信用，且此次訂購基本接近歷次訂購數量，即可辦理批準手續;如果所需數量超過了歷史記錄，在辦理報批手續前，必須要求客戶提供近期的財務報表，并通過對財務報表的審查來判斷客戶近期的財務狀況，然后決定是否接受賒銷。對于新客戶，企業應進行信用調查，包括獲取信用評審機構或金融機構對顧客信用等級的評估報告，同時要求新客戶提供能夠證明其資信情況的材料和審查財務報表來決定是否接受其購貨訂單，以及允許的信用限額。2、檢查用戶是否突破信用額度企業向用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢

39、驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。3、考察拒付狀況考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，并通過付款記錄、賬齡分析表、應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標，按賬齡分類估計潛在的風險損失，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率高于或低于預計壞賬損失率，企業必須審查信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。4.2.3健全內部控制制度為預防經辦人員故意賒銷、預付，謀求私利、掉以輕心、玩忽職守而造成不必要的壞賬損失，必須運用會計控制的具體方法，健全內部控制制度。1、制訂合理的賒銷方針正確估算賒銷成本，建立應收賬款總量控制制度，準確了解對方信用程度，制定合理的信用政策。

40、企業可以在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則應承擔相應的法律責任。對賒欠期較長的應收賬款，企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權，若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分經濟損失。2、建立賒銷審批制度在企業內部分別規定各級授權人員的權限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負責制度和責任制度，明確凡賒銷或預付必須有兩人以上經手，并經部門負責人審批，數額較大的還須經有關部門會同審批，報企業負責人批準。同時，規定在賒銷預付經營活動中，經辦人、部門負責人、單位負責人各自應負的責任。4.2.4優先采取票據信

41、用方式結算應收票據具有較強的追索權且到期前可以背書轉讓或貼現，在一定程度上能夠降低壞賬損失風險。因此在實際工作中應積極提倡票據信用結算，特別是銀行承兌匯票。能開具銀行承兌匯票的企業，具有一定的經濟實力，已經由其開戶銀行作信用擔保，且匯票一經簽發便確定了付款日期和金額，到期具有無條件支付的法定責任，即使到期因存款不足無法兌現，對方也將負罰款責任，企業還可以依法進行追索。4.2.5加強對掛賬信用的控制掛賬信用是最易產生經濟糾紛的，壞賬損失隱患很大。但由于歷史原因，許多企業特別是付款單位樂于采用這種方便簡單的信用方式，在短期內無法根絕。企業對業務往來較頻繁的客戶采取掛賬賒銷時，除必須加強對客戶的資信

42、狀況正確審議和內部控制外，還須對整個賒銷過程實施更嚴密的管理，盡量避免壞賬損失。建立切實可行的對賬制度對應收賬款定期進行核對，由債權方交債務方核對后加蓋公章確認，作為有效的對賬依據，如發生差錯及時處理，一般不宜超過6個月。時間稍長除有合同約定外，雙方應簽定還款協議，確定還款期限和違約責任，促使欠款方加快歸還貨款。如欠款方無理拖欠，在催討手段實施無效時，債權方應在法定時效內向法院起訴，運用法律的力量強制對方歸還本息。4.2.6加強應收賬款的日常管理企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險。由于風險的客觀存在，債權人必須力求進行事先防范，防止發生不法侵害事件。企業要建立應收賬款內部控制制度。制定專

43、人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。4.3 應對壞賬損失的政策建議 首先，對于政府而言，一方面要積極建立健全企業壞賬準備的會計準則制度規定，在國內會計準則向國際接軌的同時，要充分考慮到我國社會主義經濟建設初期特有的市場經濟的特點，使會計準則中的壞賬損失的確認和計提更好地符合當下我國的國情。另一方面，政府要在全社會范圍內積極營造誠信社會的良好氛圍，減少企業貿易過程中由于誠信的缺失導致的企業的呆賬，死賬的出現。對于不受誠信的企業，政府可以在銀行交易中予以適當地處罰，包括繳納罰金，凍結賬戶等手段，對企業的惡意拖欠行為進行有效地監督和堅決打擊。 其次，對于企業而言，要適時進行應收賬款收回情況的監督。企業已經發生的應收賬款時間長短不一，有的尚未超過信用期，有的則已逾期拖欠。一般來講，拖欠