1、稅法（）2014 年稅務師輔導得稅制。（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法。“我國個人所得稅是以個人作為納稅，不實行家庭（夫妻）申報納稅”講義編號 NODE00第二節 征稅對象：本講義提問一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有其他所得。注意以下幾點：1.工資、薪金所得屬于非個人勞動所得，強調個人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作或服務于公司、工廠、行政、事業。年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況一律按工資、薪金所得課稅，津貼、補貼等則有例外。講義編號 NO

2、DE002.不征稅項目包括：（1）獨生：本講義提問補貼；（2）執行工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。3.退休再任職取得的收入，按“工資、薪金”所得項目征稅。4.公司職工取得的用于得稅。講義編號 NODE00 5.出租車問題：（1）出租汽車經營金所得征稅。企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所：本講義提問對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入按工資、薪（2）出租車收入，按工商戶的生產、經營所得征稅。（3）個人出租車掛靠，并向掛靠交納的，按工商戶的生產、經營所得征稅。6.對商品活動中，企

3、業和對業績突出的雇員以培訓班、研討會、工作等名義等），組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業績（包括實物、有價應根據所發生費用的金額并入當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。如果是非雇員，按“勞務所得”征稅（P178）。本講義提問講義編號 NODE00：【典型例題】（2010 年考題改編）中國公民是一家公司的主管，2013 年 2 月份取得工資收入 4000 元。當月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費 15000 元，另外還取得 3000 元的福利卡一張。得稅（）元。2 月份應繳納個人所A.1975C.3620B.3025D.3775正確C應納個人所得稅（

4、40001500030003500）×25%10053620（元）講義編號 NODE00：本講義提問（二）工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得1.工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業不征收個稅；不屬于原農牧業稅征收范圍的，征收，同時對進入各類市場銷售自產農的農民取得的所得暫不征收個人所得稅。第2頁稅法（）2014 年稅務師輔導2.個人從事代銷業務而取得所得，按該稅目計算征稅3.個人獨資企業和合伙企業投資者比照工商戶納稅。其中合伙企業以每一個為納稅人。合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”原則。講義編號 NODE00：本講義提問4.個人獨資企業、合伙企業的個

5、人投資者以企業資金人、家庭成員及其相關支與企業生產經營無消費性及汽車、住房等性，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。5.工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規定，計算征收個人所得稅。如取得對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規定單獨計征個人所得稅。講義編號 NODE00（三）對企事業：本講義提問的承包經營、承租經營所得1.對企事業的承包、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質

6、的所得。2.承包承租后，工商登記改為工商戶，按“工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅承包承租后，不改變企業的性質，按分配方式分為兩種：（1）承包、承租人對企業經營成果不擁有所按“工資、薪金所得項目”征收個人所得稅。，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應（2）承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按“企事業得項目”征稅。承包、承租經營所講義編號 NODE00（四）勞務：本講義提問所得1.勞務所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影

7、視、演出、表演、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、服務以及其他勞務的所得。“勞務A、非B、所得”與“工資、薪金所得”的區別：個人勞動（雇傭）：“工資、薪金所得”個人勞動（非雇傭）：“勞務所得”本講義提問講義編號 NODE00：2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）應依法繳納個人所得稅。3.個人取得的收入，按該項目征稅。4.董事費收入：（1）個人擔任公司董事監事且不在公司任職受雇的，按勞務所得項目征稅；（2）個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇同時兼任董事、監事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。講義編號 NODE00（五）稿酬所得：本講義提問1.以后，、報刊形式、取

8、得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他。包括作者繼承人取得的遺作稿酬。2.對報刊、雜志、等的職員在本的上、，因在本取得所得征稅問題。的報刊、雜志上發（1）任職、受雇于報刊、雜志等的、編輯等專業表取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業以外，其他在本的報刊、雜志上取得的所得，應按“稿酬所第3頁稅法（）2014 年稅務師輔導得”項目征收個人所得稅。（2）的專業作者撰寫、編寫或翻譯的，由本社以形式而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。講義編號 NODE00（六）特許權使用費所得：本講義提問1.特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權

9、、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。2.作者將項目征收稅。的文字手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得按特許權使用費所得3. 個人取得特許權的或個人代扣代繳。4. 編劇從電視劇的制作講義編號 NODE00賠償收入按“特許權使用費所得”項目納稅，由支付賠款的取得的劇本使用費,按特許權使用費所得項目征稅。：本講義提問（七）利息、股息、紅利所得1. 自 2008 年 10 月 9 日起，儲蓄存款利息、個人結算賬戶利息所得稅暫免。2. 職工個人取得的量化資產：（1） 職工個人以（2） 職工個人以股息、紅利”項目征稅。講義編號 NODE

10、00形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所的企業量化資產，不征稅。式取得的企業量化資產參與企業分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、：本講義提問（八）租賃所得1.個人取得的轉租收入，屬于“租賃所得”的征稅范圍。確定納稅義務人產權憑證為依據；無產權憑證的由主管稅務機關確定；產權所以人的在未辦理產權繼承手續期間，由領取的個人為納稅義務人。2.房地產開發企業與商店者個人簽訂協議規定，房地產開發企業按價格出售其開發的商店給者個人，但者個人在一定期限內必須將的商店無償提供給房地產開發企業對外出租使用。對者個人少的購房價款，應視同個人租賃所得的收入額，按照少租賃所得，按照“租賃所得”項目征收個人所得稅。每次平均

11、計算確定。講義編號 NODE00的購房價款和協議規定的租賃月份數：本講義提問（九）轉讓所得1.境內上市公司股票轉讓所得不繳納個人所得稅。2.量化資產轉讓（1）集體所有制改制為制的，職工個人取得的，暫緩征收；轉讓費用，計稅；（2）轉讓時，按轉讓收入額扣減取得付的費用（3）個人出售自有住房，按轉讓所得征稅；個人出售自有住房并在 1 年內重新購房不再減免個稅。個人轉讓自用 5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。講義編號 NODE00（十）偶然所得：1.指個人得獎、：本講義提問、中彩以及其他偶然性質的所得。2.福利有獎募捐一次不超過 1的，暫免，超過 1 萬的全額征稅。3.累計消費達到一定額

12、度的顧客給予額外抽獎機會的獲獎所得屬于偶然所得。第4頁稅法（）2014 年稅務師輔導（十一）其他所得：超過利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅。講義編號 NODE00【典型例題】（2013 年考題）：本講義提問下列所得，不屬于個人所得稅“工資薪金所得”應稅項目的是（ ）。A. 個人B. 退休取得的所得再任職取得的所得C.任職于雜志社的在本雜志上取得的所得D.個人在公司任職并兼任董事取得的董事費所得正確A個人取得的所得，按“勞務所得”繳納個人所得稅。講義編號 NODE00【典型例題】（2011 年考題）：本講義提問下列收入中，應按“勞務所得”繳納個人所得稅的是（ ）。A.在其他取得

13、的收入B.退休后再受雇取得的收入C.在任職D.個人取得董事費收入取得的收入A選項 B 屬于工資薪金所得；選項 C 屬于工資薪金所得，在非任職正確取得的董事費收入屬于勞務所得；選項 D 個人取得的收入屬于偶然所得。本講義提問講義編號 NODE00【典型例題】（2012 年考題）：下列所得中，應按照“稿酬所得”繳納個人所得稅的有（ ）。A.書法家為企業題字獲得的B.雜志社在本社雜志文章獲得的C.電視劇制作中心的編劇編寫劇本獲得的D.的專業作者翻譯的小說由該獲得的獲得的E.報社印刷車間在該社報紙正確DE選項 A，按勞務所得繳納個人所得稅，選項 B，按工資薪金所得繳納個人所得稅；選項 C，按特許權使用

14、費所得繳納個人所得稅。講義編號 NODE00【典型例題】（2012 年考題）：本講義提問下列各項所得，應按照“其他所得”繳納個人所得稅的有（ ）。A.個人接受好友無償贈與的所得利率的攬儲獎金B.個人獲得由支付的超過C.個人在設計和發布過程中提供名義和形象取得的所得D.個人轉讓專利權過程中獲得的違約金E.企業對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得第5頁稅法（）2014 年稅務師輔導正確AB選項 C，按“勞務所得”繳納個人所得稅；選項 D，按“特許權使用費所得”繳納個人所得稅；選項 E，按“偶然所得”繳納個人所得稅。講義編號 NODE00：本講義提問第 02 講 納稅人、稅率

15、與應納所得額的確定第三節 納稅人、稅率與應納稅所得額的確定一、居民納稅人和非居民納稅人的標準個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住，以及無住所工商戶、外籍個人、又不居住或居住不但有從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、同胞等。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民。講義編號 NODE00：本講義提問（一）居民納稅義務人：有住所或無住所居住滿 1 年的個人：其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國，都要在中國繳納個人所得稅。1.在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、個人。利系，而在中國境內習慣性居住的2.所謂在境內居住滿 1 年，是

16、指在一個納稅年度（即公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）內，在中國境內居住滿 365 日。在一個納稅年度內，一次不超過 30 日或者多次累計不超過 90 日的離境不扣減其在華居住的天數。（二）非居民納稅義務人：無住所不居住或無住所居住不滿 1 年：僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。講義編號 NODE00：本講義提問注 1：在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納稅人性質【注意】居住時間 5 年以上，從第 6 年起以后的各年度中，凡在境內居住滿 1 年的，應當就其來源于境內、報納稅。講義編號 NODE00【典型例題】韓國居民的所得申報納稅；凡在

17、境內居住不滿 1 年的，僅就其該年內來源于境內的所得申：本講義提問受其供職的公司委派，來華從事設備安裝調試工作，在華停留 60 天，期間取得公司支付的工資 40000 元，取得中國體育收入 20000 元。中國繳納個人所得稅（ ）。A.4000 元第6頁境內所得所得境內支付支付境內支付支付90 日（或 183 日以內）非居民免稅×*×90 日（或 183 天）1 年非居民×*×15 年居民免稅5 年以上居民稅法（）2014 年稅務師輔導B.5650 元C.9650 元D.10250 元A居住時間小于 90 天（或 183 天）僅就境內所得中境內支付的部分

18、繳稅，境內所得境正確外支付的部分不繳稅，僅就偶然所得繳稅 20000×20%4000（元）。講義編號 NODE00：本講義提問注 2：對無住所個人居住時間規定（1） 判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數:個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。（2） 對個人入、離境當日及計算在中國境內實際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算在華實際工作天數。講義編號 NODE00【典型例題】（2009 年考題）：本講義提問為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內、機構擔任職務，2008 年 3 月 6 日來華，12 月 20 日離開

19、。期間因工作，曾于 6 月 8 日離境，6 月 14 日返回。在計算個人所得稅時，A.282 B.283 C.284D.285在中國境內實際工作天數為（ ）天。B3 月 6 日、6 月 8 日、6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天計算在華實際工作天數。中國境內實際工作天數25.53031（7.516.5）313130313019.5283正確（天）。講義編號 NODE00（三）所得來源地的確定：本講義提問1. 在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得；2. 在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產、經營所得；3. 因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；4.將出租給承

20、租人在中國境內使用而取得的所得；5.轉讓中國境內的物、土地使用權或者在中國境內轉讓其他取得的所得；6.提供各種特許權在中國境內使用而取得的所得；7.從中國境內的公司、企業以及其他組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。（四）扣繳義務人：除“工商戶的生產、經營所得”稅目外，扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得時，履行代扣代繳義務。講義編號 NODE00：本講義提問二、稅率（一）七級超額累進稅率:（二）五級超額累進稅率:工資、薪金所得。（3%45%）工商戶的生產經營所得；承包、承租經營所得；個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得。（5%35%）第7頁稅法（）2014 年稅務師輔導（三）除上述外的所

21、得：20%。應注意的問題：稿酬減征 30% 。 勞務講義編號 NODE00加成征收； 個人出租住房取得的所得適用 10%的稅率。：本講義提問附:勞務所得適用稅率表講義編號 NODE00：本講義提問三、應納稅所得額的確定（一）一般規定應納稅所得額各項收入稅定的扣除項目或扣除金額1.收入的形式：一般是貨幣形式。除現金外，納稅人所得為實務的，應當按照所取得的憑證上注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定；所得為有價價格核定。講義編號 NODE00的，根據票面價格和市場價格核定；所得為其他形式的利益的，參考市場：本講義提問2.費用扣除的方法：講義編號 N

22、ODE00（二）計稅依據有特殊規定1.個人將其所得通過中國境內的：本講義提問團體、機關向教育和其他公益事業以及嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，以及通過人口福利、光華科技捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。講義編號 NODE00【典型例題】（2011 年考題）：本講義提問中國公民散取得稿酬收入40000 元，將其中6000 元通過門捐贈給貧困山區。稿酬所得應繳納個人所得稅（ ）元。A.3640第8頁扣除方法應稅項目定額扣除（1）工資薪金所得（每月 3500 元）會計核算（1）工商戶生產經營所得；（2）對企事業的承包經營、承租經營所得；（3）轉讓所得定額和

23、定率扣除（1）勞務所得；（2）稿酬所得；（3）特許權使用費所得；（4） 租賃所得（每次 800 元或 20%）無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）1不超過 20000 元的部分2002超過 20000 元至 50000 元的部分3020003超過 50000 元的部分407000稅法（）2014 年稅務師輔導B.3808 C.4480D.4760A捐贈扣除限額40000×（120%）×30%9600（元），大于實際捐贈額 6000 元，正確所以實際捐贈額可以全額稅前扣除。應繳納個人所得稅40000×（120

24、%）6000×20%×（130%）3640（元）講義編號 NODE002.特殊可以全額扣除的項目：本講義提問事業；福利性非性老年機構；農村義務教育、教育事業；公益性青少年活動場所；宋慶齡會。講義編號 NODE00等六家；中國衛生事業、教育、事業發展基金和中華快車基金：本講義提問【典型例題】（2013 年考題）為某上市公司董事（未在該公司任職），2012 年 12 月份取得董事費 8，向中國教育發展A.8200 B.10000 C.11440D.13000捐款 3。2012 年 12 月份應繳納個人所得稅（ ）元。正確A向中國教育發展捐贈可以全額扣除。應繳納的個人所得稅800

25、00×（120%30000×30%20008200（元）講義編號 NODE00第 03 講 工資薪金所得計稅辦法第四節 應納稅額的計算：本講義提問一、工資、薪金所得的計稅方法：（一）應納稅所得額月工資薪金收入3500 元（二）減除費用的具體規定1.附加減除費用適用的范圍和標準（僅對工資薪金稅目適用）（1）附加減除費用的范圍：在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍；應聘在中國境內的企業、事業、；團體、機關中工作取得工資、薪金所得的外籍在中國境內有住所而在中國財政部確定的其他任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；包括華僑和講義編號 NODE00、同胞。：

26、本講義提問華僑的界定：定居是指中國公民已取得住在國長期或者居留權，并已在住在國連續居留兩年，兩年內累計居留不少于 18。中國公民雖未取得住在國長期或者居留權，但已取得住在國連續 5 年以上（含）合法居留資格，5 年內在住在國累計居留不少于 30，視為華僑。中國公第9頁稅法（）2014 年稅務師輔導民（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務）在外工作期間，均不視為華僑。（2）計算公式：應納稅所得額月工資薪金收入4800 元講義編號 NODE002.雇傭和派遣：本講義提問分別支付工資、薪金的費用扣除在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭和

27、派遣分別支付的，只由雇傭在支付工資、薪金時按稅定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣個人所得稅。支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳納稅義務人，應持兩處支付提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。3.可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規定上交派遣（介紹）的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。講義編號 NODE00【典型例題】：本講義提問為一外商投資企業雇傭的中方，假定 2013 年 5 月，該外商投資企業支付給的薪金

28、為 7 200 元，同月，還收到其所在的派遣發給的工資 1 900 元。請問：該外商投資企業、派遣應如何扣繳個人所得稅？實際應繳的個人所得稅為多少？正確（1）外商投資企業應為扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額3500）×適用稅率速算扣除數（7 2003500）×10%105265（元）（2）派遣應為扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額每月收入額×適用稅率速算扣除數1 900×10%10585（元）（3）實際應繳的個人所得稅為：應納稅額（每月收入額3500）×適用稅率速算扣除數（7 2001 9003500）×20%555565（元）因此

29、，在講義編號 NODE00到某稅務機關申報時，還應補繳 215 元（56526585）。：本講義提問4.境內、分別取得工資、薪金所得的費用扣除能夠提供在境內同時任職或受雇及工資標準的證明文件，可判定其所得分別來源于境內、的所得，應分別減除費用計算稅額。不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。5.特定行業職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。對采掘業、遠洋業、遠洋捕撈業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30 日內，合計其全年工資、薪金所得，再按 12式為：平均并計算實際應納的，多退少補。其公應納所得稅額（全年工資、薪金收入÷12費用扣除標準）×稅率速算扣除數&#

30、215;12遠洋船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準。講義編號 NODE00：本講義提問6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準個人因公務用車和通訊制度而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月的，并入當月“工資、薪金”所得計第10頁稅法（）2014 年稅務師輔導征個人所得稅；不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務用車制度而以現金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務用車補貼收入。講義編號 NODE00（三）應納稅額的計算方法1.一般計算方法：本講

31、義提問應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數或（每月收入額3500 或 4800 元）×適用稅率速算扣除數講義編號 NODE00：本講義提問【典型例題】假定某納稅人 2011 年 12 月工資 8200 元，該納稅人不適用附加減除費用的規定。計算其當月應納個人所得稅稅額。正確（1）應納稅所得額820035004700（元）（2）應納稅額4700×20%555385（元）注意：另一種算法：1500×3%（45001500）×10%（47004500）×20%385（元）（超額累進稅率原理計算）講義編號 NODE00：本講義提問2.雇主

32、為其雇員負擔個人所得稅額的計算：將納稅人的不含稅收入換算為應納稅所得額，然后再計算應納稅額，具體包括以下三種情況處理：（1）雇主全額為雇員負擔。應納稅所得額（不含稅收入額費用扣除標準速算扣除數）÷（1稅率）應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數注：中的稅率，用“不含稅收入額費用扣除標準”后的余額查表中不含稅率級距對應的稅率。P192中的稅率，正常方法下的稅率。P186講義編號 NODE00：本講義提問【典型例題】境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2012 年 10 月支付陳某的不含稅工資為 6000 元。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。正確代付個人所得稅的應

33、納稅所得額（60003500105）÷（110%）2661.11（元）應代付的個人所得稅2661.11×10%105161（元）講義編號 NODE00（2）雇主為其雇員負擔部分：本講義提問。分為定額負擔和定率負擔兩種情形。第一種：雇主為其雇員定額負擔部分的，雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算應當代扣代繳的。應納稅所得額雇員所得的工資雇主負擔的費用扣除標準應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數第二種：雇主為其雇員定率負擔部分，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的或負擔一定比例的實際應納。應納稅所得額（未含雇主負擔的（1稅率×負擔比例）的

34、收入額費用扣除標準速算扣除數×負擔比例）÷應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數講義編號 NODE00：本講義提問第11頁稅法（）2014 年稅務師輔導【典型例題】某外商投資企業雇員（外國居民）某月工資收入 12000 元，雇主負擔其工資所得30%部分的。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。正確（元）（1）應納稅所得額（120004800555×30%）÷（120%×30%）7482.45（2）應繳納個人所得稅7482.45×20%555941.49（元）講義編號 NODE003.個人取得全年：本講義提問獎金等應納個人所得稅

35、的計算（分步法）獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的根據情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年代扣代繳：獎金，單獨作為一工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人時（1）先除數。如果在當月內取得的全年獎金，除以 12，按其商數確定適用稅率和速算扣年終獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅定的費用扣除額，全年獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數。講義編號 NODE00：本講義提問獎金，按上述第 1 條確定的適用稅率和速算扣除數計（2）個人當月內取得的全年算征稅，計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅定的費用扣除額的，適用

36、公式為：應納稅額雇員當月取得全年獎金×適用稅率速算扣除數如果雇員當月工資薪金所得低于稅定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額（雇員當月取得全年適用稅率速算扣除數獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×注意：A.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只采用一次。B.雇員取得除全年獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅定繳納個人所得稅。講義編號 NODE00【典型例題】取得全年資 3000。：本講義提問獎金收入 20000 元。情況 1：當月工資:5000 元；情況 2：當月工正確情況 1：每月獎金

37、20000/121666.67（元），適用的稅率為 10%，速算扣數 105。獎金應納個人所得稅20000×10%1051895（元）情況 2：每月獎金20000（35003000）/121625（元），適用的稅率為 10%，速算扣數 105。獎金應納個人所得稅（20000500）×10%1051845（元）講義編號 NODE004.不含稅全年：本講義提問獎金收入個人所得稅的計算方法（略）5.雇主為雇員負擔全年（1）將不含稅全年雇主為雇員定額負擔獎金部分個人所得稅的計算獎金換算為應納稅所得額的計算方法的計算公式：第12頁稅法（）2014 年稅務師輔導應納稅所得額雇員取得的全

38、年費用扣除標準的差額講義編號 NODE00雇主為雇員按一定比例負擔獎金雇主替雇員定額負擔的當月工資薪金低于：本講義提問的計算公式：A.查找不含稅全年獎金的適用稅率和速算扣除數未含雇主負擔的全年和速算扣除數 A獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率 AB.計算含稅全年獎金應納稅所得額（未含雇主負擔的全年獎金收入當月工資薪金低于費用扣除標準的差額不含稅級距的速算扣除數 A×雇主負擔比例）÷（1不含稅級距的適用稅率 A×雇主負擔比例）C.應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率 B 和速算扣除數 B,據以計算公式:應納稅額應納

39、稅所得額×適用稅率 B速算扣除數 B實際繳納稅額應納稅額雇主為雇員負擔的稅額。計算雇主為雇員負擔的個人所得，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。講義編號 NODE00【典型例題】中國公民：本講義提問2012 每月工資均為 5500 元，12 月 31 日取得全年獎金 60000 元，公司為其負擔 30%的個稅。正確（1）查找不含稅全年獎金的適用稅率和速算扣除數60000÷125000.適用稅率 20%：速算扣除數：555（2）應納稅所得額（60000555×30%）÷（120%×30%）63652.

40、66（元）（3）63652.66 ÷125304.38，對應的適用稅率：20%；速算扣除數 555。應納稅額63652.66×20%55512175.53（元）講義編號 NODE00：本講義提問第 04 講 解除勞動合同、提前退休、無住所個人應納稅額的計算6.雙薪計稅方法：機關：按全年否則并入當月工資。獎金處理；企業：有雙薪也有全年獎金，合并為全年獎金，7.個人因解除勞動合同取得補償收入征稅問題。（分攤法）安置費收入，免征個人所得稅。（1） 職工從（2） 個人與用人企業取得的解除勞動關系取得的補償收入在當地上年職工平均工資 3 倍以內的部分，免征個人所得稅；超過 3 倍數額

41、部分，視為一次取得數月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過 12 年按 12 年計算），以商數作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。（3）個人領取補償收入時按照和地方規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療補償收入的個人所得稅時予以扣除。保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其講義編號 NODE00【典型例題】：本講義提問2011 年 12 月 31 日與企業解除勞動合同。其在企業工作年限為 10 年，領取補償金 80000 元，其所在地區上年職工平均工資為 12000 元，應繳納的個人所得稅？第13頁稅法（）2014 年稅務師輔導正確應稅部分800003×120004

42、4000，折成月工資44000/104400應納個人所得稅（44003500）×3%×10270（元）講義編號 NODE00 8.提前退休取得（1）機關、企事業：本講義提問補償收入的個稅處理：（分攤法）對未達到法定退休、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休支付補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。（2）個人因辦理提前退休手續而取得的補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應納稅額（補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休的實際月份數）費用扣的實際月份數除標準×

43、;適用稅率速算扣除數×提前辦理退休手續至法定退休講義編號 NODE00：本講義提問9.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式及高管的計算方法復習：居住時間納稅人性質講義編號 NODE00計算公式：本講義提問（1）應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數/當月天數講義編號 NODE00【典型例題】：本講義提問公司擔任部門經理，同時在美國公司擔任顧問，2012 年在華工作時間美國人，在一家120 天，2012 年 12 月工資為 80 000 元，其中有 30 000

44、元為境內的公司支付，50 000 元為雇主支付，12 月份在華時間為 15 天，此人 12 月份應繳納多少個人所得稅？正確（元）（80 0004 800）×35%5505×（30 000÷ 80 000）×（15÷30） 3902.81講義編號 NODE00：本講義提問（2）應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數）×當月境內工作天數/當月天數講義編號 NODE00【典型例題】：本講義提問第14頁境內所得所得境內支付支付境內支付支付90 日（或 183 日以內）非居民免稅×*×90 日

45、（或 183 天）1 年非居民×*×15 年居民免稅5 年以上居民稅法（）2014 年稅務師輔導上例題中的所得稅？2012 年在華工作時間為 9，其他條件不變，此人 12 月份應繳納多少個人正確（80 0004 800）×35%5505×（15÷30） 10407.5（元）講義編號 NODE00：本講義提問（3）應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數）×（1當月支付工資/當月境內外支付工資總額×當月工作天數/當月天數）講義編號 NODE00：本講義提問【典型例題】（2011 年考題改編）是 A

46、 國公民，A 國與我國簽訂有稅收協定。2012 年 4 月 15 日來北京工作，10 月 13日離開中國。在中國工作期間，境內機構每月支付工資 30000 元，A 國公司每月支付工資折合幣 60000 元。2012 年 10 月A.3338.04 B.3313.60 C.9558.47 D.9940.81應繳納個人所得稅（）元。正確A在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住不超過 90 日或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過 183 日。應繳納個人所得稅（30000600004800）×45%13505×30000÷（300006

47、0000）× 12.5÷313338.04（元）講義編號 NODE00：本講義提問第 05 講二、（一）工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得的計稅方法、勞務 工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得的計稅方法：工商戶的生產、經營所得的計稅方法：所得應納稅所得額收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金）規定的費用減除標準1.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準（1）借款利息。（2）保險、保險、保險。（3） 與生產經營有（4） 繳納的工商修理費用可以據實扣除。修理費用不均衡或數額較大的，應分期扣除。、勞動者會費、攤位費按實際發生額扣除。其他規定的費用，扣除項目和標

48、準由省一級地方稅務機關根據當地實際情況確定。講義編號 NODE00（5）租入固定資產支付的：本講義提問：（融資租賃和經營租賃）。（6）研究開發的費用，以及研究開發新、新技術而購置的單臺價值在 5以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產管理，不得在當期扣除。（7） 凈損失。（8） 匯兌損益。（9） 無法收回的應收賬款。（10）從業講義編號 NODE00實際支付的合理的工資、薪金據實扣除。：本講義提問（11）撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費。（12）費和業務宣傳費用。第15頁稅法（）2014 年稅務師輔導（13）業務招待費。（14） 公益捐贈：應納稅所得額

49、 30%的部分據實扣除。（15） 家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算確定的屬于生產經營中發生的費用，準予扣除。（16）經申報主管稅務機關審核后，用下一年度的經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，逐年延續彌補，但最長不得超過 5 年。（17）低值易耗品講義編號 NODE00原則上一次攤銷，但購入價值較大應分期攤銷。：本講義提問2.不得在所得稅前列支的項目（1）性；（2） 被沒收的財物、支付的罰款；（3） 繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助；（5） 自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（6） 分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的；（8）工商戶業主

50、的工資；扣除的其他（9）與生產經營無其他（10）稅務規定。3.費用減除標準：費用扣除標準為 3500/月。講義編號 NODE00【典型例題】（2011 年考題）：本講義提問下列費用中，在計算工商戶個人所得稅應納稅所得額時準予扣除的有（A.攤位費B.工商）。C.勞動者會費D.用于家庭的費用E.各種贊助的費用正確ABC講義編號 NODE00【典型例題】（2010 年考題）：本講義提問2009 年某友消費；當年取得工商戶取得銷售收入 40，將不含稅價格為 5的商品用于家庭成員和親利息收入 1，轉讓境內上市公司股票取得轉讓所得 10，取得基金分紅 1。該A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25工商戶稅前扣除的費和業務宣傳費限額為（ ）。正確B工商戶年營業收入（銷售收入）40545（）費的扣除限額銷售收入×15%45×15%6.75（）講義編號 NODE00：本講義提問第16頁稅法（）2014 年稅務師輔導4.資產的稅務處理（1）工商業戶的固定資產是指在生產經營中使用的、期限超過一年且價值在 1000 元以上的房屋，物、設備、工具及其他與生產經營有設備、工器具等。（2） 預計凈殘值 5%。（3） 固定資產的折舊年限。稅定的固定資產折舊最短年限分別為：房屋、物為 20 年；輪船、機械和其他生產設備為 10 年；電子設備和輪船以