1、2016年會計中級職稱考試輔導中級會計實務 第三章固定資產考情分析本章屬于基礎性章節，知識點較多但難度不大。在考試中，本章內容主要出現在客觀題中，分值為27分不等。從歷年考試情況來看，本章重點內容是固定資產的初始確認、后續支出及處置，作為基礎知識，也可與非貨幣性資產交換、借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅費用等內容相結合在主觀題中出現。主要內容 第一節固定資產的確認和初始計量一、固定資產的確認（一）固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產（存貨、無形資產）的確認條件固定

2、資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產確認條件的具體運用1.環保設備和安全設備也應確認為固定資產。2.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。3.工業企業所持有的工具、用具和維修設備等資產，施工企業的模板、架料等周轉材料，通常確認為存貨。特殊：民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。【例題·判斷題】（2011年）企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業帶來經濟利益的，不應作為固定資

3、產進行管理和核算。（）  【答案】×【解析】企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但是有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產。二、固定資產的初始計量固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。（一般成本：價稅費）（一）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。【請問】專業人員服務費和員工培訓

4、費計入固定資產的成本嗎？答：專業人員服務費計入固定資產成本。員工培訓費計入當期損益（管理費用、銷售費用等），不計入固定資產成本。1.固定資產有關增值稅的問題（1）企業購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅法規規定情況下，應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。 借：工程物資、在建工程、固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）購建生產經營用固定資產，領用原材料的進項稅額不需要轉出計入固定資產的成本。不動產領用原材料的進項稅額需要轉出，計入固定資產成本。不動產借：在建工程 貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）【鏈接1】本企業的產品用于生產經

5、營用固定資產，不確認收入，視同銷售交增值稅。（同一會計主體不確認收入）借：在建工程等 貸：庫存商品 （成本價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【鏈接2】本企業的產品用于職工集體福利，確認收入，交增值稅。（不同會計主體確認收入）確認收入借：應付職工薪酬【售價×（1稅率）】貸：主營業務收入 （售價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （售價×稅率）結轉成本借：主營業務成本 （成本價）貸：庫存商品 （成本價）確認應付職工薪酬借：銷售費用、管理費用等貸：應付職工薪酬 【售價×（1稅率）】【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一

6、臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530  【答案】B【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值3 0001553 020（萬元）。【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費

7、50萬元，支付運雜費9.3萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產線已達到預定可使用狀態。 【答案】借：在建工程1 059.3（1 000509.3）應交稅費應交增值稅（進項稅額）170 貸：銀行存款 1 229.3 借：在建工程140.7貸：原材料 100應付職工薪酬10銀行存款30.7（2010.7）借：固定資產 1 200貸：在建工程 1 2002.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分

8、配，分別確定各項固定資產的成本。【例題·單選題】甲公司為一家制造性企業。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則X設備的入賬價值為（）元。 A.320 000B.324 590C.350 000D.327

9、990   【答案】A【解析】X設備的入賬價值（880 00020 000）/（300 000250 000450 000）×300 00020 00030 000320 000（元）。【例題·判斷題】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）  【答案】【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。3.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具

10、有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。【例題·計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付，2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元，2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：（P/F，6%，1）

11、0.9434；（P/F，6%，2）0.8900；（P/F，6%，3）0.8396。要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。【答案】固定資產入賬價值1 000×0.9434600×0.8900400×0.83961 813.24（萬元）長期應付款入賬價值為2 000萬元未確認融資費用2 0001 813.24186.76（萬元） 借：固定資產1 813.24未確認融資費用186.76貸：長期應付款 2 0002010年12月31日本期未確認融資費用攤銷期初攤余成本×實際利率期初應付本金余額×實際利率（期初長期應付款余

12、額期初未確認融資費用余額）×實際利率未確認融資費用攤銷（2 000186.76）×6%108.79（萬元）借：財務費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1 000貸：銀行存款1 0002011年12月31日未確認融資費用攤銷（2 0001 000）（186.76108.79）×6%55.32（萬元）借：財務費用55.32貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600貸：銀行存款6002012年12月31日未確認融資費用攤銷186.76108.7955.3222.65（萬元）借：財務費用 22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款4

13、00貸：銀行存款400（2） 自行建造固定資產自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。1.自營方式建造固定資產企業如以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。（1）企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。（2）建設期間：發生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。

14、盤虧、毀損、報廢的工程物資盤盈的工程物資工程項目尚未完工借：在建工程其他應收款個人、保險公司貸：工程物資借：工程物資貸：在建工程工程項目已經完工借：營業外支出其他應收款個人/保險公司貸：工程物資借：工程物資貸：營業外收入工程完工后：發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業外收支。【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。在生產經營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2012年1月至6月發生的有關經濟業務如下：（1）1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一

15、批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。借：工程物資A 200 B 117（10017）應交稅費應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款351（2）1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房領用B工程物資117萬元。借：在建工程生產線180廠房117貸：工程物資A180B117（3）6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。借：在建工程生產線115廠房 50貸：應付職工薪酬165（4）工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬

16、元。借：在建工程生產線 35廠房 11.7貸：原材料 45應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）1.7（5）將剩余A工程物資20萬元轉用于在建的廠房。借：在建工程廠房23.4貸：工程物資A 20（200180）應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）3.4（20×17%）（6）6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態并交付使用。借：固定資產生產線 330（18011535） 廠房202.1（1175011.723.4）貸：在建工程生產線330廠房202.1【例題·單選題】（2009年）下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損

17、益B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業外支出D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬  【答案】D【解析】選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本；選項BC，應該記到固定資產的建造成本中。（3）專項儲備（安全生產費）的賬務處理專項儲備屬于所有者權益類，增加在貸，減少在借，余額正常在貸。專項儲備屬于準備金性質，類似于法定盈余公積，是高危企業為應對風險能力提取的安全生產費。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“其他綜合收益

18、”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本（由產品承擔）或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。借：生產成本、制造費用（或當期損益）貸：專項儲備企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。借：專項儲備貸：銀行存款企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。A.借：在建工程應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付職工

19、薪酬等B.借：固定資產貸：在建工程C.借：專項儲備 （設備全額）貸：累計折舊 （設備全額）可以理解為專項儲備是用來構建設備的，設備達到可使用狀態，專項儲備減少，折舊增加（設備全額被折舊，以后不再計提折舊）。【教材例題】甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70 000噸。20×9年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司

20、另支付安全生產檢查費150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：（1）企業按月提取安全生產費借：生產成本 700 000貸：專項儲備安全生產費700 000（2）購置安全防護設備借：在建工程××設備 2 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340 000貸：銀行存款340 000借：在建工程××設備300 000貸：應付職工薪酬300 000借：應付職工薪酬300 000貸：銀行存款或庫存現金300 000借：固定資產×

21、5;設備2 300 000貸：在建工程××設備2 300 000借：專項儲備安全生產費2 300 000貸：累計折舊2 300 000（3）支付安全生產檢查費借：專項儲備安全生產費150 000貸：銀行存款150 000【例題·單選題】甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。2012年4月5日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，建造過程中發生安裝支出13萬元，設備于2012年5月10日安裝完成。甲公司于20

22、12年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2012年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為500萬元。不考慮其他相關稅費，2012年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”余額為（）萬元。A.527B.523C.640D.650  【答案】A 【解析】甲公司“專項儲備安全生產費”余額50010×1510（10013）527（萬元）。 2.出包方式建造固定資產企業以出包方式建造固定資產，其成本包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負

23、擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。待攤支出分攤率累計發生的待攤支出÷（建筑工程支出安裝工程支出）×100%××工程應分配的待攤支出（××工程的建筑工程支出××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率【教材例題】甲公司是一家化工企業，20×9年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環系統以及安裝生產設備等3個單項工程。2

24、0×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環系統的價款為4 000 000元，安裝生產設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發生的有關經濟業務如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環系統400 000元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：（1）20×9年2月10日，預付備料款借：預付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000（2）20×

25、;9年8月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000冷卻循環系統 2 000 000貸：銀行存款 4 000 000預付賬款乙公司 1 000 000（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。（3）

26、20×9年10月8日，購入設備借：工程物資××設備 4 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）765 000貸：銀行存款5 265 000（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環系統2 000 000貸：銀行存款 5 000 000（5）2×10年4月1日，甲公司將生產設備運抵現

27、場，交乙公司安裝。2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設備4 500 000貸：工程物資××設備 4 500 000（6）2×10年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算借：在建工程乙公司安裝工程××設備500 000貸：銀行存款500 000（7）整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計300 000元，已通過銀行轉賬支付。支付工程發生的管理費、可行性研究

28、費、監理費借：在建工程乙公司待攤支出300 000貸：銀行存款300 000（8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。計算分攤待攤支出待攤支出分攤率300 000÷（6 000 0004 000 0004 500 000500 000）×100%2%廠房應分攤的待攤支出6 000 000×2%120 000（元）冷卻循環系統應分攤的待攤支出4 000 000×2%80 000（元）安裝工程應分攤的待攤支出（4 500 000500 000）×2%100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房120 000冷卻循環系

29、統 80 000安裝工程××設備100 000貸：在建工程乙公司待攤支出300 000計算完工固定資產的成本廠房的成本6 000 000120 0006 120 000（元）冷卻循環系統的成本4 000 00080 0004 080 000（元）生產設備的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000（元）借：固定資產廠房 6 120 000冷卻循環系統4 080 000××設備5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房6 120 000 冷卻循環系統4 080 000安裝工程××設備5 100 000

30、（三）租入固定資產1.融資租賃實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬2.經營租賃實質上未轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬 【例題·判斷題】（2009年）一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。（）  【答案】【解析】融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。【教材例題】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金

31、總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，預付租金借：預付賬款乙租賃公司200 000貸：銀行存款 200 000（2）20×9年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預付賬款乙租賃公司90 000確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額來確定，而應采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90 000

32、元。（3）2×10年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用90 000貸：預付賬款乙租賃公司 90 000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：銀行存款 70 000預付賬款乙租賃公司20 000思考：出租人的會計處理？（四）其他方式取得的固定資產1.接受固定資產投資借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）資本公積資本溢價2.非貨幣性資產交換方式取得的固定資產見非貨幣性資產交換章、債務重組方式取得的固定資產見債務重組章。（五）存在棄置費用的固定資產1.特殊行業的特定固定資產，企

33、業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。2.在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。3.一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產的處置費用處理。4.會計分錄預計棄置費時借：固定資產（以棄置費的折現值入賬）貸：預計負債每期按實際利率計提預計負債的利息費用借：財務費用貸：預計負債【例題·計算分析題】長江公司屬于核電站發電企業，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300 000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，

34、企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2012年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為5%。已知：利率為5%，期數為40期的復利現值系數為0.1420。要求：（1）編制2012年1月1日固定資產入賬的會計分錄；（2）編制2012年和2013年確認利息費用的會計分錄；（3）編制40年后實際發生棄置費用的會計分錄（假定實際發生的棄置費用就是30 000萬元）。【答案】（1）固定資產入賬金額300 00030 000×0.1420304 260（萬元）。借：固定資產 304 260貸：在

35、建工程300 000預計負債4 260（2）2012年應確認的利息費用4 260×5%213（萬元）。借：財務費用 213貸：預計負債2132013年應確認的利息費用（4 260213）×5%223.65（萬元）。借：財務費用223.65貸：預計負債223.65（3）借：預計負債30 000貸：銀行存款 30 000【例題·單選題】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用10 000萬元，其現值為8 200萬元。

36、該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000  【答案】C【解析】企業應將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，故該項固定資產（核電站）的入賬價值210 0008 200218 200（萬元）。本節復習及習題講解【單選題】某企業購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運雜費和保險費為3 500元，設備安裝時領用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），支付有關人員工資2 000元。該固定資產安裝完畢后的成本為（）元。A.65 170B.62

37、000C.56 500D.63 170  【答案】C【解析】該固定資產的成本50 0003 5001 0002 00056 500（元）。【單選題】（2008年）某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。A.9 000B.10 000C.10 620 D.11 000  【答案】C【解析】該核設施的入賬價值10 00062010 620（萬元）。【多選題】為遵守國家有關環保法律的規定，2012年

38、1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用。A生產設備預計使用年限為16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年；環保裝置預計使用年限為5年。下列各項關于環保裝置的會計處理中，正確的有（）。A.環保裝置不應作為單項固定資產單獨確認B.環保裝置應作為單項固定資產單獨確認C.環保裝置達到預定可使用狀態后按A生產設備預計使用年限計提折舊D.環保裝置達到預定可使用狀態后按環保裝置的預計使用年限計提折舊  【答案】BD【解析】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或

39、折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。【判斷題】（2008年）企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）  【答案】【判斷題】如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。（）  【答案】【判斷題】（2007年）企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（）  【答案】×【解析】預計清理費用不等同于棄置費用。 第二節固定資產的后續

40、計量一、固定資產折舊影響折舊的因素：應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備的金額。再考慮固定資產的預計使用年限。固定資產的折舊方法、使用壽命和預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。若變更屬于會計估計變更，采用未來適用法。（一）固定資產折舊范圍除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地；（3）改擴建期間的固定資產（已轉入在建工程）；（4）提前報廢的固定資產。【注意】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。已達到預定可使用狀態

41、的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。固定資產應當按月計提折舊：當月增加，當月不提，下月開提；當月減少，當月照提，下月停提。【鏈接】無形資產按月攤銷：當月增加，當月開攤；當月減少，當月停攤。相對于無形資產，固定資產計提折舊要滯后一個月。【例題&

42、#183;判斷題】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后，企業應當根據暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計提的折舊金額。（）  【答案】×【解析】辦理竣工決算后，應按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額。【例題·多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產有（）。A.未使用的機器設備B.季節性停用的固定資產C.正在改擴建而停止使用的固定資產D.大修理停用的固定資產  【答案】ABD【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項C錯誤；選項A、B和D均應計提折舊。（二）固定資產折舊

43、方法可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。1.年限平均法年折舊額（原價預計凈殘值）÷預計使用年限原價×（1預計凈殘值/原價）÷預計使用年限原價×年折舊率 思考：會計年度VS折舊年度？ 2.工作量法單位工作量折舊額（固定資產原價預計凈殘值）÷預計總工作量月折舊額該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產凈值×2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法4.年數總和法年折舊額（原價預計凈殘值）×年折舊率年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的

44、分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。【例題·單選題】某設備的賬面原價為50 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（）元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000  【答案】A【解析】該設備在第3年應計提的折舊額50 00050 000×50%（50 00050 000×50%）×50%50 000×4%÷25 250（元）。5.企業計提的固定資產折舊的會計處理借：制造費用（基本生產車間的固定資產）管理費用（管理部

45、門的固定資產；未使用固定資產）銷售費用（銷售部門的固定資產）在建工程（用于工程建造的固定資產）其他業務成本 （經營租出的固定資產）貸：累計折舊【例題·計算分析題】甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。2012年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年

46、，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于2016年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1）計算甲公司建造該設備的成本。（2）說明甲公司該設備折舊年限的確定方法。（3）計算甲公司該設備2012年度應計提的折舊額。【答案】（1）甲公司

47、建造該設備的成本7 3201 2001 9201540（萬元）。員工培訓費應計入當期損益。（2）對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,因此,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，按各組成部分的預計使用年限計提折舊。（3）A部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×3 3603 192（萬元），B部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×2

48、8802 736（萬元），C部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×4 8004 560（萬元），D部件的成本12540÷（3 3602 8804 8002 160）×2 1602 052（萬元）。甲公司該設備2012年度應計提的折舊額3192÷10×11/122 736÷15×11/124 560÷20×11/122 052÷12×11/12825.55（萬元）。【例題·單選題】甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈

49、殘值為零。假定M產品各年產量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數總和法D.雙倍余額遞減法  【答案】D【解析】因M產品各年產量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡單舉例如下：假設設備原價為300萬元，使用年限為5年，則直線法下年折舊額300/560（萬元），年數總和法下第1年折舊額300×5/15100（萬元），雙倍余額遞減法下第1年折舊額300×2/5120（萬元），雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應選D。（三）固

50、定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。企業確定固定資產折舊方法、預計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據表明經濟利益的預期實現方式發生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經驗，能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果，不得隨意變更。【例題·多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產不應計提折舊 B.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本C.融資租入固定資產發生的費用化后續支出應計入當期損益D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認  

51、【答案】BCD【解析】沒有投入使用的固定資產，也是要計提折舊的，選項A說法不正確。二、固定資產的后續支出固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出（一般資本化，計入成本）、修理費用（一般非資本化，計入當期損益）等。（一）資本化的后續支出與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。【教材例題】甲公司是一家飲料生產企業

52、，有關業務資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為3