1、第六章借貸記賬法的應(yīng)用（下） ¡ 目的、要求： 通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。¡ 重點(diǎn)：生產(chǎn)及銷售過程的核算¡ 難點(diǎn)：凈利潤(rùn)的計(jì)算及分配核算課時(shí)安排¡ 第一節(jié)     生產(chǎn)過程核算和 產(chǎn)品制造成本計(jì)算 6個(gè)課時(shí) ¡ 第二節(jié)     銷售過程核算和 銷售產(chǎn)品成本計(jì)算 8 個(gè)課時(shí) ¡ 第三節(jié)     凈

2、利潤(rùn)確定和分配 6 個(gè)課時(shí)¡ *作業(yè) 2個(gè)課時(shí)第一節(jié)     生產(chǎn)過程核算和 產(chǎn)品制造成本計(jì)算 一、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶¡ 該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。¡ 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)

3、生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （二）“制造費(fèi)用”賬戶¡ 該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 制造費(fèi)用 貸方 按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用

4、60;（三）“管理費(fèi)用”賬戶¡ “管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，月末無(wú)余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 管理費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用   （四）“庫(kù)存商品”賬戶¡ 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成

5、本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 庫(kù)存商品 貸方 完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫(kù)存商品的成本 （五）“應(yīng)付工資”賬戶¡ “應(yīng)付工資”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額，期末一般無(wú)余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)

6、賬頁(yè)，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算。 借方 應(yīng)付工資 貸方 實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 （六）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶¡ 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費(fèi)。從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費(fèi)，借方登記實(shí)際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費(fèi)的結(jié)余，如在借方，表示福利費(fèi)的超支。 借方 應(yīng)付福利費(fèi) 貸方 已使用的福利費(fèi) 月末按工資總額的14%計(jì)提的福利

7、費(fèi) 期末余額：超支的福利費(fèi) 期末余額：結(jié)余的福利費(fèi) 二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例 2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：例61倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1 575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11 972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1 140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5 375元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費(fèi)用增加。原材料的

8、減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290B產(chǎn)品 11 675 制造費(fèi)用 1 575管理費(fèi)用 945貸：原材料甲材料 11 970乙材料 1 14 丙材料 5 375 例62結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18 000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18 000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，

9、工資費(fèi)用增加，應(yīng)按不同的部門計(jì)入不同的賬戶中進(jìn)行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000B產(chǎn)品 9 000制造費(fèi)用 1 000管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付工資 18 000 三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 （一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容¡ 制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)

10、為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費(fèi)用。活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。 （二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算¡ 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。直接材料費(fèi)用的歸集和分配

11、1; 構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價(jià)的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫(kù)的材料，企業(yè)需采用一定的方法計(jì)算取得。因此，要?dú)w集和分配材料費(fèi)用首先需對(duì)所領(lǐng)用的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。材料的計(jì)價(jià)通常有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些計(jì)價(jià)方法將在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)中詳細(xì)闡述，本書在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下： ¡ 各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，所消耗的原材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)

12、領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費(fèi)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，不能在領(lǐng)用時(shí)立即計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡(jiǎn)便的方法分配計(jì)入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費(fèi)的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。間接計(jì)入材料費(fèi)用分配計(jì)算公式如下： 2直接人工費(fèi)用的計(jì)算¡ 直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。¡ 由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制

13、下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下： 3制造費(fèi)用的歸集和分配¡ 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會(huì)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，須采用一定的分配方法分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用由于項(xiàng)

14、目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，所以發(fā)生時(shí)先按其發(fā)生的地點(diǎn)或部門歸集到“制造費(fèi)用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下： 4產(chǎn)品制造成本的計(jì)算¡ 由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計(jì)算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，即 “半產(chǎn)品”。因此，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計(jì)算本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)

15、用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在成本會(huì)計(jì)中詳細(xì)闡述，本文僅討論無(wú)在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。 第二節(jié)銷售過程核算和銷售產(chǎn)品成本計(jì)算 一、產(chǎn)品銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算公司銷售

16、商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 （1）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末無(wú)余額或本年累計(jì)數(shù)額 （二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類

17、設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營(yíng)日常活動(dòng)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （四）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商

18、品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。其借方登記發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸方發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （五）“應(yīng)收賬款”賬戶¡ 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置

19、明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 應(yīng)收賬款 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例 例63新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48 000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營(yíng)收入，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款東明公司 56 160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 48 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

20、稅額） 8 160 例64向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)40 000元，增值稅6 800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800 第三節(jié)凈利潤(rùn)確定和分配¡ 利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入扣減費(fèi)用后的剩余如大于零，這就是盈利，若小于零，就形成虧損。財(cái)務(wù)成果包括三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)

21、。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去期間費(fèi)用（即管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用）后的金額，利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額抵減當(dāng)期所得稅費(fèi)用后的金額。有關(guān)利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用¡ 其中：¡ 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加¡ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出2利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資凈收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出3凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅 一、凈利潤(rùn)確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

22、61; 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入 （二）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入

23、“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方 其他業(yè)務(wù)支出 貸方 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 （三）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入 本期發(fā)生的各

24、項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 （四）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶¡ 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方 本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出 （五）“本年利潤(rùn)”賬戶¡ 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無(wú)余額。 借方