1、財務會計學財務會計學( (第七版第七版) )魏魏 清清1第第1 1章章 總論總論1.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.2 1.2 企業會計準則企業會計準則1.3 1.3 財務會計的基本財務會計的基本前提前提1.4 1.4 財務會計的基本要素財務會計的基本要素1.5 1.5 會計信息的質量要求會計信息的質量要求231.11.1企業財務會計的企業財務會計的性質性質 財務會計財務會計是對企業的資金運動進行核算與監對企業的資金運動進行核算與監督的經濟管理活動。督的經濟管理活動。 記賬記賬憑證憑證賬賬簿簿會計會計報表報表原始原始憑證憑證 財務會計的目標財務會計的目標就是為企業就是為企業

2、內部內部和和外外部部的信息使用者提供有用會計信息。的信息使用者提供有用會計信息。內部信息使用者主要指內部信息使用者主要指企業經營者企業經營者，外部信息使用者主要包括外部信息使用者主要包括企業所有者企業所有者、債權人債權人、政府政府、顧客顧客、職工職工等。等。41.11.1企業財務會計的企業財務會計的性質性質 1.11.1企業財務會計的企業財務會計的性質性質 目標目標財務會計財務會計現代企業會計現代企業會計管理會計管理會計主要目標主要目標對外提供財務報告對外提供財務報告( (Financail report) )需要明確企業會計為誰提需要明確企業會計為誰提供和怎樣提供信息的問題供和怎樣提供信息的

3、問題次要目標次要目標服務于企業內部管理服務于企業內部管理分類分類對企業會計信息的需求對企業會計信息的需求企業財務會計的特點企業財務會計的特點經濟環境對財務會計的影響經濟環境對財務會計的影響Financail accountingManagement accounting1.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求企企 業業經營者經營者職工職工企業所有者企業所有者顧客顧客債權人債權人政府政府61)1)是否應該對企業投入更多的資金。是否應該對企業投入更多的資金。2)2)是

4、否應該轉讓在企業中的投資是否應該轉讓在企業中的投資( (如出售股份如出售股份) )。3)3)企業管理當局是否實現了企業的目標。企業管理當局是否實現了企業的目標。4)4)企業的經營成果怎樣。企業的經營成果怎樣。5)5)企業的利潤分配政策企業的利潤分配政策( (如股利政策如股利政策) )如何。如何。企企 業業經營者經營者職工職工企業所有者企業所有者顧顧 客客債權人債權人政府政府71.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企業的財力是否充裕，是否足以償還其債務。企

5、業的財力是否充裕，是否足以償還其債務。2)2)企業的獲利情況怎樣。企業的獲利情況怎樣。3)3)是否應該貸給企業更多的資金。是否應該貸給企業更多的資金。4)4)是否應該繼續保持對企業的債權是否應該繼續保持對企業的債權( (如是否轉讓公如是否轉讓公司的債券司的債券) )。企企 業業經營者經營者企業所有者企業所有者政府政府顧顧 客客債權人債權人職工職工81.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企業繳納所得稅和其他稅金的情況。企業繳納所得稅和其他稅金的情況。2)2

6、)企業是否遵守有關的法律規定。企業是否遵守有關的法律規定。3)3)企業向各級政府的法定機構提供的各種報告是否企業向各級政府的法定機構提供的各種報告是否正確。正確。企企 業業經營者經營者職工職工企業所有者企業所有者顧顧 客客債權人債權人91.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求政府政府1)1)企業是否按正確的方向從事經營，為其職工提供穩企業是否按正確的方向從事經營，為其職工提供穩定而持久的工作職位。定而持久的工作職位。2)2)企業的福利待遇有何變動。企業的福利待遇有

7、何變動。3)3)企業的獲利情況怎樣企業的獲利情況怎樣; ;利潤增加時，企業是否能支利潤增加時，企業是否能支付較高的工資與獎金。付較高的工資與獎金。企企 業業經營者經營者職工職工企業所有者企業所有者顧顧 客客債權人債權人政府政府101.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求1)1)企業的財力是否充裕，是否足以保證長期供應顧客企業的財力是否充裕，是否足以保證長期供應顧客所需要的產品。所需要的產品。2)2)是否應該從該企業增加產品購買量。是否應該從該企業增加產品購買量。3

8、)3)企業的經營行為和政策是否和顧客的目的相矛盾。企業的經營行為和政策是否和顧客的目的相矛盾。企企 業業經營者經營者職工職工企業所有者企業所有者顧顧 客客債權人債權人政府政府111.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.1 1.1.1 對企業會計信息對企業會計信息( (accounting information) )的需求的需求1.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.21.1.2企業財務會計的特點企業財務會計的特點(1)(1)從直接的服務對象來看從直接的服務對象來看，財務會計除了直接服務于，財務會計除了直接服務于企業內部管理之外，還要以財務報告的形式為企

9、業外部企業內部管理之外，還要以財務報告的形式為企業外部有關方面提供會計信息。有關方面提供會計信息。(2)(2)從提供信息的時態來看從提供信息的時態來看，財務會計主要是提供有關，財務會計主要是提供有關企業過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。企業過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。(3)(3)從提供信息的跨度來看從提供信息的跨度來看，財務會計主要是定期反映，財務會計主要是定期反映企業作為一個整體的財務狀況、經營成果以及現金流量企業作為一個整體的財務狀況、經營成果以及現金流量的情況。的情況。121.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.21.1.2企業財務會計的特點

10、企業財務會計的特點(4)(4)從工作程序的約束依據來看從工作程序的約束依據來看，財務會計要受外在統，財務會計要受外在統一的會計規范一的會計規范( (如會計準則或統一會計制度如會計準則或統一會計制度) )的約束。的約束。(5)(5)從會計程序與方法來看從會計程序與方法來看，財務會計有一套比較科學、，財務會計有一套比較科學、統一、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記統一、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。賬簿、編制報表等。131.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.31.1.3經濟環境對財務會計的影響經濟環境對財務會計的影響經濟環境對于決定財務報

11、告目標的三個因素均有重要影響。經濟環境對于決定財務報告目標的三個因素均有重要影響。經濟環境影響會計信息的需求經濟環境影響會計信息的需求國家的經濟發展狀況、經濟管理體制以及國家的經濟發展狀況、經濟管理體制以及企業的規模與組企業的規模與組織形式織形式等，都會影響會計信息的需求。等，都會影響會計信息的需求。經濟環境影響會計程序與方法經濟環境影響會計程序與方法經濟環境影響企業會計提供信息的能力。這主要表現在企經濟環境影響企業會計提供信息的能力。這主要表現在企業會計的程序與方法隨著經濟的發展而發展。業會計的程序與方法隨著經濟的發展而發展。141.1 1.1 企業財務會計的性質企業財務會計的性質1.1.3

12、1.1.3經濟環境對財務會計的影響經濟環境對財務會計的影響經濟環境對于決定財務報告目標的三個因素均有重要影響。經濟環境對于決定財務報告目標的三個因素均有重要影響。經濟環境影響企業提供會計信息的意愿經濟環境影響企業提供會計信息的意愿例如，在我國過去高度集中的計劃經濟體制下，企業對外例如，在我國過去高度集中的計劃經濟體制下，企業對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務，基本上是一種消提供會計報表主要是例行公事、完成任務，基本上是一種消極被動的行為。而在經濟體制改革之后，企業的自主權擴大，極被動的行為。而在經濟體制改革之后，企業的自主權擴大，籌資渠道多元化，企業為了自身的經濟利益籌資渠道多元化，企業

13、為了自身的經濟利益( (如為了籌集到如為了籌集到所需資金所需資金) )，往往更愿意對外提供有關會計信息。，往往更愿意對外提供有關會計信息。需要指出的是，以上只是著重說明了經濟環境對會計需要指出的是，以上只是著重說明了經濟環境對會計目的的影響。實際上，企業財務會計在實現其目的的過目的的影響。實際上，企業財務會計在實現其目的的過程中，會通過它所提供的會計信息反過來影響經濟環境程中，會通過它所提供的會計信息反過來影響經濟環境。請返回本章目錄請返回本章目錄151.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.11.2.1西方國家會計準則產生的西方國家會計準則產

14、生的社會經濟背景社會經濟背景1.2.21.2.2我國的企業會計準則我國的企業會計準則保證對外會計信息的質量保證對外會計信息的質量1.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.11.2.1西方國家會計準則產生的社會經濟背景西方國家會計準則產生的社會經濟背景時間時間經濟經濟特征特征準則準則需求需求西西方方經經濟濟背背景景1919世紀下半葉世紀下半葉企業的規模日益擴大企業的規模日益擴大股份公司形成股份公司形成提出了會計信息提出了會計信息( (會會計報表計報表) )社會化、標社會化、標準化的要求準化的要求所有權與經營權分離所有權與經營權分離形成股東、債權人

15、、政府形成股東、債權人、政府稅務機關、企業管理當局稅務機關、企業管理當局等各種與企業有利害關系等各種與企業有利害關系的利益集團的利益集團19091909年年美國公共會計師協會美國公共會計師協會(AAPA)(AAPA)(即美國注冊會計師協會即美國注冊會計師協會(AICPA)(AICPA)的前身的前身) )任命了一個任命了一個會計名詞特別委員會，準備會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規范化。進行會計實務的規范化。19171917年年美國聯邦儲備理事會和聯邦美國聯邦儲備理事會和聯邦貿易委員會委托當時的美國貿易委員會委托當時的美國會計師協會會計師協會(AIA)(AIA)提供聯邦提供聯邦儲備公報儲備

16、公報美國統一規范會計處理方法美國統一規范會計處理方法程序的早期嘗試。程序的早期嘗試。美國的應對美國的應對171.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.11.2.1西方國家會計準則產生的社會經濟背景西方國家會計準則產生的社會經濟背景時間時間經濟經濟特征特征準則準則需求需求西西方方經經濟濟背背景景1919世紀下半葉世紀下半葉企業的規模日益擴大企業的規模日益擴大股份公司形成股份公司形成提出了會計信息提出了會計信息( (會會計報表計報表) )社會化、標社會化、標準化的要求準化的要求所有權與經營權分離所有權與經營權分離形成股東、債權人、政府形成股東、債權

17、人、政府稅務機關、企業管理當局稅務機關、企業管理當局等各種與企業有利害關系等各種與企業有利害關系的利益集團的利益集團2020世紀世紀2020年代年代末、末、3030年代初年代初經濟大危機經濟大危機迫切需要加強會計實迫切需要加強會計實務的規范化，提高會務的規范化，提高會計信息的質量計信息的質量美國公眾對會計報表美國公眾對會計報表缺乏信任，紛紛指責缺乏信任，紛紛指責會計實務處理的隨意會計實務處理的隨意性性181.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.11.2.1西方國家會計準則產生的社會經濟背景西方國家會計準則產生的社會經濟背景以以美美國國為為例例

18、19091909年年美國公共會計師協會美國公共會計師協會(AAPA)(AAPA)(即美國注冊會計即美國注冊會計師協會師協會(AICPA)(AICPA)的前身的前身) )任命了一個會計名詞任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規范化。特別委員會，準備進行會計實務的規范化。19171917年年美國聯邦儲備理事會和聯邦貿易委員會委托當美國聯邦儲備理事會和聯邦貿易委員會委托當時的美國會計師協會時的美國會計師協會(AIA)(AIA)提供聯邦儲備公報提供聯邦儲備公報美國統一規范會計處理方法程序的早期嘗試。美國統一規范會計處理方法程序的早期嘗試。19331933和和19341934年年美國國會先后

19、通過了美國國會先后通過了證券法證券法和和證券交易證券交易法法，規定所有證券上市企業都必須執行統一，規定所有證券上市企業都必須執行統一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會的會計程序與方法，并授權證券交易委員會(SEC)(SEC)負責制定統一的會計準則。負責制定統一的會計準則。19341934年，美國會計師協會批準了六條年，美國會計師協會批準了六條“會計原會計原則則”為為“認可的會計原則認可的會計原則”19371937年制定會計準則的權限轉授予美國會計師年制定會計準則的權限轉授予美國會計師協會，協會， 19381938年成立了會計程序委員會年成立了會計程序委員會(CAP)(CAP)，負責制定會計

20、準則。負責制定會計準則。19371937年年191.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.21.2.2我國的企業會計準則我國的企業會計準則我我國國準準則則發發展展歷歷史史 企業會計標準自企業會計標準自2020世紀世紀5050年代直至年代直至9090年代初，年代初，一直采用企業會計制度的形式。一直采用企業會計制度的形式。19881988年起年起開始研究起草企業會計準則。開始研究起草企業會計準則。19921992年年1111月月經國務院批準，財政部以部長令的形式，正經國務院批準，財政部以部長令的形式，正式發布了式發布了企業會計準則企業會計準則( (

21、稱為基本會計準則稱為基本會計準則) )， 標志著標志著我國企業會計工作進入了一個新的發展時期我國企業會計工作進入了一個新的發展時期20062006年年2 2月月1515日日財政部在對原基本會計準則作重大修訂財政部在對原基本會計準則作重大修訂的基礎上，的基礎上，發布了發布了企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則和和3838項具體會計準則。項具體會計準則。 標志著標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。201.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounti

22、ng standards)1.2.21.2.2我國的企業會計準則我國的企業會計準則我我國國準準則則發發展展歷歷史史 企業會計標準自企業會計標準自2020世紀世紀5050年代直至年代直至9090年代初，年代初，一直采用企業會計制度的形式。一直采用企業會計制度的形式。20062006年年2 2月月1515日日財政部在對原基本會計準則作重大修訂財政部在對原基本會計準則作重大修訂的基礎上，的基礎上，發布了發布了企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則和和3838項具體會計準則。項具體會計準則。 標志著標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨

23、立實施的企業會計準則體系。會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。20142014年上半年年上半年又先后發布了又先后發布了企業會計準則企業會計準則第第3939號號公允價值計量公允價值計量、企業會計準則企業會計準則第第4040號號合營安排合營安排和和企業會計準則第企業會計準則第4141號號在其他主體中權益的披在其他主體中權益的披露露, ,并并對部分會計準則進行了修訂對部分會計準則進行了修訂。211.2 1.2 企業會計準則企業會計準則(accounting standards)1.2.21.2.2我國的企業會計準則我國的企業會計準則22表表 1 11 1 我我國國的的具具體體會會計計準準則

24、則 序序號號 名名稱稱 序序號號 名名稱稱 序序號號 名名稱稱 1 存貨 16 政府補助 30 財務報表列報 2 長期股權投資 17 借款費用 31 現金流量表 3 投資性房地產 18 所得稅 32 中期財務報告 4 固定資產 19 外幣折算 33 合并財務報表 5 生物資產 20 企業合并 34 每股收益 6 無形資產 21 租賃 35 分部報告 7 非貨幣性資產交換 22 金融工具確認和計量 36 關聯方披露 8 資產減值 23 金融資產轉移 37 金融工具列報 9 職工薪酬 24 套期保值 38 首次執行企業會計準則 10 企業年金基金 25 原保險合同 39 公允價值計量 11 股份支

25、付 26 再保險合同 40 合營安排 12 債務重組 27 石油天然氣開采 41 在其他主體中權益的披露 13 或有事項 28 會計政策、 會計估計變更和差錯更正 14 收入 15 建造合同 29 資產負債表日后事項 1.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.11.3.1會計主體會計主體 (accounting entity)1.3.21.3.2持續經營持續經營(going concern)1.3.31.3.3會計期間會計期間 (accounting period)1.3.41.3.4貨幣計量貨幣計量1.3.51.3.5權責發生制權責發生制 (accrued basis)1.

26、3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.11.3.1會計主體會計主體(accounting entity)(accounting entity) 會計主體是指會計為之服務的特定單位。會計主體是指會計為之服務的特定單位。 會計主體，是企業會計確認、計量和報告會計主體，是企業會計確認、計量和報告的立場和空間范圍。的立場和空間范圍。 會計人員應站在企業立場反映企業的資金會計人員應站在企業立場反映企業的資金運動，而不是站在所有者立場反映所有者的資運動，而不是站在所有者立場反映所有者的資金運動。一定要將企業資金和所有者資金區分金運動。一定要將企業資金和所有者資金區分開，會計主體就界定了會

27、計核算的空間范圍。開，會計主體就界定了會計核算的空間范圍。 241.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.11.3.1會計主體會計主體(accounting entity)會計主體可以分為記賬主體和報告主體。會計主體可以分為記賬主體和報告主體。 一般情況下記賬主體與報告主體是一致的，但在將母一般情況下記賬主體與報告主體是一致的，但在將母公司和其子公司組成的企業集團作為報告主體編制合并財公司和其子公司組成的企業集團作為報告主體編制合并財務報表的情況下，二者就不一致。這樣的企業集團只是一務報表的情況下，二者就不一致。這樣的企業集團只是一個報告主體，不是一個獨立的記賬主體。個報告主

28、體，不是一個獨立的記賬主體。 本教材本教材在闡述財務報告時，只針對單獨報告主體，不在闡述財務報告時，只針對單獨報告主體，不涉及合并報告主體的合并財務報表的編制問題。關于合并涉及合并報告主體的合并財務報表的編制問題。關于合并財務報表的原理，將在財務報表的原理，將在高級會計學高級會計學中介紹。中介紹。25會計主體就要求獨立的會計核算，所會計主體就要求獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體。規模很以法律主體一定是會計主體。規模很小的企業不一定要設立專門的財務部小的企業不一定要設立專門的財務部，可以請事務所代為記賬，但只要保，可以請事務所代為記賬，但只要保證獨立的會計核算，就是一個會計主證獨立的會

29、計核算，就是一個會計主體。體。26例（單選題）：例（單選題）：下列有關會計主體的表述下列有關會計主體的表述中，不正確的是（中，不正確的是（ ）A.A.企業的經濟活動應與投資者的經濟活動企業的經濟活動應與投資者的經濟活動相區分相區分B.B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人非法人C.C.會計主體可以是營利組織，也可以是非會計主體可以是營利組織，也可以是非營利組織營利組織D.D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務報告對外報送編制財務報告對外報送27 答案答案 ：D D 解析解析 ：選項，會計主體即會計信息所反映的特定

30、單選項，會計主體即會計信息所反映的特定單位，它界定了會計工作的空間范圍，將本企業的經濟活位，它界定了會計工作的空間范圍，將本企業的經濟活動與投資者及其他企業的經濟活動相區分。選項，會動與投資者及其他企業的經濟活動相區分。選項，會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如企業個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如企業的分公司，它可以是會計主體，但不是法律主體。選項的分公司，它可以是會計主體，但不是法律主體。選項，現實生活中，行政事業單位、企業、企業的分支機，現實生活中，行政事業單位、企業、企業

31、的分支機構以及由若干家企業通過控股關系組成的集團公司均可構以及由若干家企業通過控股關系組成的集團公司均可作為一個會計主體。選項作為一個會計主體。選項ABCABC的表述均正確。選項，當的表述均正確。選項，當某一會計主體不能獨立對外時，如獨立核算的銷售部門某一會計主體不能獨立對外時，如獨立核算的銷售部門等，則無須對外報送獨立的財務報告，故不正確。等，則無須對外報送獨立的財務報告，故不正確。28例（多選題）：例（多選題）：下列組織中，可以作下列組織中，可以作為一個會計主體進行財務核算的有（為一個會計主體進行財務核算的有（ ）A.A.合伙企業合伙企業B.B.單獨核算的基金單獨核算的基金C.C.獨立核算

32、的車間獨立核算的車間D.D.母公司及其子公司組成的企業集團母公司及其子公司組成的企業集團29 答案答案 ：ABCDABCD 解析解析 ：會計主體是指企業會計確認會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計信、計量和報告的空間范圍，是會計信息所反映的特定單位。本題息所反映的特定單位。本題ABCDABCD選項選項均可作為會計主體。均可作為會計主體。301.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.21.3.2持續經營持續經營(going concern) 持續經營持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見

33、的將來，不將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產、進行清算。會面臨破產、進行清算。 財務會計的一系列方法都是以會計主體持續經營財務會計的一系列方法都是以會計主體持續經營為前提的。為前提的。例如，只有在持續經營的前提下，企業的例如，只有在持續經營的前提下，企業的資產才能按歷史成本計價，固定資產才可以按其使用資產才能按歷史成本計價，固定資產才可以按其使用年限計提折舊。年限計提折舊。311.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.21.3.2持續經營持續經營(going concern) 對于處在非持續經營狀況的企業，則要采用對于處在非持續經營狀況的企業，則要采用清

34、算基礎，著眼于清算資產和清算損益的核算。清算基礎，著眼于清算資產和清算損益的核算。在這種情況下，會計處理要采用清算基礎。在這種情況下，會計處理要采用清算基礎。 本教材本教材只針對持續經營企業、采用非清算基只針對持續經營企業、采用非清算基礎，討論會計確認、計量、記錄和報告問題。礎，討論會計確認、計量、記錄和報告問題。321.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.31.3.3會計期間會計期間(accounting period) 為了定期反映企業的財務狀況和經營成果，向有關為了定期反映企業的財務狀況和經營成果，向有關各方提供信息，需要清楚劃分會計期間，即人為地把各方提供信息，需要

35、清楚劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間。間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。會計期間通常為一年，稱為會計年度。 世界各國企業的會計年度起訖日期并不統一，世界各國企業的會計年度起訖日期并不統一，例如，例如，有的企業以本年的有的企業以本年的7 7月月1 1日至下年的日至下年的6 6月月3030日為一會計年日為一會計年度，有的企業以本年的度，有的企業以本年的4 4月月1 1日至下年的日至下年的3 3月月3131日為一會日為一會計年度。計年度。331.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.31.3.

36、3會計期間會計期間(accounting period) 我國我國企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則規定規定，會計，會計期間分為年度和中期。期間分為年度和中期。中期中期是指是指短于一個完整的會計短于一個完整的會計年度年度的報告期間，的報告期間，如季度和月份如季度和月份。 本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報告，本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報告，不單獨討論中期財務報告問題。關于中期財務報告的不單獨討論中期財務報告問題。關于中期財務報告的原理，將在原理，將在高級會計學高級會計學中介紹。中介紹。本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報告，告

37、，以后例題很多業務直接按照年度處理以后例題很多業務直接按照年度處理341.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.41.3.4貨幣計量貨幣計量 財務會計主要提供定量的財務信息或會計信息，因財務會計主要提供定量的財務信息或會計信息，因此開展會計工作，會計記賬或編表時需要恰當選擇計此開展會計工作，會計記賬或編表時需要恰當選擇計量尺度。量尺度。會計計量尺度的選擇涉及三個層次的問題。會計計量尺度的選擇涉及三個層次的問題。第一第一，在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。第二第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。選擇某種具體的貨幣作為會計本位

38、幣。第三第三，要選擇會計本位幣的具體計量尺度要選擇會計本位幣的具體計量尺度，是名義會是名義會計本位幣計本位幣，還是不變會計本位幣。還是不變會計本位幣。35第二第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。 會計本位幣是會計記賬或編表時作為統一計量尺度會計本位幣是會計記賬或編表時作為統一計量尺度的貨幣。的貨幣。會計本位幣以外的貨幣稱為外幣。會計本位幣以外的貨幣稱為外幣。 在我國，原則上應以人民幣作為會計本位幣。在我國，原則上應以人民幣作為會計本位幣。 會計本位幣可以分為記賬本位幣與報告本位幣。會計本位幣可以分為記賬本位幣與報告本位幣。記記賬本位幣是會計記賬時作為統一計

39、量尺度的貨幣，報賬本位幣是會計記賬時作為統一計量尺度的貨幣，報告本位幣則是會計編表時作為統一計量尺度的貨幣。告本位幣則是會計編表時作為統一計量尺度的貨幣。一般情況下，記賬本位幣與報告本位幣是一致的，但一般情況下，記賬本位幣與報告本位幣是一致的，但按照按照中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法的規定，二者也可能的規定，二者也可能不一致。不一致。36第二第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。 企業在日常會計核算中涉及外幣業務時，需要將企業在日常會計核算中涉及外幣業務時，需要將外幣金額折算為記賬本位幣的金額。外幣金額折算為記賬本位幣的金額。 在編制合并財務報表時

40、如果涉及外幣財務報表，在編制合并財務報表時如果涉及外幣財務報表，需要需要首先將以外幣反映的財務報表折算為以報告本位首先將以外幣反映的財務報表折算為以報告本位幣反映的財務報表，然后進行合并。幣反映的財務報表，然后進行合并。1.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.41.3.4貨幣計量貨幣計量371.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.41.3.4貨幣計量貨幣計量第一第一，在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。第二第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。第三第三，要選擇會計本位幣的

41、具體計量尺度要選擇會計本位幣的具體計量尺度，是名義會計是名義會計本位幣本位幣，還是不變會計本位幣。還是不變會計本位幣。 在幣值變動不大的情況下，一般不考慮幣值的變動。在幣值變動不大的情況下，一般不考慮幣值的變動。然而，由于世界性的通貨膨脹給經濟發展帶來很大的影然而，由于世界性的通貨膨脹給經濟發展帶來很大的影響，對于財務會計報告如何反映通貨膨脹的影響這種客響，對于財務會計報告如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長的趨勢，并因此產生了觀要求有逐漸增長的趨勢，并因此產生了通貨膨脹會計。通貨膨脹會計。38例（單選題）：例（單選題）：下列對會計基本假設的表下列對會計基本假設的表述中，準確的是述中，

42、準確的是( )( )A.A.持續經營和會計分期確定了會計核算的持續經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍空間范圍B.B.一個會計主體必然是一個法律主體一個會計主體必然是一個法律主體C.C.貨幣計量為會計確認、計量和報告提供貨幣計量為會計確認、計量和報告提供了必要的手段了必要的手段D.D.會計主體確立了會計核算的時間范圍會計主體確立了會計核算的時間范圍39 答案答案 ：C C 解析解析 ：選項選項A A，持續經營和會計分期，持續經營和會計分期確立了會計確認、計量和報告的時間確立了會計確認、計量和報告的時間范圍；選項范圍；選項B B，法律主體是會計主體，法律主體是會計主體，而會計主體不一定是法律主

43、體；選項而會計主體不一定是法律主體；選項D D，會計主體確定了會計確認、計量和，會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍。報告的空間范圍。401.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.51.3.5權責發生制權責發生制(accrued basis) 會計確認就是解決能否進入會計系統的問題。會計確認就是解決能否進入會計系統的問題。這里所說的會計系統包括賬務系統和報表系統，因這里所說的會計系統包括賬務系統和報表系統，因此，此，簡單地說，會計確認就是要確定能否入賬和能簡單地說，會計確認就是要確定能否入賬和能否入表。否入表。 我國我國企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則規定，企

44、規定，企業的會計確認、計量和報告應當采用權責發生制。業的會計確認、計量和報告應當采用權責發生制。 411.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.51.3.5權責發生制權責發生制(accrued basis) 權責發生制也稱為應計制，權責發生制也稱為應計制，它要求對會計主它要求對會計主體在一定期間內發生的各項業務，以體在一定期間內發生的各項業務，以是否取得經濟是否取得經濟權利權利( (是否導致經濟利益的凈流入是否導致經濟利益的凈流入最終導致所最終導致所有者權益增加有者權益增加) )、是否承擔經濟責任是否承擔經濟責任( (是否導致經濟是否導致經濟利益的凈流出利益的凈流出最終導致所

45、有者權益減少最終導致所有者權益減少) )為標為標準準，決定決定資產、負債、收入資產、負債、收入( (廣義廣義) )和費用和費用( (廣義廣義) )的的確認確認。421.3 1.3 財務會計的基本前提財務會計的基本前提1.3.51.3.5權責發生制權責發生制(accrued basis) 權責發生制是會計要素確認的共同基礎。權責發生制是會計要素確認的共同基礎。凡符合收凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理為本期收入處理; ;凡符合費用確認標準的本期費用，不凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期

46、費用處理。論其款項是否付出，均應作為本期費用處理。 反之，凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期反之，凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理收到，也不能作為本期收入處理; ;凡不符合費用確認標凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。43例（多選題）：例（多選題）：下列關于會計基礎的表述下列關于會計基礎的表述中，正確的有（中，正確的有（ ）A.A.實務中，企業交易或事項的發生時間與實務中，企業交易或事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致相關貨幣收支時間有時并不完全一致B.B.我國企

47、業會計的確認、計量和報告應當我國企業會計的確認、計量和報告應當以收付實現制為基礎以收付實現制為基礎C.C.收付實現制是與權責發生制相對應的一收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎種會計基礎D.D.收付實現制比權責發生制更能真實、公收付實現制比權責發生制更能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果成果44 答案答案 ：ACAC 解析解析 ：權責發生制比收付實現制更權責發生制比收付實現制更能真實、公允地反映特定會計期間的能真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，因此，我國基財務狀況和經營成果，因此，我國基本準則明確規定，企業在會計確認、本

48、準則明確規定，企業在會計確認、計量和報告中應當以權責發生制為基計量和報告中應當以權責發生制為基礎。礎。45例（判斷題）：例（判斷題）：由于持續經營假設，由于持續經營假設，產生了當期與以前期間、以后期間的產生了當期與以前期間、以后期間的差別，產生了權責發生制和收付實現差別，產生了權責發生制和收付實現制的區別。（制的區別。（ ）Y.Y.對對N.N.錯錯46 答案答案 ：N N 解析解析 ：由于會計分期假設，產生了由于會計分期假設，產生了當期與以前期間、以后期間的差別，當期與以前期間、以后期間的差別，產生了權責發生制和收付實現制的區產生了權責發生制和收付實現制的區別。別。471.4 1.4 財務會計

49、的基本要素財務會計的基本要素1.4.11.4.1會計要素核算應解決的主要問題會計要素核算應解決的主要問題1.4.21.4.2資產資產(asset)1.4.31.4.3負債負債(liability)1.4.41.4.4所有者權益所有者權益(owners equity)1.4.51.4.5收入收入(revenue)1.4.61.4.6費用費用(expense)1.4.71.4.7利潤利潤(profit)1.4.81.4.8會計等式會計等式1.4 1.4 財務會計的基本要素財務會計的基本要素1.4.11.4.1會計要素核算應解決的主要問題會計要素核算應解決的主要問題 會計要素的核算主要應解決會計要素

50、的核算主要應解決會計確認會計確認、會計計會計計量量、會計記錄會計記錄與與會計報告會計報告四個方面的問題四個方面的問題會計確認會計確認(accounting recognition) 對企業經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、對企業經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產生影響以及識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么會計要素，這一過程通常稱為會計確認。影響什么會計要素，這一過程通常稱為會計確認。 填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內容。也包含會計確認的內容。49會計計量

51、會計計量(accounting measurement)(accounting measurement) 確定企業的經濟活動對有關會計要素確定企業的經濟活動對有關會計要素的數量產生影響的程度，稱為會計計量。的數量產生影響的程度，稱為會計計量。我國我國企業會計準則企業會計準則基本準則基本準則規定的規定的會計計量屬性主要包括會計計量屬性主要包括: :歷史成本歷史成本(historical (historical cost)cost)、重置成本重置成本(replacement cost)(replacement cost)、可變現可變現凈值凈值(net realizable value)(net r

52、ealizable value)、現值現值(present (present value)value)、公允價值公允價值(fair value)(fair value)。50 歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指取得或又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。其他等價物。 重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。的現金或現金等價物金額。 可變現凈值可變現凈值，是指在生產經營過程中，是指在生產經營過程中

53、，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。需的預計稅金、費用后的凈值。51 現值現值，是指對未來現金流量以恰當的，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。間價值因素等的一種計量屬性。 公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。務清償的金額。 企業在對資產或負債進行計量時，企業在對資產或負債進行計量時，一一般應當采用般應當采用歷史成本歷史成本

54、，如果需要采用重置如果需要采用重置成本、可變現凈值、現值或公允價值計量成本、可變現凈值、現值或公允價值計量，應當保證相關金額能夠可靠地取得。應當保證相關金額能夠可靠地取得。52例（單選題）：例（單選題）：資產按照現在購買相資產按照現在購買相同或者相似資產所需要支付的現金或同或者相似資產所需要支付的現金或現金等價物的金額計量，這是現金等價物的金額計量，這是( )( )會會計計量屬性。計計量屬性。 A A歷史成本歷史成本B B可變現凈值可變現凈值 C C重置成本重置成本D D公允價值公允價值 53 【正確答案正確答案】C C 例（單選題）：例（單選題）：資產和負債按照在公平交資產和負債按照在公平交

55、易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，其會計計交換或者債務清償的金額計量，其會計計量屬性是（量屬性是（ ）。）。A A、現值、現值B B、可變現凈值、可變現凈值C C、歷史成本、歷史成本D D、公允價值、公允價值54答案：答案：D D解析解析：在公允價值計量下，資產和負：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。償的金額計量。55例（單選題）：例（單選題）：如果企業資產按照購買如果企業資產按照購買時所付出對價

56、的公允價值計量，負債按時所付出對價的公允價值計量，負債按照日常活動中為償還負債預期需要支付照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量，則的現金或者現金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為（）。其所采用的會計計量屬性為（）。A A、公允價值、公允價值B B、歷史成本、歷史成本C C、現值、現值D D、可變現凈值、可變現凈值56【正確答案正確答案】B B【答案解析答案解析】企業按照支付的金額和企業按照支付的金額和未來償付的金額計量采用的是歷史成未來償付的金額計量采用的是歷史成本。本。57會計記錄會計記錄企業財務會計要將企業經濟活動對有企業財務會計要將企業經濟活動對有關

57、會計要素的影響性質與數量正確地記關會計要素的影響性質與數量正確地記錄下來。這一過程通常稱為會計記錄。錄下來。這一過程通常稱為會計記錄。 取得原始憑證是會計記錄的依據取得原始憑證是會計記錄的依據( (前前提提) )，設置會計科目是會計記錄的基礎，設置會計科目是會計記錄的基礎，填制記賬憑證是廣義的會計記錄，登記填制記賬憑證是廣義的會計記錄，登記賬簿是典型的會計記錄的方法。賬簿是典型的會計記錄的方法。58會計報告會計報告 會計報告是指企業對外提供的反映企業某一會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信

58、息的文件。現金流量等會計信息的文件。會計報告會計報告包括會計報包括會計報表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。息和資料。會計報表會計報表至少應當至少應當包括資產負債表、利潤表、現包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。金流量表和所有者權益變動表。小企業編制的會計報表小企業編制的會計報表可以不包括可以不包括現金流量表。現金流量表。591.4.21.4.2資產資產(asset)(asset)1.1.資產的確認資產的確認資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給

59、企業帶來經濟利益的資源?；蛘呖刂频摹㈩A期會給企業帶來經濟利益的資源。(1)(1)資產的內涵是資源。資產的內涵是資源。 企業的資產只限于資源，非資源不是企業的資產。企業的資產只限于資源，非資源不是企業的資產。強調資產的內涵是資源，并不意味著所有的資源都是企強調資產的內涵是資源，并不意味著所有的資源都是企業的資產。業的資產。60(2)(2)作為資產的資源應該為特定企業擁有或者控制作為資產的資源應該為特定企業擁有或者控制 一項資源是否屬于企業的資產，通常要看其一項資源是否屬于企業的資產，通常要看其所有權是否屬于該企業。所有權是否屬于該企業。 有些資源雖然其所有權不屬于特定企業，但有些資源雖然其所有權

60、不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂為該企業所實際控制，也是該企業的資產。所謂“實際控制實際控制”一項資源，從形式上看，意味著企一項資源，從形式上看，意味著企業對該項資源具有實際經營管理權，能夠自主地業對該項資源具有實際經營管理權，能夠自主地運用它從事經營活動，謀求經濟利益運用它從事經營活動，謀求經濟利益; ;從實質上看從實質上看，它意味著企業享有與該項資源的所有權有關的，它意味著企業享有與該項資源的所有權有關的經濟利益，并承擔著相應的風險。經濟利益，并承擔著相應的風險。 例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產 61(3)(3)作為