1、關于中小型企業會計核算問題探討中文摘要：改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。本文首先針對中小企業的會計規范化問題給予了探討，其次提出了目前中小企業會計規范化問題主要是基礎工作做得不好、核算主題不清、建賬不規范、制度以及人員等方面的問題。然后本文基于此分析了中小企業會計核算存在的問題并提出對策與建議。關鍵詞：中小企業 ；會計核算制度； 會計人員； 規范； 內部控制制度0.引言隨著我國經濟的快速增長,中小企業在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾

2、生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。我國現有中小企業約1000萬戶，勞動密集型出口產品和一些高新技術出口產品大多是中小企業生產的，中小企業產品出口額占全國出口總額的60%；中小企業提供了大約75%的城鎮就業機會。改革開放以來，從農村轉移出來的勞動力絕大部分被中小企業所吸納。中小企業每年為國家繳納的工商稅收占總額的50%左右。因此，在我國這樣一個人口眾多、地域遼闊、各地經濟發展水平差別很大的國家，中小企業的發展更具有重要的意義。1中小企業的定義及特點中小企業的定義中小企業是一個相對的概念，它指的是與本行業大企業相比生產規模較小的企業。對中小企業的概念很難通過簡

3、單的文字表述清楚，通常用數量指標和質的指標來界定。一般來說，數量指標是利用企業的資本金額、銷售額、雇用人數等指標中的一個或幾個作為劃分大、中、小企業的標準；質的指標主要是指從遵循經營學的角度，能反映企業經營本質特征的指標。1.1中小企業的定義我國各界認識對中小企業也有廣義和狹義的兩種理解。廣義的中小企業,一般是指除國家確認為大型企業之外的所有企業。包括中型企業,小型企業,微型企業,狹義的中小型企業則不包括微行企業。微型企業是指雇員在8人以下的具有法人資格的企業,個人獨資企業和合伙企業以及工商登記注冊的個體和家庭經濟組織等。中小企業是指中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要增加就業,符合

4、國家產業政策,生產規模屬于中小型的各種所有制形式的企業。在現實的經濟生活中,中小企業界一般是指規模較小或處于創業階段和成長階段的企業,包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。1.2中小企業的特點（1）結構靈活，創新能力強，工作效率高。與大企業相比，中小企業組織靈活，經營富有彈性，比大企業有更強的應變能力，規模小，靈活性強。但中小企業的經營規模、資金實力、政府的支持度等在競爭中處于劣勢，形成巨大的生存壓力。（2）中小企業規模小，業務單一，行業分散。中小企業的規模小主要體現在年營業額較少，資金投入量不大。這與融資渠道有關，主要靠企業內部借款，而銀行的資金支持很有限。涉及門類齊全，但大多規模較

5、小，因此只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，業務流程相對單一。（3）組織結構簡單，人員有限，且員工知識水平有限。中小企業多為“家族式”企業，企業內容人員少且單一，核心管理人員僅有幾個，而且多為家族人員掌握公司的要職。財務管理人員多為親戚朋友，疏于監督管理。組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單。雖然可以發揮信息傳遞快、不易失真等優點，但容易形成決策的偏頗。（4）管理水平不高。中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理觀念陳舊，在人員的選用上面重視血緣關系而淡化外來人才，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度，財務也不透明，只重視物質獎勵而忽視精神激勵。1.3中小企業的

6、國民經濟和社會生活中占有的重要地位中小企業以其經營方式靈活、組織成本低廉、轉移進退便捷等優勢更能適應當今瞬息萬變的市場和消費者追求個性化、潮流化的要求，因而在包括發達國家在內的世界各國的經濟發展中，中小企業都有著舉足輕重的地位，發揮著不可替代的作用。我國現有中小企業約1000萬戶，勞動密集型出口產品和一些高新技術出口產品大多是中小企業生產的，中小企業產品出口額占全國出口總額的60%；中小企業提供了大約75%的城鎮就業機會。改革開放以來，從農村轉移出來的勞動力絕大部分被中小企業所吸納。中小企業每年為國家繳納的工商稅收占總額的50%左右。因此，在我國這樣一個人口眾多、地域遼闊、各地經濟發展水平差別

7、很大的國家，中小企業的發展更具有重要的意義。2.中小企業會計核算中存在的問題中小企業由于機制靈活、適應性強，且幾乎在每個行業中，都存在著被大企業忽略或沒有提供有效服務的市場空白，中小企業憑自己靈活快速的優勢，一舉進入，努力獲勝，這是中小企業市場競爭的主要手段之一。在科技信息時代，企業產品競爭力不再靠統一質量標準，而在于質量保證基礎上的不同特色。因此，科技創新基礎上的個性化成了企業的核心競爭力。但是中小企業由于制度、管理等各方面的問題，在會計核算中存在著各種各樣的問題。2.1 會計核算主體界限不清 中小企業的產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業

8、中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經有一小企業老總，隨著經營規模擴大，非常希望企業的財會制度健全、規范，但是對聘請的財會大專畢業生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現金，甚至從自己個人的存款賬上直接發放工資，進貨取現金，很多購買的存貨及費用開支無正規發票，賬務處理難度很大。2.2會計基礎工作薄弱會計機構與會計人員不符合會計規范。在企業會計機構設置上，有的獨資中小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，中小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”

9、做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。2.3建賬不規范或不依法建賬，會計核算有違規操作現象 中小企業的會計核算常有違規操作。不依法定規范建賬，有些企業根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有

10、關問卷調查資料反映，我國中小企業存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。2.4內部管理制度缺失所有權集中于少數人手中。中小企業通常投資主體不多，企業領導者集權現象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。管理人員少，組織結構簡單。中小企業多采用集權制，經營機構和內部組織機構比較簡單。很多企

11、業都沒有設立相應的管理決策機構。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，導致職責分工不明確。會計控制制度不完善，不能適應市場經濟發展的要求、一方面體現在制度建設滯后，跟不上形勢發展的步調：另一方面也體現在企業所有權與經營權的高度統一。會計電算化帶來的新問題。 有的企業計算機系統缺少操作日志和規則，操作人員不按規定的授權操作。以致計算機信息失控。破壞情況日趨嚴重。隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。 3.中小企業會計核算中存在問題的原因由于各種原因造成中小企業日常會計核算中存在各種不完善之處,但是只要認真分析存在問題的原因,找準解決問題的對策,這些問題也就會逐步消失,使國內的民營中小企

12、業的會計核算工作納入正常、有序的發展進程中,從而規避可能的會計風險,有助于我國市場經濟的健康發展。3.1會計資料信息不全（1）原始憑證方面我國會計原始憑證失真現象在當前經濟社會中較為嚴重與普遍。不僅嚴重影響了整體會計信息質量,也造成國有企業中的國有資產流失和國家財政收入減少。在中小企業的日常會計核算中也存在著類似問題,主要表現如下:原始憑證填寫不完整。中小企業核算的很多原始憑證不合乎國家相關法規的要求,各項原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人,只填寫姓不填寫名,有的干脆不填寫;購買企業的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確現象較為普遍,金額數字填寫模糊

13、,常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看合乎規定要求,但實際上存在填制的隨意性和人為因素很大。有些企業在會計核算中忽視對費用的審核和控制,對原始憑證審核不認真,原始憑證規定的內容填寫不全,取得的原始憑證不符合有關制度規定,有的購買實物的原始憑證只有領導簽批,沒有驗收人或經手人簽字,而且白條入賬情況較普遍,給偷漏稅金等違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入民營中小企業的會計資料,影響了會計信息的準確性。原始憑證不真實。主要表現在以下四個方面:一是會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符。如:明明是購物券,卻填寫為材料等品名,有的將不能報銷的化妝品

14、、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名,堂而皇之地通過虛假的憑據合法報銷列支;二是經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符。如:使用商業零售發票,項目內容卻填寫為運輸費,飲食業發票項目內容填為復印費,既給會計監督制造了難度,又難保會計信息的真實度。三是使用過期作廢發票及收費收據等;不按規定開具微機打印發票或不能同時全聯次地復寫開具發票,而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯次不統一的票據,造成支出方實際支出少,卻以“大金額”票據列報,收入方實際收入大,卻以“小金額”的票據列收入賬,從中各得其所,從而達到偷漏稅款的目的。四是違規編制虛假的自制原始憑證,如:編造人員名單領取各種勞務費等款項

15、,甚至編造到農貿個體市場購買材料等自制憑證從而套取現金。 （2）記賬憑證方面有的企業填制會計記賬憑證摘要寫得過于簡單。如汽車修理費、設備維修費、房屋修繕費等,摘要只寫“維修”二字,不能說明經濟業務的具體情況;會計科目名稱不規范,處理業務不及時。有些企業到月底結賬時,將當期發生不同經濟業務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科目對應的是哪些原始憑證內容,使同一張記賬憑證所附的原始憑證數量過多,業務記錄亂而不準確;有的民營中小企業在開設銀行賬戶時,將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管,未列入企業財務會計總賬內管理,或以個人名義開設儲蓄賬戶,形成“賬外賬”和“小金庫”;在年終結賬時,

16、有的企業制作會計憑證不符合國家有關會計制度規定,使相關科目不能正確、完整地反映核算企業的盈余狀況;填制會計憑證內容不完整,如附件張數不填寫,或編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。（3）財簿設置方面一些企業設置兩套甚至更多賬簿,以應付不同部門,如“虧損賬”是專門應對國家稅務部門,“盈利賬”專門應對銀行部門,以套取貸款。個別企業不設置總賬,無法對各明細賬進行核對、控制和平衡;固定資產不入賬,形成“賬外資產”。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時不填寫“經營人員一覽表”和“賬戶目錄”,會計人員調動時間和經營人員責任不清;賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范,有挖補、涂抹、刮

17、擦和數字書寫錯誤。（4）財報告及其他方面不少企業財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明,財務報告內容不完整,“賬表不符”現象時有發生。 3.2內部控制制度缺失中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監督困難重重。 4.對于中小企業存在的問題的解決提議企業管理的核

18、心是財務管理，財務管理的支撐則是會計核算。企業要切實提高對會計核算和財務管理工作重要性的理性認識，從大處著眼，從基礎起步，進一步加強會計核算和財務管理工作，財政、稅務、審計等部門也應加強對企業的監督和指導，這樣才會保證民營企業持續、健康、快速的發展。 4.1政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展 政府加強相關的法律法規的建設和執行。正如中小企業促進法的施行，它從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解

19、決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀。因此政府應通過制定法律法規和加大監督措施對中小企業的發展進行合理的疏導，并重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計事務所等。4.2建立與我國中小企業相適應的會計制度內部控制制度是現代企業制度的核心之一，它在經濟發達國家的企業中已被廣泛應用，并日趨完善，一般分為內部會計控制和內部管理制度兩部分。前者的目的在于保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。 （1）內部會計控制目標的定位內

20、部會計控制的目標是內部會計存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。對內部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內容：一是合規性目標，即保證企業依法組織經營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性目標，即保證企業管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現。兩個目標最終的歸結點是實現企業效益最大化。要正確理解企業會計控制的目標就要綜合考慮和協調企業的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業利益和社會利益，而不應顧此失彼。（2）內部會計控制的范圍確定我國內部會計控制研究范圍一般只考慮經營層面

21、上的內部會計控制，而很少關注治理層面上的內部會計控制。內部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任，因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統。高級管理層只有致力于建立穩健的內部環境并在此環境下給予公司員工發展的權利，這樣的公司才能更加成功。從經營者角度出發，對生產經營過程實施控制是傳統內部會計控制的內容，而從所有者角度出發，包括對管理者本身實施監控是內部會計控制的一個新的突破。基于公司治理角度，對高層管理人員進行控制，是內部會

22、計控制的第一個層次，是最根本的控制，是整個企業內部會計控制的上層建筑，它以所有權為基礎，直接影響著企業下層的經營管理控制。從公司治理角度考慮內部會計控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內部會計控制。同時也有利于更大限度的發揮內部會計控制在公司治理中的作用。應將內部會計控制中的不相容職務相分離、分級授權控制等內容作為公司治理的一部分分別在公司章程董事會議事規則總經理工作細則中做出明確規定，把內部會計控制的思想融入到公司的經營環境、管理方式中，將內部會計控制的范圍全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關公司治理規范有關公司治理的文件中，至少需要就企業的內部會計控制系統做出規

23、范，如公司必須制定統馭所有內部管理制度的內部控制；賦予董事會以內部控制的核心地位，對公司內部控制的構建、修訂、執行、監督承擔法律責任。（3）聯合制定內部會計控制規范內部會計控制系統是由代理人設計的，充分體現了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標函數與委托人的目標函數是不一致的。為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規范中必須提出對內部會計控制構建的基本要求，從而保證內部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內部會計控制系統的不斷完善將失去動力。應當改變我國目前仍然以政府部門制定公司內部會計控制規范的現狀，可

24、以借鑒美國Coso委員會由多部門聯合制定的經驗，由財政部牽頭，會同證監會、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個有權威性的、理論嚴謹、內容廣泛，兼有可操作性的內部會計控制規范。4.3加強財稅部門監管和培訓力度，全面促進會計核算規范工作我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應指導督促中小企業依據會計基礎工作規范建立健全賬簿體系，加強對中小企業會計人員的培訓教育和考核

25、監督，督促中小企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。稅務部門應改進查核方式，側重于實質性查核，清除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔。會計中介機構應以培訓服務監督為重點，幫助企業履行誠信納稅義務。 4.4對于制度缺失和主題界限不清的對策（1）建立和健全內部集合制度和內部牽制制度。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作

26、，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。（2）建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責中小企業通過財務會計分析制度的建立確定財務分析的主要內容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等是企業掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經制度、法令的執行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業財務會計活動的規律性，不斷改

27、進財務會計工作。4.5加強外部監管力度加強社會監督。社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監督，使會計事務所成為中小企業外部監督的主導力量。可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業管理記賬”從業資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執業機構和人員要定期進行培訓，增強其執業能力；國家應強化對中介機構的監督，對其收費做出相應規范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構年末簽證或對其出具的會計報表進行必要的稽核；代理機構除了代理記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業的指導與支持工作。外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。4.6建立企業電算化會計資料管理