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文檔簡介
1、.第3章 增值稅的稅收籌劃.增值稅的稅收籌劃l增值稅稅收籌劃空間l納稅人l計稅依據(jù)l稅率l減免稅l出口退稅.3.1納稅人的稅收籌劃(1)基本概念: 增值稅 .是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人,就其所取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。.3.1納稅人的稅收籌劃(1)基本概念: 納稅人:在境內(nèi)銷售貨物或者進口貨物、提供加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。 .3.1納稅人的稅收籌劃(1)基本概念:一般納稅人與小規(guī)模納稅人:小規(guī)模納稅人的認(rèn)定:第一類:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù),或者以從事貨物生產(chǎn)或者提
2、供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下。第二類:從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第三類:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人。第四類:非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。.3.1納稅人的稅收籌劃(1)基本概念:一般納稅人與小規(guī)模納稅人:一般納稅人的認(rèn)定:第一類:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù),或者以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上。第二類:從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。第三類:小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申
3、請資格認(rèn)定。.3.1納稅人的稅收籌劃(2)一般納稅人 vs. 小規(guī)模納稅人兩者的應(yīng)納稅額的計算方法不同l一般納稅人: 17%(增值稅率),當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額l小規(guī)模納稅人:3%(征收率),不得抵扣進項稅。.3.1納稅人的稅收籌劃判別法:1)無差別平衡點增值率判別法:(1)含稅銷售額無差別平衡點增值率 假定X為增值率,S 為含稅銷售額,P 為含稅購進額,并假定一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率:X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S/(1+17%)*17%-P/(1+17%)*17% =S*X/(1+17%)*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S/(1
4、+3%)*3%.3.1納稅人的稅收籌劃兩種納稅人納稅額相等時,即S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3% X=20.05%l當(dāng)增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時,一般納稅人可以節(jié)稅;l當(dāng)增值率高于無差別平衡點增值率20.05%時,小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。.無差別平衡點增值率(含稅)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%.3.1納稅人的稅收籌劃判別法:1)無差別平衡點增值率判別法:(2)不含稅銷售額無差別平衡點增值率 假定X為增值率,S 為不含稅銷售額,P 為不含稅購進額,并假定一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人適用
5、稅率3%。一般納稅人增值率:X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S*17%-P*17% =S*X*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S*3%.3.1納稅人的稅收籌劃兩種納稅人納稅額相等時,即S*X*17%=S*3% X=17.65%l當(dāng)增值率低于無差別平衡點增值率時,一般納稅人可以節(jié)稅;l當(dāng)增值率高于無差別平衡點增值率時,小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。.無差別平衡點增值率(不含稅)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%3%17.65%13%3%23.08%.3.1納稅人的稅收籌劃l籌劃方法 身份的互相轉(zhuǎn)換如果增值率高于無差別平衡點增值率,可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人;如果增值率
6、低于無差別平衡點增值率,可以通過合并選擇成為一般納稅人。.案例:l某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元,會計核算制度比較健全,該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅),可取的增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?l購進貨物價稅合計80*(1+17%)=93.6l銷售貨物價稅合計150l增值率(含稅)=(150-93.6)/150=37.6%l增值率高于無差別平衡點增值率20.05%,建議分設(shè)兩個零售企業(yè)。.案例: 甲乙兩個企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人,且是同行,主要從事機械配件加工及銷售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷售額為40萬元,年購進項目金額為35萬元;乙企業(yè)年銷售額為43萬元,年購進項
7、目金額為37.5萬元(以上金額均為不含稅金額,進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票)。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)對這兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅,征收率為3。為減輕增值稅稅負,如何籌劃?目前繳稅: 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅12萬元(=403),乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅129萬元(433),兩個企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為249萬元。.案例: 為了減輕增值稅稅負,甲乙兩個企業(yè)目前正在考慮合并,并請注冊稅務(wù)師老李對二者合并后的稅收影響進行分析,老李會給對方什么建議呢? .3.1納稅人的稅收籌劃l應(yīng)注意的問題稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求財務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型.3.1納稅人的稅收
8、籌劃l(3)增值稅納稅人 vs. 營業(yè)稅納稅人 基本概念: 兼營:從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還從事非增值稅應(yīng)稅項目,并且從事的非增值稅應(yīng)稅項目與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。l稅種相同,稅率不同l稅種不同,稅率不同.3.1納稅人的稅收籌劃l(3)增值稅納稅人 vs. 營業(yè)稅納稅人 兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率。兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算,并按其適用稅率計算繳納相應(yīng)稅收,否則,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。.兼營行為時納稅人會計核算的選擇l某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人,某月銷售鋼材100萬元(含稅),同時,經(jīng)營
9、農(nóng)機收入50萬元。則應(yīng)納稅額是多少?l未分別核算l分別核算.3.1納稅人的稅收籌劃l(3)增值稅納稅人 vs. 營業(yè)稅納稅人基本概念:混合銷售:銷售行為既涉及貨物又涉及非增值性應(yīng)稅勞務(wù)。.3.1納稅人的稅收籌劃l(3)增值稅納稅人 vs. 營業(yè)稅納稅人 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的,或以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅。 其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,征收營業(yè)稅。特殊:對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為,應(yīng)分別核算,各繳增值稅和營業(yè)稅,否則由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物銷售額。.3.1納稅人的稅收籌劃l判別方法
10、:判別方法:l無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法假定含稅增值額增值率為R, 含稅銷售額為S,含稅購進額為P, 納稅人適用的增值稅稅率為17%,納稅人適用的營業(yè)稅稅率為5%,則增值率為:R=(S-P)/S應(yīng)納增值稅:S/(1+17%)*17%*R應(yīng)納營業(yè)稅:S*5%令兩稅相等,則R=34.41%.n如果增值率大于無差別平衡點增值率,則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅;n如果增值率小于無差別平衡點增值率,則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。. 無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.0
11、8%13%5%43.46%.案例l案例3-3 lP67l有無問題?.3.1納稅人的稅收籌劃l(3)增值稅納稅人 vs. 營業(yè)稅納稅人 籌劃思路:控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占比例l應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額50%以上,繳納增值稅;l非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額50%以上,繳納營業(yè)稅。.3.2 增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃l3.2.1計稅依據(jù)的法律界定l一般納稅人應(yīng)納稅額的計算l銷項稅額 全部價款+價外費用 含稅 價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的l進項稅額 抵扣憑據(jù) 13%扣除率 7%扣除率 進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)l小規(guī)模納稅人l進口貨物應(yīng)納稅額的計算 組成計稅價格.3.2 增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃l3.2.2 銷項
12、稅額的稅收籌劃銷售方式上結(jié)算方式上銷售價格上.3.2.2.1銷售方式的稅收籌劃l商業(yè)折扣(價格折扣):銷售額、折扣額同張發(fā)票:余額銷售額、折扣額不同張發(fā)票:全額l商業(yè)折扣(實物折扣):“視同銷售”l現(xiàn)金折扣:全額l銷售折讓:余額l還本銷售:全額l以舊換新:非金銀首飾類:新貨物同期售價 金銀首飾類:實際收取l以物易物:各自發(fā)出的貨物銷售額銷項各自收到的購貨額進項.案例3-5 某服裝廠經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年,決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動,現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案一:打8折方案二:贈送購貨價值20%的禮品,即購100元商品,可獲得20元禮品。.3.2.2.2 結(jié)算方式的稅收籌劃l
13、納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定l直接收款收款或取得索款憑據(jù)當(dāng)天l托收承付l委托收款發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天l賒銷l分期合同約定l預(yù)收發(fā)貨當(dāng)天l委托代銷收款當(dāng)天l視同銷售貨物移送當(dāng)天.3.2.2.2 結(jié)算方式的稅收籌劃籌劃方法: 盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,推遲納稅時間,獲得納稅期的遞延遞延。例如: 委托代銷,商品出售后委托方收到銷貨清單才確認(rèn)銷售收入適用于商業(yè)企業(yè) 根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而遞延納稅時間。案例:3-6 p73.3.2.2.3 銷售價格的稅收籌劃l與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價l低價增加銷售量如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)遞延納稅?.l甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部3個獨立核算的企業(yè)
14、,彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料,而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品80%提供給丙企業(yè)。企業(yè)名稱 增值稅稅率(%)生產(chǎn)數(shù)量(件)正常市價(元)轉(zhuǎn)移價格(元)所得稅率(%)甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃l3.2.3.1 進項稅額抵扣時間的籌劃 稅法規(guī)定: 增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票,必須自開票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。并應(yīng)在認(rèn)證通過當(dāng)月核算并申報抵扣,否則不予抵扣進項稅額。籌劃: 盡快.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃l3.2.3.2 供貨方的選擇一般納稅人 ?小規(guī)模納稅人
15、? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣(普通發(fā)票),或只能抵扣3%(小規(guī)模納稅人可到稅務(wù)所申請代開小規(guī)模納稅人專用發(fā)票,抵扣率3%).3.2.3 進項稅額的稅收籌劃“價格折讓臨界點”判定法:l假定從一般納稅人購進貨物金額(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額(含稅)為B。則:l從一般納稅人購進貨物的利潤為:凈利潤額=銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加所得稅l=(銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加)(1所得稅稅率)l=銷售額A(1+增值稅稅率)銷售額增值稅稅率A(1+增值稅稅率)增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)(1所得稅稅率) .3.
16、2.3 進項稅額的稅收籌劃l從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為:l凈利潤額=銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加所得稅l=(銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加)(1所得稅稅率)l=銷售額B(1+征收率)銷售額增值稅稅率B(1+征收率)征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)(1所得稅稅率) .3.2.3 進項稅額的稅收籌劃當(dāng)兩式相等時,則有:l銷售額A(1+增值稅稅率)銷售額增值稅稅率A(1+增值稅稅率)增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)(1所得稅稅率)=銷售額B(1+征收率)銷售額增值稅稅率B(1+征收率)征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)(1
17、所得稅稅率)l即:lA(1+增值稅稅率)+銷售額增值稅稅率A(1+增值稅稅率)增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)l= B(1+征收率)+銷售額增值稅稅率B(1+征收率)征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率).3.2.3 進項稅額的稅收籌劃lA(1+增值稅稅率)A(1+增值稅稅率)增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)= B(1+征收率)B(1+征收率)征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)l則:lA/(1+增值稅率)1增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)l當(dāng)城市維護建設(shè)
18、稅稅率為7&,教育費附加征收率為3%時,則:lA/(1+增值稅稅率)(1增值稅稅率10%)=B/(1+征收率)(1征收率10%)lB=(1+征收率)(1增值稅稅率10%)/(1+增值稅稅率)(1征收率10%)Al當(dāng)增值稅稅率=17%,征收率=3%時,則有:lB=A86.8%.價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格折讓臨界點(%)17%3%86.80%17%0%84.02%13%3%90.24%13%0%87.35%.案例l宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人),外購原材料鋼材時若從北方鋼鐵廠(一般納稅人,增值稅稅率為17%)處購入,則每噸的價格為50 000元(含稅)。
19、若從得平鋼鐵廠(小規(guī)模納稅人)處購買,則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票,含稅價格為465000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。(已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%)該企業(yè)應(yīng)從哪個公司進貨呢?.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃l3.2.3.3 運費的籌劃(esp.物流企業(yè)) 稅法規(guī)定: 一般納稅人自營車輛:運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用等項目,可抵扣17%的增值稅。 非自營車輛,采用外購方式:可抵扣7%進項稅額,同時,這筆運費在收取方還應(yīng)按規(guī)定繳納3%營業(yè)稅,收支雙方一抵一繳后,該運費4%抵扣率。.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃l3.2.3.
20、3 運費的籌劃 自營?外購?“運費扣稅平衡點運費扣稅平衡點”判別法判別法 假定自營車輛運費價格中的可扣稅物耗比率為R,則增值稅抵扣率為17%*R;令17%*R=4%則R=23.53%.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃l3.2.3.3 運費的籌劃 案例: A企業(yè)用自營車輛采購材料一批,內(nèi)部結(jié)算運費價格為2000元, 如果將自營車輛獨立出來,成立一個運輸子公司,A 企業(yè)在哪種形式下承擔(dān)的稅負較輕?.3.2.3 進項稅額的稅收籌劃3.2.3.4 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃稅法:l兼營免稅或非應(yīng)稅項目,應(yīng)正確劃分其不得抵扣的進項稅,對不能準(zhǔn)確劃分的,按照公式: 不得抵扣的進項稅額=全部進項稅
21、額*免稅項目銷售額/全部銷售額籌劃:比較上述兩種方法.案例l某商業(yè)公司(一般納稅人)既銷售面粉,又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,增值稅稅款為13萬元,當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售,取得不含稅收入95萬元,另外20%用于加工制作面條、饅頭等取得收入45萬元。l應(yīng)納稅額?.l(1)劃分不清免稅項目的進項稅額(面條、饅頭屬于免稅項目)l不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額=13*(45/(95+45)=4.18萬元(2)正確劃分:不得抵扣的進行稅額=13*20%=2.6萬元.3.3 增值稅的稅率籌劃17%,13%,0%籌劃
22、:盡可能從低.3.4 減免稅的稅收籌劃l3.4.1 有關(guān)規(guī)定l免稅項目、免稅措施l “即征即退”優(yōu)惠l一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其實際稅負超過3%的部分即征即退。l起征點l月銷售額5000-20000元;300-500元/次(日).3.4 減免稅的稅收籌劃l籌劃:l利用免稅規(guī)定l機構(gòu)的適當(dāng)分立.3.4 減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下:飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶,將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司,或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%,進項稅額主要有兩部分組成:一是向農(nóng)民個人收
23、購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額;二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比,這兩部分進項稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負較高。稅收籌劃的關(guān)鍵如何增加進項稅額?.l公司將整個生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分,均實行獨立核算。l分開后,飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。l實施前:假定2005年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元,允許抵扣的進項稅額為13萬元,其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元,全年奶制品銷售收入為500萬元,則:l應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額l =500
24、17%(13+8)l =64(萬元)l稅負率=64500100%=12.8%.l實施后:飼養(yǎng)場免征增值稅,假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元,其他資料不變。則:應(yīng)納增值稅=銷項稅額進項稅額 =50017%(35013%+8)=31.5(萬元)稅負率=31.5500100%=6.3%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額:6431.5=32.5(萬元).3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃3.5.1 出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 出口貨物的退稅率(6檔)計算方法: 以進定退 “免、抵、退” 不征不退法進出口經(jīng)營權(quán)/國稅局特批出口退稅 生產(chǎn)企業(yè)/外貿(mào)企業(yè) 自營出口/委托屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物;貨物須經(jīng)我國海關(guān)報關(guān)離境;出口貨物必須結(jié)匯;必須在財務(wù)上做銷售處理;退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單、證。.3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃l以進定退:對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅,對出口商品中所含的進項稅額按退稅率予以退稅。l 專業(yè)外貿(mào)公司收購再出口l“免、抵、退”:對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅,對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅額準(zhǔn)予抵頂國內(nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額,對不足以抵頂?shù)牟糠钟枰酝硕悺 有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)商品l不征不退法(免稅):對出口商品流通所經(jīng)
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