1、第六章第六章 貸款業務的核算貸款業務的核算 一、貸款的概念一、貸款的概念 貸款是銀行或其他金融機構以還本付息為條件出貸款是銀行或其他金融機構以還本付息為條件出借貨幣資金的一種信用活動形式。借貨幣資金的一種信用活動形式。 （2012年年7月月6日）日） 2013年年7月月20日以前，金融機構貸款利率浮動區間的下限日以前，金融機構貸款利率浮動區間的下限為基準利率的為基準利率的0.7倍。倍。 經國務院批準，中國人民銀行決定，自經國務院批準，中國人民銀行決定，自2013年年7月月20日起全面放開金融機構貸款利率管制。日起全面放開金融機構貸款利率管制。 一、取消金融機構貸款利率一、取消金融機構貸款利率0

2、.7倍的下限，由金融倍的下限，由金融機構根據商業原則自主確定貸款利率水平。機構根據商業原則自主確定貸款利率水平。 二、取消票據貼現利率管制，改變貼現利率在再二、取消票據貼現利率管制，改變貼現利率在再貼現利率基礎上加點確定的方式，由金融機構自貼現利率基礎上加點確定的方式，由金融機構自主確定。主確定。 三、對農村信用社貸款利率不再設立上限。三、對農村信用社貸款利率不再設立上限。（原（原為基準利率的為基準利率的2.3倍）倍） 四、為繼續嚴格執行差別化的住房信貸政策，促四、為繼續嚴格執行差別化的住房信貸政策，促進房地產市場健康發展，個人住房貸款利率浮動進房地產市場健康發展，個人住房貸款利率浮動區間暫不

3、作調整。區間暫不作調整。（下限仍為基準利率的（下限仍為基準利率的0.7倍）倍） 2013年年7月月20日中央電視臺綜合頻道日中央電視臺綜合頻道 聚焦利率市場化改革聚焦利率市場化改革 怎么界定高利貸？怎么界定高利貸？ 根據最高人民法院根據最高人民法院1991年年7月月2日頒布的日頒布的最高人民法院關于人民法院審理借貸案件最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見第六條的規定：的若干意見第六條的規定： “民間借貸的利率可以適當高于銀行的利民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據本地區的實際情率，各地人民法院可根據本地區的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸況具體掌握，但最

4、高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數）。超出此款利率的四倍（包含利率本數）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護。限度的，超出部分的利息不予保護。 ” “利息按照日息利息按照日息55算，即如果借款算，即如果借款10001000元，元，每天的利息每天的利息5 5元，期限在元，期限在1 1年之內，并可浮年之內，并可浮動。動。 借款時，只需要提供學生證和身份證復印借款時，只需要提供學生證和身份證復印件，再簽一份借款協議即可，不需要其他件，再簽一份借款協議即可，不需要其他任何抵押。借款后，須按時支付利息、償任何抵押。借款后，須按時支付利息、償還本金。還本金。” ” 2010年年11月月15日

5、長江商報日長江商報二、貸款的分類二、貸款的分類（一）按期限可以劃分為：（一）按期限可以劃分為： 短期貸款：期限在短期貸款：期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年） 中期貸款：期限在中期貸款：期限在1 1年以上，年以上，5 5年以下（含年以下（含5 5年）年） 長期貸款：期限在長期貸款：期限在5 5年以上年以上（二）按貸款發放的基礎不同可劃分為：（二）按貸款發放的基礎不同可劃分為： 信用貸款：指銀行僅憑借款人的信用狀況而發放信用貸款：指銀行僅憑借款人的信用狀況而發放的貸款。的貸款。 票據貼現：貸款人以通過購買借款人未到期的商票據貼現：貸款人以通過購買借款人未到期的商業票據的方式發放的貸款。

6、業票據的方式發放的貸款。 擔保貸款：是指銀行為保證債權的實現，要求借擔保貸款：是指銀行為保證債權的實現，要求借款人或第三人按照擔保法規定的擔保方式向款人或第三人按照擔保法規定的擔保方式向銀行提供擔保而發放的貸款。按照擔保方式的不銀行提供擔保而發放的貸款。按照擔保方式的不同，擔保貸款可分為同，擔保貸款可分為保證貸款、抵押貸款和質押保證貸款、抵押貸款和質押貸款貸款。 保證貸款保證貸款是指按照擔保法規定的保證方式以是指按照擔保法規定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任為前提而發放的貸擔一般保證責任或者連帶責任為前提

7、而發放的貸款。款。 抵押貸款抵押貸款是指按照擔保法規定的抵押方式以是指按照擔保法規定的抵押方式以借款人或第三人的財產作為抵押物發放的貸款。借款人或第三人的財產作為抵押物發放的貸款。 質押貸款質押貸款是指按照擔保法規定的質押方式以是指按照擔保法規定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利作為質物發放的貸借款人或第三人的動產或權利作為質物發放的貸款。款。（三）按銀行承擔責任的不同可劃分為：（三）按銀行承擔責任的不同可劃分為： 自營貸款：指貸款人以合法方式籌集資金而自主自營貸款：指貸款人以合法方式籌集資金而自主發放的貸款，其風險由貸款人承擔，并由貸款人發放的貸款，其風險由貸款人承擔，并由貸款人收取本金

8、和利息。收取本金和利息。 委托貸款：委托貸款：指由政府部門、企事業單位及個人等指由政府部門、企事業單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即接受委托的金融委托人提供資金，由貸款人（即接受委托的金融機構）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額機構）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等而代理發放、監督使用并協助收回期限、利率等而代理發放、監督使用并協助收回的貸款，其風險由委托人承擔，貸款人只收取手的貸款，其風險由委托人承擔，貸款人只收取手續費，不代墊資金。續費，不代墊資金。 特定貸款：經國務院批準并對貸款可能造成的損特定貸款：經國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后責成國有商業

9、銀行發放的失采取相應補救措施后責成國有商業銀行發放的貸款。貸款。 特定貸款屬于政策性的成分比較多，一般用于國特定貸款屬于政策性的成分比較多，一般用于國有企業的重大設備改造項目、國家重點工程建設有企業的重大設備改造項目、國家重點工程建設項目、國家重點扶貧項目、成套設備出口項目項目、國家重點扶貧項目、成套設備出口項目（賣方信貸）、國家重點科研項目等投資。（賣方信貸）、國家重點科研項目等投資。（四）按貸款的風險程度可以劃分為（四）按貸款的風險程度可以劃分為以下五以下五類（五級分類法）類（五級分類法） 正常貸款正常貸款 借款人能夠履行合同，借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑沒有足夠理由懷疑貸款本息不

10、能按時足額償還。貸款本息不能按時足額償還。 關注貸款關注貸款 盡管借款人目前有能力償還本息，但是存盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一些可能對償還產生不利影響的因素。在一些可能對償還產生不利影響的因素。 次級貸款次級貸款 借款人的還款能力出現明顯問題，完全依靠其正借款人的還款能力出現明顯問題，完全依靠其正常營業收入無法足額償還貸款本息，即使執行擔常營業收入無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也可能會造成一定損失。保，也可能會造成一定損失。 可疑貸款可疑貸款 借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定要造成較大損失。也肯定要造成較大損失。 損失

11、貸款損失貸款 在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 次級貸款、可疑貸款和損失貸款次級貸款、可疑貸款和損失貸款合稱為合稱為不良貸款。不良貸款。我國商業銀行不良貸款情況我國商業銀行不良貸款情況商業銀行不良貸款、撥備覆蓋率及準備金情況表商業銀行不良貸款、撥備覆蓋率及準備金情況表 撥備覆蓋率也稱為不良貸款撥備覆蓋率，是指金融企業計撥備覆蓋率也稱為不良貸款撥備覆蓋率，是指金融企業計提的貸款損失準備與不良貸款余額之比。提的貸款損失準備與不良貸款余額之比。商業銀行不良貸款分機構

12、情況表（商業銀行不良貸款分機構情況表（2011年）年） 中國人民銀行中國人民銀行20012001年年1212月月2424日發布貸款日發布貸款風險分類指導原則，于風險分類指導原則，于20022002年年1 1月月1 1日開日開始實施。始實施。 中國銀監會中國銀監會20072007年年4 4月月3 3日發布并實施貸日發布并實施貸款風險分類指引取代了貸款風險分類款風險分類指引取代了貸款風險分類指導原則。指導原則。 指引要求指引要求商業銀行應至少每季度對全商業銀行應至少每季度對全部貸款進行一次分類。部貸款進行一次分類。 指引第十條下列貸款應至少歸為指引第十條下列貸款應至少歸為關注類關注類： （一）本金

13、和利息雖尚未逾期，但借款人有利用兼并、（一）本金和利息雖尚未逾期，但借款人有利用兼并、重組、分立等形式惡意逃廢銀行債務的嫌疑。重組、分立等形式惡意逃廢銀行債務的嫌疑。 （二）借新還舊，或者需通過其他融資方式償還。（二）借新還舊，或者需通過其他融資方式償還。 （三）改變貸款用途。（三）改變貸款用途。 （四）本金或者利息逾期。（四）本金或者利息逾期。 （五）同一借款人對本行或其他銀行的部分債務已經（五）同一借款人對本行或其他銀行的部分債務已經不良。不良。 （六）違反國家有關法律和法規發放的貸款。（六）違反國家有關法律和法規發放的貸款。 第十一條下列貸款應至少歸為第十一條下列貸款應至少歸為次級類次級

14、類： （一）逾期（含展期后）超過一定期限、其應收利息（一）逾期（含展期后）超過一定期限、其應收利息不再計入當期損益。不再計入當期損益。 （二）借款人利用合并、分立等形式惡意逃廢銀行債（二）借款人利用合并、分立等形式惡意逃廢銀行債務，本金或者利息已經逾期。務，本金或者利息已經逾期。 第十二條需要重組的貸款應至少歸為次級類。第十二條需要重組的貸款應至少歸為次級類。 重組貸款是指銀行由于借款人財務狀況惡化，重組貸款是指銀行由于借款人財務狀況惡化，或無力還款而對借款合同還款條款作出調整的貸或無力還款而對借款合同還款條款作出調整的貸款。款。 重組后的貸款（簡稱重組貸款）如果仍然逾期，重組后的貸款（簡稱重

15、組貸款）如果仍然逾期，或者借款人仍然無力歸還貸款，應至少歸為可疑或者借款人仍然無力歸還貸款，應至少歸為可疑類。類。 重組貸款的分類檔次在至少重組貸款的分類檔次在至少6個月的觀察期內個月的觀察期內不得調離，觀察期結束后，應嚴格按照本指引規不得調離，觀察期結束后，應嚴格按照本指引規定進行分類。定進行分類。 20102010年年8 8月月2727日鳳凰衛視日鳳凰衛視 資產管理公司資產管理公司（1 1） 、（、（2 2）三、貸款的管理三、貸款的管理 2012年年1月月20日，銀監會發布關于整治日，銀監會發布關于整治銀行業金融機構不規范經營的通知銀行業金融機構不規范經營的通知 該通知要求銀行業金融機構要

16、按照國該通知要求銀行業金融機構要按照國家利率管理相關規定進行貸款定價，并嚴家利率管理相關規定進行貸款定價，并嚴格遵守下列格遵守下列“七不準七不準”規定：規定： （一）不得以貸轉存（一）不得以貸轉存 要堅持實貸實付和受托支付原則，將貸款要堅持實貸實付和受托支付原則，將貸款資金足額直接支付給借款人的交易對手，資金足額直接支付給借款人的交易對手，不得強制設定條款或協商約定將部分貸款不得強制設定條款或協商約定將部分貸款轉為存款。轉為存款。 貸款的支付方式包括貸款人受托支付和借貸款的支付方式包括貸款人受托支付和借款人自主支付兩種方式。款人自主支付兩種方式。 貸款人受托支付貸款人受托支付是指貸款人根據借款

17、人的是指貸款人根據借款人的提款申請和支付委托，將貸款資金支付給提款申請和支付委托，將貸款資金支付給符合合同約定用途的借款人交易對象。符合合同約定用途的借款人交易對象。 借款人自主支付借款人自主支付是指貸款人根據借款人的是指貸款人根據借款人的提款申請將貸款資金直接發放至借款人賬提款申請將貸款資金直接發放至借款人賬戶，并由借款人自主支付給符合合同約定戶，并由借款人自主支付給符合合同約定用途的借款人交易對象。用途的借款人交易對象。 銀監會頒布的固定資產貸款管理暫行辦銀監會頒布的固定資產貸款管理暫行辦法（法（20092009年年1010月月2323日開始施行）規定：日開始施行）規定：單筆金額超過項目總

18、投資單筆金額超過項目總投資5%5%或超過或超過500500萬元萬元人民幣的貸款資金支付，應采用貸款人受人民幣的貸款資金支付，應采用貸款人受托支付方式。托支付方式。 銀監會頒布的流動資金貸款管理暫行辦銀監會頒布的流動資金貸款管理暫行辦法（法（20102010年年2 2月月1212日開始施行）規定具有日開始施行）規定具有以下情形之一的流動資金貸款，原則上應以下情形之一的流動資金貸款，原則上應采用貸款人受托支付方式：采用貸款人受托支付方式： （1 1）與借款人新建立信貸業務關系且借款人）與借款人新建立信貸業務關系且借款人信用狀況一般；信用狀況一般； （2 2）支付對象明確且單筆支付金額較大；）支付對

19、象明確且單筆支付金額較大； （3 3）貸款人認定的其他情形。）貸款人認定的其他情形。 銀監會頒布的個人貸款管理暫行辦法銀監會頒布的個人貸款管理暫行辦法（20102010年年2 2月月1212日開始施行）規定個人貸款日開始施行）規定個人貸款資金應當采用貸款人受托支付方式向借款資金應當采用貸款人受托支付方式向借款人交易對象支付人交易對象支付, ,但有下列情形之一的個人但有下列情形之一的個人貸款，經貸款人同意可以采取借款人自主貸款，經貸款人同意可以采取借款人自主支付方式：支付方式： （1 1）借款人無法事先確定具體交易對象且金）借款人無法事先確定具體交易對象且金額不超過三十萬元人民幣的；額不超過三十

20、萬元人民幣的； （2 2）借款人交易對象不具備條件有效使用非）借款人交易對象不具備條件有效使用非現金結算方式的；現金結算方式的； （3 3）貸款資金用于生產經營且金額不超過五）貸款資金用于生產經營且金額不超過五十萬元人民幣的；十萬元人民幣的； （4 4）法律法規規定的其他情形的。）法律法規規定的其他情形的。（二）不得存貸掛鉤（二）不得存貸掛鉤 銀行業金融機構貸款業務和存款業務應嚴銀行業金融機構貸款業務和存款業務應嚴格分離，不得以存款作為審批和發放貸款格分離，不得以存款作為審批和發放貸款的前提條件。的前提條件。（三）不得以貸收費（三）不得以貸收費 銀行業金融機構不得借發放貸款或以其他銀行業金融機

21、構不得借發放貸款或以其他方式提供融資之機，要求客戶接受不合理方式提供融資之機，要求客戶接受不合理中間業務或其他金融服務而收取費用。中間業務或其他金融服務而收取費用。 有媒體曾報道：某房地產開發商有媒體曾報道：某房地產開發商20112011年向年向當地建行貸出當地建行貸出1.21.2億元開發貸款，期限三年億元開發貸款，期限三年。該公司與銀行簽署的貸款協議約定利息。該公司與銀行簽署的貸款協議約定利息是基準利率基礎上上浮是基準利率基礎上上浮5%5%，即，即6.9825%6.9825%。 作為貸款的附加條件，公司必須與銀行簽作為貸款的附加條件，公司必須與銀行簽訂一份賬戶管理合同，合同內容包括必須訂一份

22、賬戶管理合同，合同內容包括必須在這家銀行開具基本賬戶、存款賬戶、貸在這家銀行開具基本賬戶、存款賬戶、貸款賬戶三個賬戶，由銀行進行統一管理，款賬戶三個賬戶，由銀行進行統一管理，幫助其理財，而相應的幫助其理財，而相應的“賬戶管理費賬戶管理費”超超過一千萬元。過一千萬元。（四）不得浮利分費（四）不得浮利分費 銀行業金融機構要遵循利費分離原則，嚴銀行業金融機構要遵循利費分離原則，嚴格區分收息和收費業務，不得將利息分解格區分收息和收費業務，不得將利息分解為費用收取，嚴禁變相提高利率。為費用收取，嚴禁變相提高利率。（五）不得借貸搭售（五）不得借貸搭售 銀行業金融機構不得在發放貸款或以其他銀行業金融機構不得

23、在發放貸款或以其他方式提供融資時強制捆綁、搭售理財、保方式提供融資時強制捆綁、搭售理財、保險、基金等金融產品。險、基金等金融產品。 2012年年3月月8日浙江經視日浙江經視（六）不得一浮到頂（六）不得一浮到頂 銀行業金融機構的貸款定價應充分反映資銀行業金融機構的貸款定價應充分反映資金成本、風險成本和管理成本，不得籠統金成本、風險成本和管理成本，不得籠統將貸款利率上浮至最高限額。將貸款利率上浮至最高限額。 （七）不得轉嫁成本（七）不得轉嫁成本 銀行業金融機構應依法承擔貸款業務及其銀行業金融機構應依法承擔貸款業務及其他服務中產生的盡職調查、押品評估等相他服務中產生的盡職調查、押品評估等相關成本，不

24、得將經營成本以費用形式轉嫁關成本，不得將經營成本以費用形式轉嫁給客戶。給客戶。第二節第二節 公司貸款公司貸款一、發放貸款一、發放貸款 借款人應向銀行提交正式的書面申請，內借款人應向銀行提交正式的書面申請，內容包括：借款金額、借款用途、償還能力容包括：借款金額、借款用途、償還能力及還款方式。及還款方式。 銀行對借款人的信用等級以及借款的合法銀行對借款人的信用等級以及借款的合法性、安全性和盈利性等情況進行調查和評性、安全性和盈利性等情況進行調查和評估，核實抵押物、質物、保證人情況，測估，核實抵押物、質物、保證人情況，測定貸款的風險程度。定貸款的風險程度。討論：討論：除了閱讀會計報表，除了閱讀會計報

25、表，銀行如何判斷銀行如何判斷借款借款公司的財務和經營狀況？公司的財務和經營狀況？三表三表水表水表電表電表海關報表海關報表三品三品人品人品產品產品押品押品三流三流物流物流人流人流現金流現金流 經銀行的貸款管理部門審核批準之后，雙經銀行的貸款管理部門審核批準之后，雙方商定貸款的額度、期限、用途、利率等，方商定貸款的額度、期限、用途、利率等，并簽訂借款合同。并簽訂借款合同。 借款人需填寫借款憑證，經銀行貸款管理借款人需填寫借款憑證，經銀行貸款管理部門審查并簽署意見后，送會計部門辦理部門審查并簽署意見后，送會計部門辦理貸款發放手續。貸款發放手續。 二、收回貸款二、收回貸款 貸款到期，借款單位應填具轉帳

26、支票或一貸款到期，借款單位應填具轉帳支票或一式四聯還款憑證，辦理還款手續。式四聯還款憑證，辦理還款手續。 若借款人事先與銀行有商定，也可由銀行若借款人事先與銀行有商定，也可由銀行主動填制特種轉帳傳票辦理貸款收回手續。主動填制特種轉帳傳票辦理貸款收回手續。 2010年年9月月25日中央電視臺財經頻道日中央電視臺財經頻道第三節第三節 個人貸款個人貸款 信用卡透支信用卡透支 個人住房貸款（本節主要內容）個人住房貸款（本節主要內容） 個人汽車貸款個人汽車貸款 個人助學貸款個人助學貸款 個人綜合消費貸款個人綜合消費貸款 個人耐用消費品貸款個人耐用消費品貸款 結婚貸款結婚貸款 丈母娘擔保貸款丈母娘擔保貸款

27、 . 2011年年11月月19日東方衛視日東方衛視 一個中國老太太和一個美國老太太在天堂相遇。一個中國老太太和一個美國老太太在天堂相遇。美國老太太說：美國老太太說：“我辛苦了我辛苦了30年，終于把住房貸年，終于把住房貸款還清了。款還清了。”中國老太太說：中國老太太說：“我辛苦了我辛苦了30年，終年，終于攢夠了買房的錢。于攢夠了買房的錢。” 美國總統奧巴馬美國總統奧巴馬 招商銀行個人貸款廣告招商銀行個人貸款廣告視頻：視頻：房奴房奴flash課堂小討論：房奴的標準課堂小討論：房奴的標準 房奴（房奴（mortgage slavemortgage slave）一詞是教育部）一詞是教育部20072007

28、年年8 8月公布的月公布的171171個漢語新詞之一。個漢語新詞之一。 并不是所有背負有住房貸款的人都稱之為房奴。并不是所有背負有住房貸款的人都稱之為房奴。 “房奴房奴”是指城鎮居民抵押貸款購房，在生命黃是指城鎮居民抵押貸款購房，在生命黃金時期中的金時期中的2020到到3030年，每年用占可支配收入的年，每年用占可支配收入的40%40%至至50%50%甚至更高的比例償還貸款本息，從而造成居甚至更高的比例償還貸款本息，從而造成居民家庭生活的長期壓力，影響正常消費。購房影民家庭生活的長期壓力，影響正常消費。購房影響到自己教育支出、醫藥費支出和撫養老人等，響到自己教育支出、醫藥費支出和撫養老人等，使

29、得家庭生活質量下降，甚至讓人感到奴役般的使得家庭生活質量下降，甚至讓人感到奴役般的壓抑。壓抑。 2010年年8月月30日鳳凰衛視日鳳凰衛視 北京首套房貸者平均年齡只有北京首套房貸者平均年齡只有27歲引熱議（歲引熱議（1） 北京首套房貸者平均年齡只有北京首套房貸者平均年齡只有27歲引熱議（歲引熱議（2）（一）首付款比例（一）首付款比例 購買首套自住房且套型建筑面積在購買首套自住房且套型建筑面積在90平方米以下平方米以下的，貸款首付款比例不得低于的，貸款首付款比例不得低于20% 購買首套自住房且套型建筑面積在購買首套自住房且套型建筑面積在90平方米以上平方米以上的，貸款首付款比例不得低于的，貸款首

30、付款比例不得低于30% 貸款購買第二套住房的家庭，首付款比例不低于貸款購買第二套住房的家庭，首付款比例不低于60% 注：第二套住房的認定是以借款人家庭為單位，注：第二套住房的認定是以借款人家庭為單位，認房又認貸。認房又認貸。 2010年年8月月27日日FT中文網中文網（二）貸款利率（二）貸款利率 商業性個人住房貸款（即各商業銀行發放商業性個人住房貸款（即各商業銀行發放的個人住房貸款）的利率可在基準利率的的個人住房貸款）的利率可在基準利率的基礎上打折。基礎上打折。 2005年年3月月17日，中國人民銀行調整商業銀行住日，中國人民銀行調整商業銀行住房信貸政策，實行下限管理，下限利率水平為相房信貸政

31、策，實行下限管理，下限利率水平為相應期限檔次貸款基準利率的應期限檔次貸款基準利率的0.9倍。倍。 2006年年8月月18日，中國人民銀行將商業性個人住日，中國人民銀行將商業性個人住房貸款利率的下限擴大為貸款基準利率的房貸款利率的下限擴大為貸款基準利率的0.85倍。倍。 2008年年10月月27日，中國人民銀行決定將商業性個日，中國人民銀行決定將商業性個人住房貸款利率的下限擴大為貸款基準利率的人住房貸款利率的下限擴大為貸款基準利率的0.7倍。倍。 并不是所有借款人都能夠享受到折扣，具體由各并不是所有借款人都能夠享受到折扣，具體由各商業銀行根據借款人的個人信用狀況、貸款金額商業銀行根據借款人的個人

32、信用狀況、貸款金額等因素自行掌握。等因素自行掌握。 對已利用貸款購買住房、又申請購買第二對已利用貸款購買住房、又申請購買第二套套(含含)以上住房的，貸款利率不得低于中國以上住房的，貸款利率不得低于中國人民銀行公布的同期同檔次基準利率的人民銀行公布的同期同檔次基準利率的1.1倍，而且貸款首付款比例和利率水平應隨倍，而且貸款首付款比例和利率水平應隨套數增加而大幅度提高。套數增加而大幅度提高。 住房公積金貸款不同于商業性個人住房貸住房公積金貸款不同于商業性個人住房貸款，它是由住房公積金管理機構發放的貸款，它是由住房公積金管理機構發放的貸款。利率要比商業性個人住房貸款利率要款。利率要比商業性個人住房貸

33、款利率要低。低。 應盡量選擇住房公積金貸款。應盡量選擇住房公積金貸款。商業性個人住房貸款利率與住房公積金貸款利率的比較商業性個人住房貸款利率與住房公積金貸款利率的比較（2012年年7月月6日）日） 商業性個人住房貸款商業性個人住房貸款和和住房公積金貸款一住房公積金貸款一般實行浮動利率，通常是一年一定。（每般實行浮動利率，通常是一年一定。（每年年1月月1日根據最新利率進行調整）日根據最新利率進行調整）（三三）貸款年限貸款年限 家庭的未來收入有很大的不確定性，建議家庭的未來收入有很大的不確定性，建議把貸款年限把貸款年限適當適當放長一些（比如放長一些（比如20年或者年或者30年），留一些彈性，給未來

34、還貸多留一年），留一些彈性，給未來還貸多留一些回轉的余地。些回轉的余地。 未來可以通過提前還貸來減輕貸款利息負未來可以通過提前還貸來減輕貸款利息負擔。擔。（四）還款方式（四）還款方式 最主要的還款方式有等額本息還款法和等最主要的還款方式有等額本息還款法和等額本金還款法。額本金還款法。1、等額本息還款法、等額本息還款法 等額本息還款法是指在還款期內，每月償等額本息還款法是指在還款期內，每月償還同等數額的貸款還同等數額的貸款(包括本金和利息包括本金和利息)。 這是目前最為普遍，也是銀行著力向客戶這是目前最為普遍，也是銀行著力向客戶推薦的還款方式。推薦的還款方式。 其中，每月應償還的貸款利息其中，每

35、月應償還的貸款利息=月初貸款余額月月初貸款余額月利率利率 每月應償還的貸款本金每月應償還的貸款本金=月還款額月初貸款余額月還款額月初貸款余額月利率月利率 下月初貸款余額下月初貸款余額=月初貸款余額月初貸款余額-本月已還貸款本金本月已還貸款本金111總還款期數總還款期數月利率）（月利率）（月利率每月還款額貸款本金討論：討論： 如何推導該公式？如何推導該公式？111總還款期數總還款期數月利率）（月利率）（月利率每月還款額貸款本金 設P為貸款本金，A為每月還款額，i為月利率，n為還款月數 PA（P/A，i，n）iiAPn)1 (1iin)1 (1PAnii)1 (1PA1)1 ()1 (PAnnii

36、i111總還款期數總還款期數月利率）（月利率）（月利率每月還款額貸款本金2、等額本金還款法、等額本金還款法 每月等額償還本金，貸款利息隨本金逐月遞減并每月等額償還本金，貸款利息隨本金逐月遞減并結算還清結算還清。月利率累計額）（本金已歸還本金貸款期月數貸款本金每月還款額案例討論案例討論 某客戶到商業銀行申請辦理個人住房公積金某客戶到商業銀行申請辦理個人住房公積金委托委托貸款，貸款金額為貸款，貸款金額為8萬元，期限萬元，期限10年，年利率為年，年利率為4.59%。假設你是該銀行個人房貸部負責接待該假設你是該銀行個人房貸部負責接待該客戶的經理，請為該客戶測算如下數據：客戶的經理，請為該客戶測算如下數

37、據： 1、如果采用等額本息還款法，每月應還多少房款？、如果采用等額本息還款法，每月應還多少房款？累計應還多少利息累計應還多少利息? 2、如果采用等額本金還款法，首月應還多少房款？、如果采用等額本金還款法，首月應還多少房款？末月應還多少房款？累計應還多少利息末月應還多少房款？累計應還多少利息?（1）采用等額本息還款法 月利率=4.59%12=3.825，還款月數=1210=120，貸款本金=80000（元） 代入以下公式： =832.58（元） 首月利息=800003.825=306（元） 本金=832.58-306=526.58（元） 累計應還利息=832.58120-80000 =19909

38、.6（元）111總還款期數總還款期數月利率）（月利率）（月利率每月還款額貸款本金（2）采用等額本金還款法 首月還款金額=80000120+80000 3.825 =666.67+306=972.67（元） 其中：利息=306 （元）， 本金=666.67 （元） 末月還款金額=80000120+666.673.825 =666.67+2.55=669.22 （元） 累計應還利息=（972.67+669.22）1202-80000 =98513.4-80000=18513.4（元） 采用等額本息還款法比等額本金還款法多還利息=19909.6-18513.4=1396.2（元） 除了上述兩種主要還

39、款方式以外，各銀行除了上述兩種主要還款方式以外，各銀行自行推出了一些還款方式。自行推出了一些還款方式。 比如深圳發展銀行比如深圳發展銀行（現平安銀行）（現平安銀行）曾經推曾經推出過出過“雙周供雙周供”。 不管選擇什么還款方式，都應該及時、足不管選擇什么還款方式，都應該及時、足額還款。額還款。 中國人民銀行征信公益廣告中國人民銀行征信公益廣告（五）提前還貸（五）提前還貸 借款人如果手頭有閑置的資金，又沒有較好的投借款人如果手頭有閑置的資金，又沒有較好的投資渠道，建議提前償還貸款本金（部分或全部），資渠道，建議提前償還貸款本金（部分或全部），以減輕利息負擔。以減輕利息負擔。 提前還款會在減少商業銀

40、行的貸款收益，因此各提前還款會在減少商業銀行的貸款收益，因此各商業銀行對提前還款會設置一些障礙或懲罰措施。商業銀行對提前還款會設置一些障礙或懲罰措施。（比如在貸款合同中注明多少年以內不得提前還（比如在貸款合同中注明多少年以內不得提前還款或者對于提前還款收取罰息）。款或者對于提前還款收取罰息）。 住房公積金貸款對于提前還款通常都沒有限制性住房公積金貸款對于提前還款通常都沒有限制性的規定。的規定。 五種提前還貸方式：（按節省利息的數額從大到五種提前還貸方式：（按節省利息的數額從大到小排序）小排序）A. A. 將所剩貸款一次性還清將所剩貸款一次性還清B. B. 部分提前還款，增加月供，縮短還款期限部

41、分提前還款，增加月供，縮短還款期限 C. C. 部分提前還款，月供不變，縮短還款期限部分提前還款，月供不變，縮短還款期限D. D. 部分提前還款，減少月供，縮短還款期限部分提前還款，減少月供，縮短還款期限E. E. 部分提前還款，減少月供，還款期限不變部分提前還款，減少月供，還款期限不變 其中，其中，C C和和E E是最為常見的兩個選項是最為常見的兩個選項 2007年年11月月19日中央電視臺國際頻道日中央電視臺國際頻道第四節第四節 商業匯票貼現商業匯票貼現一、概念一、概念l 貼現是商業匯票的持票人在匯票到期日貼現是商業匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行，前，為了取得資

42、金而將票據轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現日至匯票到期日銀行按票面額扣除從貼現日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。用活動。二 、貼現與貸款的區別、貼現與貸款的區別（一）融資的基礎不同（一）融資的基礎不同l 貸款是以借款人或擔保人的信譽、還款能力為貸款是以借款人或擔保人的信譽、還款能力為基礎，或者以抵押品和基礎，或者以抵押品和質物質物為基礎。為基礎。 l 貼現是以商業匯票為基礎。貼現是以商業匯票為基礎。（二）信用關系的當事人不同（二）信用關系的當事人不同l 貸款的當事人是銀行、借款人和擔保人，貸款貸款的當事人是銀行、借款人和擔保人，貸款

43、到期后，由借款人或由擔保人歸還貸款。到期后，由借款人或由擔保人歸還貸款。l 貼現的當事人是銀行、貼現申請人和票據上背貼現的當事人是銀行、貼現申請人和票據上背書的各個關系人，票據到期后，票據上的各個關書的各個關系人，票據到期后，票據上的各個關系人均負有連帶付款責任。系人均負有連帶付款責任。（三）利息收取的方式不同（三）利息收取的方式不同l 貸款是到期或定期計收利息。貸款是到期或定期計收利息。l 貼現則是在辦理貼現時扣收。貼現則是在辦理貼現時扣收。（四）期限確定不同（四）期限確定不同 貸款期限是由借款人申請，經銀行審查后貸款期限是由借款人申請，經銀行審查后確定。確定。 貼現期限是以票據的有效期為準

44、，是交易貼現期限是以票據的有效期為準，是交易雙方協商議定。雙方協商議定。三、商業匯票貼現的會計核算三、商業匯票貼現的會計核算（一）持票人持未到期的匯票向銀行申請貼現（一）持票人持未到期的匯票向銀行申請貼現 持票人開戶行（貼現行）審核同意后，辦理貼現持票人開戶行（貼現行）審核同意后，辦理貼現 某些銀行會要求提供足額抵（質）押或擔保。某些銀行會要求提供足額抵（質）押或擔保。 貼現利息匯票金額貼現天數（月貼現率貼現利息匯票金額貼現天數（月貼現率3030） 【貼現天數算頭不算尾】【貼現天數算頭不算尾】 實付貼現金額匯票金額貼現利息實付貼現金額匯票金額貼現利息借：貼現資產借：貼現資產貼現申請人戶貼現申請

45、人戶 貸：活期存款貸：活期存款貼現申請人戶貼現申請人戶 貸：貼現資產貸：貼現資產利息調整利息調整 資產負債表日：資產負債表日： 借：貼現資產借：貼現資產利息調整利息調整 貸：利息收入貸：利息收入貼現利息收入戶貼現利息收入戶例：甲公司于例：甲公司于9 9月月1010日持日持9 9月月1 1日簽發、日簽發、1212月月1 1日日到期，面額為到期，面額為10000001000000元的銀行承兌匯票到開戶元的銀行承兌匯票到開戶銀行申請貼現，銀行同意按銀行申請貼現，銀行同意按99的月貼現率貼現。的月貼現率貼現。 9 9月月1010日至日至1212月月1 1日有日有8282天（天（21+31+3021+3

46、1+30） 貼現利息貼現利息1000000100000082829930=2460030=24600（元）（元） 實付貼現金額實付貼現金額1000000100000024600=97540024600=975400（元）（元）借：貼現資產借：貼現資產甲公司甲公司 1000000 1000000 貸：活期存款貸：活期存款甲公司甲公司 975400 975400 貼現資產貼現資產利息調整利息調整 24600 24600（二）貼現匯票到期收回票款的處理（二）貼現匯票到期收回票款的處理1 1、商業承兌匯票商業承兌匯票貼現到期收回票款的處理貼現到期收回票款的處理 貼現銀行應將相關憑證連同匯票寄交付款人貼

47、現銀行應將相關憑證連同匯票寄交付款人開戶行。開戶行。 付款人開戶行收到憑證及匯票后的處理如下付款人開戶行收到憑證及匯票后的處理如下： 若付款人同意付款且有足夠款項支付若付款人同意付款且有足夠款項支付 借：活期存款借：活期存款付款人戶付款人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來【假設往來銀行屬同一系統銀行，下同。】【假設往來銀行屬同一系統銀行，下同。】若付款人帳戶不足以支付或拒絕支付則付款人開若付款人帳戶不足以支付或拒絕支付則付款人開戶行將相關憑證及匯票退回貼現行。戶行將相關憑證及匯票退回貼現行。貼現行的處理如下：貼現行的處理如下：若貼現銀行收到付款人開戶行劃來的票款若貼現銀行收到付款人開戶行劃來

48、的票款借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：貼現資產貸：貼現資產貼現申請人戶貼現申請人戶若貼現銀行收到付款人開戶行退回有關憑證，則若貼現銀行收到付款人開戶行退回有關憑證，則可以從貼現申請人帳戶收取。可以從貼現申請人帳戶收取。借：活期存款借：活期存款貼現申請人戶貼現申請人戶 貸：貼現資產貸：貼現資產貼現申請人戶貼現申請人戶2 2、銀行承兌匯票銀行承兌匯票貼現到期收回票款的處理貼現到期收回票款的處理銀行承兌匯票一般不會發生退票的問題銀行承兌匯票一般不會發生退票的問題承兌銀行收到托收憑證和匯票后，經審查無誤后，承兌銀行收到托收憑證和匯票后，經審查無誤后，將款項劃轉貼現銀行將款項劃轉貼現銀行借：應解匯

49、款借：應解匯款出票人戶出票人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 同時進行表外科目核算同時進行表外科目核算付出：銀行承兌匯票付出：銀行承兌匯票 貼現銀行收到款項后，辦理轉帳貼現銀行收到款項后，辦理轉帳借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：貼現資產貸：貼現資產貼現申請人戶貼現申請人戶第五節第五節 準備金準備金一、相關概念一、相關概念 2012年年3月月30日，財政部頒布金融企業日，財政部頒布金融企業準備金計提管理辦法，準備金計提管理辦法，2012年年7月月1日起日起施行。施行。2005年年7月月1日起施行的金融企業日起施行的金融企業呆賬準備提取管理辦法同時廢止。呆賬準備提取管理辦法同時廢止。20

50、12年年4月月19日第一財經日第一財經 準備金（又稱撥備）是指金融企業對承擔風險和準備金（又稱撥備）是指金融企業對承擔風險和損失的金融資產計提的準備金，包括資產減值準損失的金融資產計提的準備金，包括資產減值準備和一般準備。備和一般準備。 資產減值準備，是指金融企業對債權、股權等金資產減值準備，是指金融企業對債權、股權等金融資產（不包括以公允價值計量并且其變動計入融資產（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產）進行合理估計和判斷，對當期損益的金融資產）進行合理估計和判斷，對其預計未來現金流量現值低于賬面價值部分計提其預計未來現金流量現值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業成本的，用

51、于彌補資產損失的的，計入金融企業成本的，用于彌補資產損失的準備金。準備金。 一般準備，是指金融企業運用一般準備，是指金融企業運用動態撥備動態撥備原原理，采用理，采用內部模型法內部模型法或或標準法標準法計算風險資計算風險資產的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產減值準備，從凈利潤中計提的、用于部產減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。 動態撥備是金融企業根據宏觀經濟形勢變動態撥備是金融企業根據宏觀經濟形勢變化，采取的逆周期計提撥備的方法，即在化，采取的逆周期計提撥備的方法，即在宏觀經濟上行周期、

52、風險資產違約率相對宏觀經濟上行周期、風險資產違約率相對較低時多計提撥備，增強財務緩沖能力；較低時多計提撥備，增強財務緩沖能力；在宏觀經濟下行周期、風險資產違約率相在宏觀經濟下行周期、風險資產違約率相對較高時少計提撥備，并動用積累的撥備對較高時少計提撥備，并動用積累的撥備吸收資產損失的做法。吸收資產損失的做法。 內部模型法，是指具備條件的金融企業使內部模型法，是指具備條件的金融企業使用內部開發的模型對風險資產計算確定潛用內部開發的模型對風險資產計算確定潛在風險估計值的方法。在風險估計值的方法。 標準法，是指金融企業根據金融監管部門標準法，是指金融企業根據金融監管部門確定的標準對風險資產進行風險分

53、類后，確定的標準對風險資產進行風險分類后，按財政部制定的標準風險系數計算確定潛按財政部制定的標準風險系數計算確定潛在風險估計值的方法。在風險估計值的方法。 標準風險系數暫定為：標準風險系數暫定為： 正常類正常類1.5%（原為（原為0） 關注類關注類3%（原為（原為2%） 次級類次級類30%（原為（原為25%） 可疑類可疑類60%（原為（原為50%） 損失類損失類100%（原為（原為100%）二、準備金的計提二、準備金的計提 金融企業承擔風險和損失的資產應計提準備金，金融企業承擔風險和損失的資產應計提準備金，具體包括：具體包括： 發放貸款和墊款發放貸款和墊款 可供出售類金融資產可供出售類金融資產

54、 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權投資長期股權投資 存放同業存放同業 拆出資金拆出資金 抵債資產抵債資產 其他應收款項等其他應收款項等 金融企業不承擔風險的委托貸款、購買的金融企業不承擔風險的委托貸款、購買的國債等資產，不計提準備金。國債等資產，不計提準備金。 金融企業應當在資產負債表日對各項資產金融企業應當在資產負債表日對各項資產進行檢查，分析判斷資產是否發生減值，進行檢查，分析判斷資產是否發生減值，并根據謹慎性原則，計提資產減值準備。并根據謹慎性原則，計提資產減值準備。 對發放貸款和墊款，至少應當按季進行分析，采對發放貸款和墊款，至少應當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試

55、，計提貸款損取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備。失準備。 金融企業應當于每年年度終了對承擔風險和損失金融企業應當于每年年度終了對承擔風險和損失的資產計提一般準備。一般準備由金融企業總行的資產計提一般準備。一般準備由金融企業總行（總公司）統一計提和管理。（總公司）統一計提和管理。 一般準備余額原則上不得低于風險資產期末余額一般準備余額原則上不得低于風險資產期末余額的的1.5%。三、財務處理三、財務處理 金融企業按規定計提的一般準備作為利潤金融企業按規定計提的一般準備作為利潤分配處理，一般準備是所有者權益的組成分配處理，一般準備是所有者權益的組成部分。部分。 金融企業計提的相關資產減

56、值準備計入當金融企業計提的相關資產減值準備計入當期損益。期損益。第六節第六節 貸款的會計核算貸款的會計核算一、企業會計準則第一、企業會計準則第 22號號金融工具確認和計金融工具確認和計量的相關規定量的相關規定 企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。允價值計量。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確

57、認金額。，相關交易費用應當計入初始確認金額。 持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。實際利率法，按攤余成本進行后續計量。 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折續期間或適用的更短期間內

58、的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。的利率。 金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：果： （一）扣除已償還的本金；（一）扣除已償還的本金；【此為現金流的概念【此為現金流的概念，既包括已償還的本金，也包括利息。】，既包括已償還的本金，也包括利息。】 （二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累金額與到期日金額之

59、間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；計攤銷額； （三）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資（三）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。產）。 計算實際利率通常采用內插法（或插值法）。計算實際利率通常采用內插法（或插值法）。 先需要找出一個較小的利率先需要找出一個較小的利率r1，使得以此利率求，使得以此利率求得的貸款的現值得的貸款的現值P1大于初始確認金額大于初始確認金額P0，此時的，此時的凈現值為正（凈現值為正（P1 - P0 0） 然后再找一個較大的利率然后再找一個較大的利率r2，使得以此利率求得，使得以此利率求得的貸款的現值的貸款的現值P2小于初始確認金額小于初始確認金額P0，此時的凈，

60、此時的凈現值為負。（現值為負。（P2 P0 0） 實際利率實際利率r應當介于應當介于r1和和r2之間，以此利率求得的之間，以此利率求得的貸款的現值貸款的現值P等于初始確認金額等于初始確認金額P0，此時的凈現，此時的凈現值為零。（值為零。（P P0 = 0，P=P0） 實際利率實際利率 r 應滿足以下等式應滿足以下等式: （P1P）/（P1P2）=（r1r）/（r1r2） 經過轉換，經過轉換， r = r1+（r2r1）（）（P1P）/（P1P2） 例例6-1：2009年年12月月20日，某商業銀行發放給日，某商業銀行發放給A公司公司2年期貸款，合同本金年期貸款，合同本金1000萬元，發放貸款萬