1、01任務【2007年綜合題】2 W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統以下簡稱系統和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，局部內容摘錄如下：1在20×6年度實現銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目

2、標的完成情況上下浮動。W公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12%。2W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管效勞期超過4年外，其余人員的平均效勞期少于2年。3W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭劇烈。為穩固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品C產品的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品C產品的改進型號，市場表現良好，方案在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生

3、產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度到達10%。4W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承當，但運輸途中風險仍由客戶自行承當。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。520×7年度W公司主要原料的價格與上年根本持平，供給商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料本錢比C產品上升了3%。6除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的

4、銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。假設不考慮利息收入參考答案事項序號是否可能說明存在重大錯報風險是/否理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次財務報表層次/認定層次交易或賬戶名稱和認定1是公司管理層為了到達治理層確定的高于行業平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入認定層次營業收入/發生應收賬款/存在2是公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，

5、均可能存在重大錯報風險財務報表層次3是C產品在20×7年的毛利率為8.1%18500-17000/18500×100%，但是在20×8年1月將價格下調了10%后，C產品的可變現凈值將小于其本錢，很有可能存在高估存貨本錢的風險認定層次存貨/計價和分攤資產減值損失/完整性4是20×7年的產品總銷量大于20×6年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升了4.3%1200-1150/1150×100%，可能存在低估20×7年運輸費用的風險。20×7年運輸費用沒有較大的變化，可能說明銷售量變化不大，高估銷售收入認定層

6、次銷售費用/完整性應付賬款/完整性營業收入/發生 應收賬款/存在5否6是工程在7月份已經完工，但是資本化了10個月250/300/12的利息，很有可能高估了固定資產的本錢、低估了20×7年的財務費用認定層次固定資產/計價和分攤 財務費用/完整性02任務【資料】2021年1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存現金進行突擊審計。經過清點，實際庫存情況如下： (1)現鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計元；(3)尚未入賬的支出憑證5張，計元，其中支出

7、手續不完備的付款憑證2張，計元。盤點日(1月15日)的庫存現金賬面余額為元，2009年1月1日至盤點日止收入元，支出元。2008年12月31日庫存現金賬面余額元。【要求】請編制NL公司庫存現金盤點表，并指出該單位在庫存現金管理上存在什么問題，提出審計意見。參考答案：庫存現金盤點表被審計單位：NL公司 頁次： 索引：盤點日期：2021年1月15日 編制人： 日期： 復核人： 日期工程金額備注一2021年1月15日賬面結余額 加:至盤點時收入2520.00 減:至盤點時支出1556.00 其中白條1200元(二)盤點時賬面應存合計2208.50(三)盤點時實存數 加:本年1月1日至盤點時支出 減:

8、本年1月1日至盤點時收入3226.00(四)推算上年12月31日實存數2058.32(五)上年12月31日賬面余額1981.32(六)盈虧差額77手續不夠完備03任務【資料】審計人員通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下是購進和付款循環中的有關審計目標，并列舉了局部實質性程序。 一審計目標A.所記錄的采購交易和事項已發生，且與被審計單位有關。B.所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。二實質性程序1.將采購明細賬中記錄的交易

9、同購貨發票、驗收單和其他證明文件比擬。2.參照購貨發票，比擬會計科目表上的分類。3.從購貨發票追查至采購明細賬。4.從驗收單追查至采購明細賬。5.將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比擬。6.檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。7.追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。【要求】請根據上述資料分析并答復以下問題：1根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定。2針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序。參考答案：相關認定審計目標實質性程序發生所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關1、6、7完整性所有應記錄的采購交易和事項均已記錄3、4準確性與采購交易有關的金額及其他數

10、據已恰當記錄1分類采購交易已記錄于恰當的賬戶2截止采購交易已記錄于正確的會計期間504任務【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比擬健全有效的；詳

11、細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的工程，抽點的工程經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。    【要求】如果財務報表中其它工程的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保存意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答參考答案：這種情況下注冊會計師不能簽發無保存意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。11月25

12、日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職缺乏以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否那么不得簽發無保存意見的審計報告。05任務【資料】岳華會計事務所在石油龍昌6007722003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購置的綠洲廣場1.58億元房產截至報告日相關

13、房產過戶手續正在辦理中，該局部房產武漢綠洲企業集團未能按約裝修完工，依合同規定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業投資開發欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。 截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極催促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續，并已按協議規定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業投資開發對公司的欠款已制定了還款方案，按方案2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。石油龍昌2005年2月3的年報更正

14、公告稱，岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保存意見。公告強調，上述修改對公司2003年度報告中的其他內容并無影響。摘自?中國證券報?2005年2月3日， 萬寧【要求】請根據上述背景材料思考和分析以下問題：1石油龍昌年報審計意見改變的依據是什么？2這種改變是否為審計失敗？3上述修改對公司2003年度報告中的其他內容有無影響？參考答案:(1) 根據中國注冊會計師獨立審計準那么的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見中的強調

15、事項與中國注冊會計師獨立審計準那么規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見.(2) 審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、標準審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。據此,上述改變并不是審計失敗. (3) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內容并無影響。06任務【資料】2021年1月20日M會計師事務所完成了對ABC公司2021年會計報表的審閱業務。在審閱過程中，審計人員了解了ABC公司及其環境；詢問了ABC公司采用的會計準那么和相關會計制度，并對交易和事項確

16、實認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現凈值難以確定，對存貨按本錢進行期末計價，審計人員發現其存貨已存在減值跡象。 【要求】請根據上述材料分析和答復以下問題：1審計人員對所審閱財務報表如果提出無保存結論，應當同時滿足什么條件？ 2假設上述錯誤是重大的，審計人員可能出具那種類型的審閱結論？    3假定應出具保存結論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答：1、對所審閱財務報表提出無保存結論，應當同時滿足以下條件： (1) 審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方

17、面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 (2) 審計人員已經按照審閱準那么的規定方案和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對財務報表的影響，并提出保存結論。如果這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保存結論缺乏以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否認結論，即財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制，未能在所有

18、重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。3、 審閱報告ABC股份全體股東：我們審閱了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括2009年12月31日的資產負債表，2021年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的根底上對這些財務報表出具審閱報告。我們按照?中國注冊會計師審閱準那么第2101號財務報表審閱?的規定執行了審閱業務。該準那么要求我們方案和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低

19、于審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現凈值的本錢計價。由ABC公司管理層編制并經過我們審閱的計算表顯示，如果根據企業會計準那么規定的本錢與可變現凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少X元，凈利潤和股東權益將減少X元。根據我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。XYZ會計師事務所蓋章                     中國注冊會計師：××簽名并蓋章