1、企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理 企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定, 設置會計科目進行賬務處理, 在不違反 統(tǒng)一規(guī)定的前提下, 可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、 合并會計科目。 不存在的 交易或者事項, 可以不設置相關的會計科目。 本指南中的會計科目編號, 供企業(yè)填制會計憑 證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考,企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定,結合 本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。1001 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部周轉使用的備用金,可以單獨設置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序逐

2、 筆登記。每日終了, 應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額, 并將結余 額與實際庫存額核對,做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè),應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記相關科目;支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資 款等,在“其他貨幣資金”科目核算。二、 企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、 存款種類等, 分別設置 “銀行存款日記賬” , 由出納人員

3、根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應結出余額。 “銀 行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月末,企業(yè)銀行存款賬 面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè), 應當分別人民幣和各種外幣設置 “銀行存款日記賬” 進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等有關科目;提 取和支出存款,借記“現(xiàn)金”等有關科目,貸記本科目。四、 企業(yè)應當加強對銀行存款的管理, 定期對銀行存款進行檢查, 對于存在銀行或其他 金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的, 應當查明原因進行處

4、理, 有確鑿證 據(jù)表明無法收回的,應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本 科目。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)(銀行存放于中國人民銀行(以下簡稱“中央銀行”的各種款 項,包括業(yè)務資金的調撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款,也通過本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質進行明細核算。三、存放中央銀行款項的主要賬務處理(一企業(yè)增加在中央銀行的存款,借記本科目,貸記“清算資金往來”等科目;減少 在中央銀行的存款做相反的會計分錄

5、。(二資產(chǎn)負債表日,應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額,借記“應 收利息”科目,貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應采用實際利率計算確定利息收入。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)(銀行存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質和存放的金融機構進行明細核算。三、存放同業(yè)的主要賬務處理(一 企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項, 借記本科目 (本金 , 按實際存出的金額, 貸記 “存 放中央銀行款項”等科目。減少

6、在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。(二存放同業(yè)利息收入,應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行,銀行匯票或本票、 信用證的收款單位, 分別 “外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投 資款”等進行明細核算。三、 企業(yè)增加其他貨幣資金, 借記本科目, 貸記 “銀行存款” 科目; 支用其他貨幣資金, 借記有關科目,貸記本科

7、目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結算備付金一、 本科目核算企業(yè) (證券 為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的 款項。企業(yè)向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費,在本科目核算。二、本科目應當按照清算代理機構,分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。三、結算備付金的主要賬務處理(一企業(yè)將款項存入清算代理機構時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;從清算 代理機構劃回資金時做相反的會計分錄。(二 接受客戶委托, 通過證券交易所代理買賣證券時,應分別以下兩種情況進行賬務 處理:1. 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的, 應按買賣證券成交價的

8、差額加上代扣代 交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和, 借記“代理買賣證券款” 等科目,貸記本 科目(客戶、 “銀行存款”等科目;按企業(yè)應負擔的交易費用,借記“手續(xù)費支出”科目, 按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費, 貸記 “手續(xù)費收入” 科目, 按其差額, 借記本科目 (自有 、 “銀行存款”等科目。2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的, 應按買賣證券成交價的差額減去代扣代 交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額, 借記本科目 (客戶 等科目, 貸記 “代 理買賣證券款”等科目;按企業(yè)應負擔的交易費用,借記“手續(xù)費支出”科目,按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費,貸記“手續(xù)費收入”科

9、目,按其差額,借記本科目(自有、“銀行 存款”等科目。(三 企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易時, 應按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定, 根據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn), 并分別以下情況進行 賬務處理:1. 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的,應按證券的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)” 科目,貸記本科目;發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,貸記本科目。買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的, 應按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和, 借記 “可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記本科目。2. 出售交易性金融資產(chǎn)時,應按實際收到的款項的金額,借記本科目,按其賬面余額, 貸記“交易性金融資產(chǎn)

10、”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。出售可供出售金融資產(chǎn)時,應按實際收到的款項的金額,借記本科目,按其賬面余額, 貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按原記入“資本公積其他資本公積”的余額,借記或 貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存入指定清算代理機構但尚未使用的款項余額。 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)(金融因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務處理(一企業(yè)存出保證金時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項

11、”、 “結算備付金”等科目;減少或收回保證金時做相反的會計分錄。(二存出保證金涉及利息的,應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處 理。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)(金融拆借給境內、境外其他金融機構的款項。企業(yè)在系統(tǒng)內拆借的款項,應單獨設置“系統(tǒng)內拆出資金”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應當按照拆放的金融機構進行明細核算。三、拆出資金的主要賬務處理(一企業(yè)拆出資金時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科 目;收回資金時做相反的會計分錄。(二拆出資金利息收入的賬務處理,應當比照“存放中央銀行款項”科目的

12、相關規(guī)定 進行處理。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、 本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn), 包括為 交易目的所持有的債券投資、 股票投資、 基金投資、 權證投資等和直接指定為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)(證券的代理承銷證券,在本科目核算,也可以單獨設置“ 1331 代理承銷證券” 科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動” 進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理(一 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時, 按交

13、易性金融資產(chǎn)的公允價值, 借記本科目 (成本 , 按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存 放中央銀行款項”等科目。(二 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息, 借 記“銀行存款”科目,貸記本科目(公允價值變動。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券 利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(成本。(三 資產(chǎn)負債表日, 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目 (公允價值變動,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。(四出售交易性金融資產(chǎn)

14、時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央 銀行款項”等科目,按該項交易性金融資產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本,按該項交易性金 融資產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記本科目(公允價值變動,按其差額,貸記或借記“投 資收益”科目。 同時, 按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動, 借記或貸記 “公允價值變動損益” 科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、 本科目核算企業(yè) (金融 按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、 證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應當按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明

15、細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務處理(一 企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時,應按實際支付的款項和交易費用之和, 借記 本科目,貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目。(二 資產(chǎn)負債表日, 應按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收 入的金額,借記本科目,貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等,借記“存放中央銀行款項”、 “結 算備付金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目、“應收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應采用實際利率計算確定利息收入。(三返售日,應按收到的返售價款,借記“存放中央銀行款

16、項”、“結算備付金”、 “銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“利息收入”、“投資 收益”等科目。在交易對方違約的情況下, 如企業(yè)有權取得本應按固定價格返售的票據(jù)、 證券、 貸款等 資產(chǎn)的,應按取得的該資產(chǎn)的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目,按交 易對方支付的履約保證金,借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等 科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等 科目。因取得票據(jù)、證券、 貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用,除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外, 均應 計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)買

17、入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理(一企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票 的票面金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票 上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額”科目。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入, 應當比照 “存放中央銀行款項” 科目 的相關規(guī)定處理。(二企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應按實際收到的金

18、額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額,借記“銀行存款”科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務費 用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目 (符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn) 終止確認條件的或 “短期借款”科目(不符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認 條件的。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期, 因承兌人的銀行存款賬戶不足支付, 申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀 行退回的商業(yè)承兌匯票時,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應收賬款”科目,貸記“銀行存 款” 科目。 申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足, 銀行作逾期貸款處理, 借記 “應收賬款” 科目,貸記本科目。(三 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時, 按應計入取得物資成本

19、的金 額,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額”科目, 按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。(四商業(yè)匯票到期,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票 面金額,貸記本科目。因付款人無力支付票款, 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知 書或拒絕付款證明等,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。四、 企業(yè)應當設置 “應收票據(jù)備查簿” , 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、 號數(shù)和出票日、 票面金額、 交易合同號和付款人、 承兌人、 背書人的姓名

20、或單位名稱、 到期日、 背書轉讓日、 貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、 退票情況等資料, 商業(yè)匯票到期結清票款或退票后, 應 當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)(保險按照原保險合同約定應向投保人收取的保費,可將本科目改為“ 1122 應 收保費”科目,并按照投保人進行明細核算。企業(yè)(銀行、證券應收取的手續(xù)費和傭金,可將本科目改為“ 1201應收手續(xù)費”科 目,并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務等,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方

21、式、實質上具有融 資性質的,在“長期應收款”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時,按應收金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營 業(yè)務收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額”科目。收回應收賬款時,借 記“銀行存款”等科目,貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組,應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理(一 企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額

22、小于該項應收賬款賬面價值的, 應按實際收 到的現(xiàn)金金額, 借記 “銀行存款” 等科目, 按重組債權已計提的壞賬準備, 借記 “壞賬準備” 科目,按重組債權的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的, 應按實際收到的現(xiàn)金金 額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按 重組債權的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備,應當比照此規(guī)定進行處理。(二 企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn), 應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值, 借記“原材料”、“庫存商

23、品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按可抵扣的增值稅 額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額”科目,按重組債權的賬面余額,貸記本 科目,按應支付的相關稅費和其他費用,貸記“銀行存款”、 “應交稅費”等科目,按其差 額,借記“營業(yè)外支出”科目。(三 將債權轉為投資, 企業(yè)應按應享有股份的公允價值, 借記 “長期股權投資” 科目, 按重組債權的賬面余額,貸記本科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、 “應交稅 費”等科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。(四以修改其他債務條件進行清償?shù)?企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值, 借記本科目, 按重組債權的賬面余額, 貸記本科目,按其差

24、 額,借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額, 反映企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末如為貸方余額,反映企 業(yè)預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的,也可以不設置本科目, 將預付的款項直接記入“應付賬款” 科目 的借方。企業(yè)(保險從事保險業(yè)務預先支付的賠付款,可將本科目改為“ 1123 預付賠付款” 科目,并按照受益人進行明細核算。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理(一企業(yè)因購貨而預付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(二 收到所購物資時, 按應計入購入物資成本的金額, 借記 “物資采購

25、” 或 “原材料” 、 “庫存商品” 等科目, 按可抵扣的增值稅額, 借記 “應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ” 科目,按應付金額,貸記本科目。補付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;退回 多付的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。(三轉銷預付的賠付款項時,借記“賠付支出”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額, 反映企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額, 反映企業(yè)尚未補 付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理(一被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,按應歸本企業(yè)享有的金

26、額,借記本科目, 貸記“投資收益”、“長期股權投資損益調整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤,應借記“銀行存款” 科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額, 借記本科目或 “銀行存 款”科目,貸記“長期股權投資投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資 產(chǎn)”科目。(二收到現(xiàn)金股利或利潤,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 存放中央銀行款 項等應收取的

27、利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入, 在 “持有至到期投 資”科目核算,不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入, 在“買入返售金融資產(chǎn)” 科目核算,不在本科目核 算。二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理(一 企業(yè)購入分期付息、 到期還本的持有至到期投資等,已到付息期按合同約定的名 義利率計算確定的應收未收的利息, 借記本科目, 按實際利率計算確定的利息收入, 貸記 “投 資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。(二 按期計提債券利息時, 應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的 金額

28、,借記“應收利息”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目;同時, 借記 “公允價值變動損益” 、 “資本公積其他資本公積” 科目, 貸記 “投資收益”科目。(三 未減值貸款計息日, 應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收 利息的金額, 借記本科目, 按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額, 貸記 “利息收入” 科目, 按本期應攤銷交易費用的金額, 借記或貸記 “貸款交易費用” 科目, 按其差額,借記或貸記“貸款溢折價”科目。(四發(fā)生的其他應收利息,按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息,借記本科目,貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的

29、,應采用實際利率計算確定利息收入。 (五實際收到利息時,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的利息。1211 應收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)(保險應向投保人收取但尚未收到的以儲金利息作為保費收入的儲金,以及投資型保險業(yè)務的投資本金。預收投保人儲金和投資本金,也在本科目核算。二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。三、應收保戶儲金的主要賬務處理(一企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時,借記本科目,貸記“保戶儲金”科目。收到 投保人儲金或投資本金時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。(二預收投保人儲金或投資本金時,借記“銀行存

30、款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。轉作保戶儲金或投資本金時,借記本科目,貸記“保戶儲金”科 目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221 應收代位追償款一、 本科目核算企業(yè) (保險 按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位 追償款。二、本科目應當按照對方單位(或個人進行明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務處理(一承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款,借記本科目,貸記“賠付支出”科 目。(二收回應收代位追償款時,應按收到的金額,借記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目, 已計提壞賬準備的,借記“壞賬準備”科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記 或貸記“賠

31、付支出”科目,(三 應收代位追償款的核銷和轉回, 應當比照 “壞賬準備” 科目的相關規(guī)定進行處理。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。1222 應收分保賬款一、本科目核算企業(yè)(保險從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理(一 在確認原保險合同保費收入的當期, 按相關再保險合同約定計算確定的應向再保 險接受人攤回的分保費用,借記本科目,貸記“攤回分保費用”科目。(二 在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準 備金、 壽險責任準

32、備金、 長期健康險責任準備金余額的當期, 按相關再保險合同約定計算確 定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額,借記本科目,貸記“攤回賠付支出”科目。(三 在原保險合同提前解除的當期, 按相關再保險合同約定計算確定璄攤回分保費用 的調整金額,借記“攤回分保費用”科目,貸記本科目。(四 在因取得和處置損余物資、 確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付 成本的當期, 按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額, 借記或貸記 “攤 回賠付支出”科目,貸記或借記本科目。(五 在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費時, 按相關再保險合同約定計 算確定的純益手續(xù)費,借記本科目,貸記“

33、攤回分保費用”科目。(六 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同, 在能夠計算確定應向再保險接受人攤 回的賠付成本時,按攤回的賠付支出金額,借記本科目,貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理(一確認分保費收入時,借記本科目,貸記“分保費收入”科目。(二 收到分保業(yè)務賬單時, 按賬單標明的金額對分保費收入進行調整, 按調整增加額, 借記本科目,貸記“分保費收入”科目;按調整減少額,借記“分保費收入”科目,貸記本 科目。(三 收到分保業(yè)務賬單時, 按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金, 借記 “存 出保證金” 科目,貸記本科目; 按賬單標明的再保險分出人返還上期扣

34、存分保保證金, 借記 本科目,貸記“存出保證金”科目。(四計算存出分保保證金利息時,借記本科目,貸記“利息收入”科目。五、應收分保賬款結算的主要賬務處理再保險分出人、 再保險接受人收到或支付分保賬款時, 按相關應付分保賬款金額, 借記 “應付分保賬款”科目, 按相關應收分保賬款金額,貸記本科目, 按收到或支付的分保賬款 金額,借記或貸記“銀行存款”科目。六、應收分保賬款的核銷和轉回,應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。七、本科目期末借方余額,反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。1223 應收分保未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)(再保險分出人從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期

35、責任準備金。二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務處理(一在確認非壽險原保險合同保費收入的當期,按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額, 借記本科目, 貸記 “提取未 到期責任準備金”科目。(二 資產(chǎn)負債表日, 調整原保險合同未到期責任準備金余額時,按相關再保險合同約 定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額, 借記或貸記 “提取未到期責任準備金” 科目,貸記或借記本科目。(三 在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金余額的當期,借記 “提取未 到期責任準備金”科目,貸記本科目。(四應收分保未到期責任準

36、備金的核銷和轉回,應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī) 定進行處理。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金 結余。1224 應收分保保險責任準備金一、 本科目核算企業(yè) (再保險分出人 從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責 任準備金,包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。企業(yè)(再保險分出人也可以設置“應收分保未決賠款準備金”、 “應收分保壽險責任 準備金”、 “應收分保長期健康險責任準備金”等科目,分別核算應向再保險接受人攤回的 未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人

37、、再保險合同進行明細核算。三、應收分保保險責任準備金的主要賬務處理(一 在提取原保險合同保險責任準備金的當期, 按相關再保險合同約定計算確定的應 向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額, 借記本科目,貸記“攤回保險責任準備金”科 目。(二 在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準 備金、 壽險責任準備金、 長期健康險責任準備金余額的當期, 按相關應收分保保險責任準備 金的相應沖減金額,借記“攤回保險責任準備金”科目,貸記本科目。(三 在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時, 按相關 再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額

38、, 借記本科目, 貸記 “攤 回保險責任準備金”科目。(四 在原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、 長期健康險責任準備金余額 的當期,按相關應收分保保險責任準備金余額,借記“攤回保險責任準備金”科目,貸記本 科目。(五應收分保保險責任準備金的核銷和轉回,應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定 進行處理。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任 準備金結余。1231 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬 款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應 收分保未到期責任準

39、備金、 應收分保保險責任準備金、 長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各 種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位(或個人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時,借記本科目,貸記有關科目;收回或轉銷各 種款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務處理(一 資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的, 按 應計提的壞賬準備金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目, 貸記本科目。

40、本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的,應按其差額計提; 應計 提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(二 對于確實無法收回的應收款項,按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失, 轉銷應收 款項,借記本科目,貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責 任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。(三 已確認并轉銷的應收款項以后又收回的, 應按實際收回的金額, 借記 “應收賬款” 、 “預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應 收款”等科目,貸記本科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”、“預付賬 款”、“應收利息”、“應收

41、分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等 科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的, 企業(yè)也可以按照實際收回的金額, 借記 “銀行 存款”科目,貸記本科目。三、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)(銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項。企業(yè)(銀行買入的即期外幣票據(jù),也通過本科目核算。企業(yè)(金融通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務,在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算, 不在本科目核算。二、本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務處理(一企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時,按貼現(xiàn)票面金額,借記本科目(貼現(xiàn)面值

42、,按實 際支付的金額,貸記“吸收存款”等科目,按其差額,貸記本科目(貼現(xiàn)交易費用。企業(yè)為其他金融機構辦理轉貼現(xiàn)時, 按貼現(xiàn)票面金額, 借記本科目 (轉貼現(xiàn)面值 , 按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”等科目,按其差額,貸記本科目(轉貼現(xiàn)交易費用。企業(yè)已將轉貼現(xiàn)票據(jù)的風險和報酬實質上轉移給了對方的, 應按實際收到的金額, 借記 “存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目(貼現(xiàn)面值、轉貼現(xiàn)面值,按未攤銷的交易費用, 借記本科目 (貼現(xiàn)交易費用、 轉貼現(xiàn)交易費用 , 按其差額, 借記 “利 息支出”等科目。(二資產(chǎn)負債表日,應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記本科目(貼 現(xiàn)交易費用、轉貼

43、現(xiàn)交易費用,貸記“利息收入”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的, 也可以采用合同約定的名義利率計算確定 利息收入。(三貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉貼現(xiàn)票據(jù)到期,收到委托收款劃回的款項時,應按實 際收到的金額, 借記 “吸收存款” 等科目, 按貼現(xiàn)的票面金額, 貸記本科目 (貼現(xiàn)面值、 轉貼現(xiàn)面值,按未攤銷的交易費用,借記本科目(貼現(xiàn)交易費用、轉貼現(xiàn)交 易費用,按其差額,貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項余額。 1301 貸款一、本科目核算企業(yè)(銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質押貸款、抵押貸款、 保證貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行

44、按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及 墊款等, 在本科目核算, 也可以單獨設置 “銀團貸款” 、 “貿易融資” 、 “協(xié)議透支” 、 “信 用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目核算。企業(yè)(保險的保戶質押貸款,在本科目核算,也可以單獨設置“保戶質押貸款”科目 核算。二、本科目應當按照貸款類別和客戶進行明細核算。三、貸款的主要賬務處理(一發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時,應按貸款的合同本金,借記本科目(本金,按實際支付的金額,貸 記“吸收存款”科目,按其差額,借記或貸記本科目(交易費用。發(fā)放銀團貸款時,牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。 (二未減

45、值貸款的處理1. 未減值貸款計息日, 企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收 利息的金額,借記“應收利息” 科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的 金額,貸記“利息收入”科目,按本期應攤銷交易費用的金額,借記或貸記本科目(交易費用,按其差額,借 記或貸記本科目(溢折價。2. 收回未減值貸款時,應按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”等科目,按應歸還的應 收利息金額,貸記“應收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金。貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的, 應轉銷該貸款的交易費用和溢折價的金額, 按 本科目 (交易費用 的余額, 借記或貸記本科目 (交易費用 ,

46、貸記或借記本科目 (溢折價 ; 按本科目 (溢折價 的余額, 借記或貸記本科目 (溢折價 , 貸記或借記 “利息收入” 科目。(三減值貸款的處理1. 減值貸款計息日, 應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額, 借記本 科目(溢折價,貸記“利息收入”科目;按本期應攤銷的交易費用金額,借記或貸記本科 目(交易費用,貸記或借記本科目(溢折價。同時,將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。2. 收回減值貸款時,應按照“本金、表內應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本 金及貸款產(chǎn)生的應收利息。企業(yè)應按實際收到的金額與償還的貸款本金和表內應收利息的差額, 減少表外

47、 “應收未 收利息”科目金額,同時,借記“應收利息”科目,貸記本科目(溢折價。按實際收到的 金額,借記“吸收存款”等科目,按客戶償還的本金,貸記本科目(本金,按客戶償還的 應收利息,貸記“應收利息”科目。減值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的,應轉銷該貸款的溢折價和交易費用的余 額,比照未減值貸款的相關規(guī)定處理。(四計提減值準備的處理資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的, 按應減記的金 額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準備”科目。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的, 按應計 提的壞賬準備金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸

48、記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的貸款本金,按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬損失,轉銷貸款本金, 借記“貸款損失準備”科目,貸記本科目(本金。按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失,轉銷表內應收利息,借記“壞賬準備”科目,貸 記“應收利息”科目。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息,減少表外“應收未收 利息”科目金額。同時, 應按轉銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷的交易費用的金 額,借記或貸記本科目(交易費用,貸記或借記“貸款損失準備”科目;應按轉銷的貸款 本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷的溢折價的金額, 借記或貸記本科目 (溢折 價,貸記或借記“貸款損失準備”科目。

49、(五已轉銷貸款的處理企業(yè)應按照 “本金、 表內應收利息、 表外應收利息” 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的 應收利息。已確認并轉銷的貸款以后又收回的,應按收回的貸款本金,借記本科目(本金,貸記 “貸款損失準備” 科目; 按收回的表內應收利息, 借記 “應收利息” 科目, 貸記 “壞賬準備” 科目;按收回的表外應收未收利息,增加表外“應收未收利息”科目金額。應轉回的交易費 用,比照“(四計提減值準備的處理”的相關規(guī)定處理。按實際收回的金額,借記“吸收存款”等科目,貸記本科目(本金、“應收利息”等 科目。(六 貸款的實際利率與合同約定的名義利率差異不大的, 也可以采用合同約定的名義 利率計算確定利息

50、收入。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。1302 貸款損失準備一、本科目核算企業(yè)(銀行的貸款發(fā)生減值時計提的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿易融資、 協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)(保險的保戶質押貸款計提的減值準備,也在本科目核算。二、本科目應當按照計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務處理(一 資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定發(fā)生減值, 按應減記的金 額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的, 應按其差額計提; 應計提的金額小于

51、其 賬面余額的差額做相反的會計分錄。(二 對于確實無法收回的各項貸款,按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款, 借記本科 目,貸記“貸款”等科目。(三 已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復, 應在原已計提的貸款損失準備 金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(四企業(yè)收回貸款時,應結轉該項貸款計提的貸款損失準備。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目應當按照委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務處理(一企業(yè)收到客戶交來的證券時,應按兌付

52、金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等 科目。向委托單位交回已兌付證券時,借記“代理兌付證券款”科目,貸記本科目。(二 委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的, 在收到客戶交來的證券時,應按兌 付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時, 借記 “銀行存款”等科目, 貸記本 科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。 1321 代理業(yè)務資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資 產(chǎn),如受托理財業(yè)務進行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)(證券的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券

53、不在本科目核算。企業(yè)受托代銷的商品,可將本科目改為“ 1321 受托代銷商品”科目,并按照委托單位 進行明細核算。二、本科目應當按照有無風險和委托單位、資產(chǎn)管理類別 (如定向、集合和專項資產(chǎn)管 理業(yè)務、貸款對象,分別“成本”、“已實現(xiàn)未結算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務資產(chǎn)的主要賬務處理(一企業(yè)用其他代理業(yè)務資金購買證券等時,借記本科目(投資成本,貸記“存放 中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券賣出時,應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”、 “結算備付 金客戶”、 “吸收存款”等科目,按賣出證券的成本,貸記本科目(成本,按其差額, 借記或貸記本科目(

54、已實現(xiàn)未結算損益。定期或在委托合同到期與委托客戶進行結算時, 按合同約定比例計算其他代理業(yè)務資產(chǎn) 收益,并結轉已實現(xiàn)未結算的損益,借記本科目(已實現(xiàn)未結算損益,按屬于委托客戶的 收益,貸記“代理業(yè)務負債”科目,按屬于企業(yè)的收益,貸記“手續(xù)費收入”科目。代理業(yè)務資產(chǎn)發(fā)生虧損時,應按損失金額,借記“代理業(yè)務負債”科目等,貸記本科目(已實現(xiàn)未結算損益。(二收到委托人的貸款資金時,應按收到的金額,借記“存放中央銀行款項”、 “吸 收存款”等科目,貸記“代理業(yè)務負債”科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時,應按發(fā)放的金額,借記本科目,貸記“吸收存款”等科目。收回受托貸款時,應按收到的受托貸款本金,借記“吸收存款”等科

55、目,貸記本科目, 按其差額,貸記“其他應付款”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)代理業(yè)務資產(chǎn)的價值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的, 購入材料的采購成本, 通過 “在途物資” 科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本,通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料,通過“工程物資”科目核算。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理(一企業(yè)支付材料價款和運雜費等時,按應計入材料采購成本的金額,借記本科目, 按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額”

56、科目,按實際支付或 應付的款項,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票 據(jù)”、“預付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的, 購入材料按應支付的金額,借記本科目, 貸記 “銀 行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。(二購入材料超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買材料,實質上具有 融資性質的,應按購買價款的現(xiàn)值金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅 費應交增值稅 (進項稅額 ”科目,按應付金額,貸記 “長期應付款” 科目,按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。(三月末,企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:1.

57、對于已經(jīng)付款或已開出、 承兌商業(yè)匯票的收料憑證 (包括本月付款或開出、 承兌商業(yè) 匯票的上月收料憑證,應按實際成本和計劃成本分別匯總,按計劃成本借記“原材料”、 “包裝物及低值易耗品” 等科目, 按實際成本貸記本科目; 將實際成本大于計劃成本的差異, 借記“材料成本差異”科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反的會計分 錄。2. 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應按計劃成本暫估入賬,借記“原材料”、 “包 裝物及低值易耗品”等科目,貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目,下月初用做相反分 錄予以沖回。 下月付款或開出、 承兌商業(yè)匯票, 借記本科目和 “應交稅費應交增值稅 (進 項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。四、 本科目的期末借方余額, 反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、 承兌商業(yè)匯票, 但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價進行材料(或商品日常核算,貨款已付 尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、在途物資的主