1、項目項目2 交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算01任務一任務一 交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算 任務描述 知識準備 任務設計 職業能力訓練P A R T了解交易性金融資產核算的內容理解交易性金融資產的確認和計量掌握交易性金融資產的賬務處理了解、理解、掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以攤余成本計量的金融資產 庫存現金應收賬款其他應收款貸款墊款債券投資股權投資基金投資投資衍生金融資產一、交易性金融資產的概念一、交易性金融資產的概念交易性金融資產一、交易性金融資產的概念一、交易性金融資產的概念u 交易性金融資產核算內容：

2、 企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產等，如企業管理的以公允價值進行業績考核的某項投資組合。 在金融資產的分類中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，又稱為交易性金融資產。【單選題】企業取得交易性金融資產的主要目的是（ ）A、利用閑置資金短期獲利B、控制對方的經營政策C、向對方提供財務援助D、分散經營風險答案：A一、交易性金融資產的概念一、交易性金融資產的概念二、交易性金融資產的劃分條件二、交易性金融資產的劃分條件劃分條件1

3、2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。取得該金融資產的目的，主要是近期內出售。2屬于衍生工具。如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。 三、交易性金融資產核算的賬戶設置三、交易性金融資產核算的賬戶設置 交易性金融資產成本公允價值變動 取得時成本資產負債表日， 公允價值與成本的差額公允價值變動損益資產損益資產負債表日， 公允價值升高，給企業帶來的收益 公允價值降低，給企業帶來的損失投資收益損益持有期間，被投資方宣告發放的現金股利處置時，投資方的處置損益三、交易性金融資產核算的賬戶設置三、交易性金融資產核算的賬戶設置 公允價值變動損益借

4、方：交易性金融資產公允價值下降帶來的損失；貸方：交易性金融資產公允價值上升帶來的收益。 交易性金融資產成本/公允價值變動借方：取得成本； 資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；貸方：資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額； 出售時結轉的成本和公允價值變動。投資收益借方：取得時支付的費用； 出售時發生的投資損失，貸方：持有期間取得投資收益； 出售時實現的投資收益。 持有期間1.現金股利或利息2.資產負債表日，公允價值的變動02初始取得1.初始入賬成本2.交易費用01處置1.處置損益2.增值稅的處理03u 交易性金融資產經濟業務的核算四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計

5、量 交易性金融資產的取得 交易性金融資產的期末計量 5.轉讓金融商品應交增值稅交易性金融資產的處置 交易性金融資產持有期間現金股利或利息的處理 四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 1.交易性金融資產的取得借：交易性金融資產成本 應收股利 應收利息 投資收益 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金已宣告但尚未發放的現金股利已到付息期但尚未領取的債券利息交易費用公允價值交易費用可抵扣的增值稅 支付的價款 交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等

6、的手續費、傭金、相關稅費及其他必要支出。 不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。 增值稅進項稅額發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 2X20年11月1日，甲公司購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產，支付價款1000萬元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元）。另支付相關交易費用2.5萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元。支付價款 10 026 500股票公允價值 9 400 000已宣告但尚未發放股利 600 000交易費

7、用 250 000增值稅進項稅 1 500四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 u 會計分錄：借：交易性金融資產成本 9 400 000 應收股利 600 000 投資收益 25 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金 10 026 500四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 交易性金融資產持有期間現金股利或利息的處理 u 企業只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利或利息并計入當期損益： 一是企業收取股利或利息的權利已經確認（例如被投

8、資單位已宣告）；二是與股利或利息相關的經濟利益很可能流入企業；三是股利或利息的金額能夠可靠計量。 宣告或付息期時：借：應收股利/應收利息 貸：投資收益TIPS 發放時：借：投資收益 貸：應收股利/應收利息四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 【多選題】企業持有交易性金融資產時，對于持有的分期付息到期還本的債券投資，在計息日企業進行相關賬務處理會涉及的會計科目有（）。A. 投資收益 B. 營業外收入C. 公允價值變動損益 D. 應收利息答案：AD 宣告或付息期時：借：應收股利/應收利息 貸：投資收益四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 【判斷題】交

9、易性金融資產持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利時，應確認投資收益。答案：錯誤 發放時：借：投資收益 貸：應收股利/應收利息四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 交易性金融資產的期末計量 公允價值上升：借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 【計算題】A公司11月10日購入B公司發行在外的股票800萬股作為交易性金融資產核算，每股支付價款5元，另支付相關費用10萬元（假設不考慮增值稅），12月31日，這部

10、分股票的公允價值為4050萬元，A公司12月31日應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。答案：50 初始確認時：交易性金融資產成本 4000（800*5） 資產負債表日交易性金融資產公允價值變動 50（4050-4000）4交易性金融資產的處置借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 投資收益四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 實際收到價款（價款-交易費用）賬面余額差額（借方或貸方）TIPSu 交易性金融資產的處置損益=實際收到的價款-賬面余額四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 【計算題】A公司2X20年1月1日購入B公司發行在外

11、的股票200萬股作為交易性金融資產核算，共支付價款480萬元，其中包含相關交易費用5萬元（假設不考慮增值稅），已宣告但尚未發放的現金股利15萬元。1月10日收到現金股利。12月31日，這部分股票的公允價值為490萬元。2X21年1月3日A公司將股票對外出售，出售價款為500萬元，不考慮其他因素，出售時應確認的投資收益為（ ）萬元。答案：10u 處置時， 投資收益=實際收到的價款-賬面余額=500-490=10u 會計分錄：2X20年1月1日，初始取得時：借：交易性金融資產成本 460 應收股利 15 投資收益 5 貸：其他貨幣資金 4802X20年1月10日，收到股利時：借：銀行存款 15 貸

12、：應收股利 15四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 u 會計分錄：2X20年12月31日，資產負債表日：借：交易性金融資產公允價值變動 30 貸：公允價值變動損益 302X21年1月3日，出售時：借：其他貨幣資金 500 貸：交易性金融資產成本 460 30 投資收益 10四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 5.轉讓金融商品應交增值稅u 金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按照盈虧相抵

13、后的余額為銷售額。u 金融商品轉讓的增值稅的計算： 稅率為6% 銷售額 = 賣出價 - 買入價 賣出價：是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的稅費和交易費用。 買入價：是購入金融商品支付的價格，不包括買入時支付的交易費用和稅費，不需要扣除已宣告未發放的現金股利和已到付息期未領取的利息。 增值稅 =（賣出價-買入價）/（1+6%）6%【業務題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600 000元），另支付相關交易費用25 000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其

14、劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發放的現金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價值為12 400 000元。2X21年3月20日，A上市公司宣告發放2018年的現金股利，甲公司按照持有份額計算應分得800 000元的現金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉讓金融資產以6%計算增值稅）。 120 566.04=（12 130 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產的

15、確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 賣出價買入價，余額0,繳納增值稅，稅費計入“投資收益”賣出價買入價，余額0,本期不繳納增值稅，負差可以結轉下期，抵減下期余額。u 讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵。四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 借：投資收益貸：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅轉讓收益借：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益轉讓損失u 會計分錄四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 u 年

16、末時仍出現負差（即年末“應交稅費轉讓金融商品應交增值稅”科目為借方余額）的，說明本年度金融商品轉讓損失無法彌補，不得轉入下一個會計年度。借：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益轉讓損失借：投資收益貸：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅年末轉出u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購入股票 借：交易性金融資產成本 9 400 000 應收股利 600 000 投資收益 25 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業務題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中

17、包含已宣告但尚未發放的現金股利600 000元），另支付相關交易費用25 000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購入股票 借：交易性金融資產成本 9 400 000 應收股利 600 000 投資收益 25 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業務題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600 000元），另支付相關

18、交易費用25 000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發放的現金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價值為12 400 000元。（2）2X20年5月20日，收到股利 借：其他貨幣資金存出投資款 600 000 貸：應收股利 600 000（3）2X20年6月30日，股票公允價值變動 借：公允價值變動損益 800 000 貸：交易性金融資產

19、公允價值變動 800 000（4）2X20年12月31日，股票公允價值變動 借：交易性金融資產公允價值變動 3 800 000 貸：公允價值變動損益 3 800 000四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 2X21年3月20日，A上市公司宣告發放2018年的現金股利，甲公司按照持有份額計算應分得800 000元的現金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉讓金融資產以6%計算增值稅）。（5）2X20年3月20日，宣告分配股利 借：應收股利 800 000 貸：投資收益 800 000（6）2X20年

20、4月10日，收到2018年的股利 借：其他貨幣資金存出投資款 800 000 貸：應收股利 600 000四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉讓金融資產以6%計算增值稅）。（7）2X21年5月30日，轉讓出售 借：其他貨幣資金存出投資款 12 130 000 投資收益 270 000 貸：交易性金融資產成本 9 400 000 公允價值變動 3 000 000 借：投資收益 120 566.04 貸：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅 120 566.04 120 566.04=（12 13

21、0 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產的確認與計量四、交易性金融資產的確認與計量 一、交易性金融資產取得的核算一、交易性金融資產取得的核算【例3-1】安淮公司2020年1月20日委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買時的公允價值為1 000萬元。另支付相關交易費用2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1 200元?？铐椫Ц渡暾垎稳绫?-1所示，過戶交割單如表3-2所示。要求：根據上述業務進行賬務處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月20日步驟1：會計根據過戶交割單，按照實際成交價，區分股票成

22、本和交易費用，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產成本10 000 000 投資收益20 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)1 200貸：其他貨幣資金存出投資款10 021 200步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“交易性金融資產”“投資收益”“應交稅費”“其他貨幣資金”總賬及相關明細賬。一、交易性金融資產取得的核算一、交易性金融資產取得的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算【例3-2】2020年1月8日，安淮公司從二級市場購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2019年1月1日發行，面值為2 500萬元，

23、票面利率為4，債券利息按年支付。安淮公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 500萬元(其中包含已到付息期尚未領取的債券利息100萬元)，另支付交易費用30萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18 000元。2020年2月3日，安淮公司收到該筆債券利息100萬元。2021年年初，安淮公司收到債券利息100萬元。要求：不考慮其他因素，根據上述業務進行賬務處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月8日步驟1：會計根據從二級市場打印的交易清單，按照實際成交價，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產成本 24 000 000 應收利息 1 000 000 投資收益 300

24、000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 18 000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 318 000步驟2：會計根據審核無誤的記賬憑證登記“交易性金融資產”“投資收益”“應交稅費”“其他貨幣資金”總賬及相關明細賬。二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算2020年2月3日步驟1：出納將取回的銀行利息進賬通知單交給會計，會計審核無誤后，根據進賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金1 000 000貸：應收利息1 000 000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應收利息”總賬。二、

25、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算2020年12月31日步驟1：資產負債表日，會計根據債券面值和票面利率計算2020年的應收利息，確認投資收益，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應收利息1 000 000貸：投資收益 1 000 000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“應收利息”和“投資收益”總賬及相關明細賬。二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算2021年年初步驟1：出納將取回的銀行利息進賬通知單交給會計，會計審核無誤后，根據進賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審

26、核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金 1 000 000貸：應收利息 1 000 000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應收利息”總賬。二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算二、交易性金融資產持有期間現金股利或利息的核算三、交易性金融資產的期末計量三、交易性金融資產的期末計量【例3-3】承【例3-2】，假定2020年6月30日，安淮公司購買的該筆債券的市價為2 530萬元；2020年12月31日，安淮公司購買的該筆債券的市價為2 510萬元。要求：根據上述業務進行賬務處理。【工作過程】2020年6月30日步驟1：會計根據債券市價金額的變化，確認公允價值變動，

27、編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產公允價值變動1 300 000貸：公允價值變動損益1 300 000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”總賬及相關明細賬。小提示：2020年6月30日，該筆債券的公允價值為2 530萬元，確認公允價值變動前的賬面余額為2 400萬元，公允價值大于賬面余額130萬元，應記入“公允價值變動損益”賬戶的貸方。三、交易性金融資產的期末計量2020年12月31日步驟1：會計根據債券市價金額的變化，確認公允價值變動，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：公允價值變動損益200 000貸：交易性金融

28、資產公允價值變動200 000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”總賬及相關明細賬。小提示：2020年12月31日，該筆債券的公允價值為2 510萬元，確認公允價值變動前的賬面余額為2 530萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”賬戶的借方。三、交易性金融資產的期末計量四、交易性金融資產的處置四、交易性金融資產的處置【例3-4】2020年1月5日，安淮公司出售了所持有的B公司的債券，售價為2 515萬元，增值稅稅率為6%，該債券在2019年8月買入時價格為2 500萬元，持有期間公允價值變動為上升10萬元，假定不考慮其他因素。要求：

29、根據上述業務進行賬務處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月5日步驟1：會計根據債券出售所得，編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金存出投資款25 150 000貸：交易性金融資產成本25 000 000 公允價值變動100 000 投資收益50 000步驟2：計算出售時應繳納的增值稅，并編制會計分錄如下：應交增值稅=(25 150 000-25 000 000)/(1+6%)6%=8 490.57(元)借：投資收益8 490.57貸：應交稅費轉讓金融商品應交增值稅8 490.57步驟3：會計根據審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”“交易性金融資產” “投資收益”“應交稅費”總賬及相關明細賬。四、交易性金融資產的處置四、交易性金融資產的處置實訓一實訓目的 掌握銷售商品業務的核算。實訓資料 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，所得