1、構建具有中國特色的會計理論體系構建具有中國特色的會計理論體系1 中國管理會計的歷史回顧與思考我國引進西方管理會計始于20 世紀 70 年代末，但建國初期便有西方管理會計中的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。 50 年代初，我國實行的是計劃經濟，圍繞生產效率和工作效率的提高，我國采取了許多措施。主要包括：班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合。降低成本，提高勞動生產率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。經濟活動分析。從我國管理會計的發展來看，我國企業運用得比較多的是責任會計，并結合我國企業的實際有了一定程度的發展。但其注重的只是方法的應

2、用，較少進行理論總結，而在引入企業西7b-的管理會計時，卻忽視了研究其產生的社會經濟環境與我國現 有實踐的異同，導致我國原有的管理會計實踐難以推 F-或少有成效。另一方面， 管理會計內容包括了決策會計和執行會計兩大部分，責任會計只是其執行會計的一個部分。2 如何確定構建具有我國特色的會計理論的起點現代會計理論體系是以會計目標為中心，由一些相互有邏輯關系的概念所構成。目標與概念是前后一致的，其目的是為了制定會計準則和財務報告提供會計理論支持。首先，要構建我國特色會計理論體系，必須對我國會計理論的研究現狀有一個完整而深刻的全面認識。總的來說，我國會計理論研究缺乏系統性與完整性，因而人們對會計理論體

3、系的認識也不一致，具體表現：（ 1）缺乏對現代會計理論體系要素的科學歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質屬性及其特征將其進行科學的歸類，按其內在的邏輯關系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。（ 2）缺乏系統性。由于沒有按各要素的內在邏輯關系排列組合，對每一項要素也沒有系統地研究，將他們有機地結合起來，形成一個統一的整體，因而也不成為體系。（ 3）缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應該首尾一貫。（ 4）缺乏國際相似性。現代會計理論起源于西方會計理論，然而我國的會計理論研究有時與西方會計規則格格不入。其次，在著手構建我國現代會計理論框架結構之前，首先應確立構建的起點和基本思

4、路，即現代會計理論框架結構的構建應從何處入手。會計理論體系的構建要從宏觀上把握以下3點：合理地選擇邏輯起點；以邏輯起點為連接環，歸納會計理 論體系應包括的內容，并進行科學分類；建立各種理論之間的聯系，確立各種理 論的功能的配合與互補。適當的邏輯起點是“綱”，合理的內容是“目”，只有將兩者有效地結合起來，才能做到綱目并舉。目標決定論中會計目標具有較大的主觀性和外在性。一定時間和空間范圍內的會計目標主要取決于會計信息使用者的要求、會計信息提供者（即企業管理人員）的意愿、會計特征和會計技術水平等因素，而這些因素本身又總是受到當時客觀環境的制約，因而會計目標會極大地受到社會經濟環境變動的影響，會隨著社

5、會經濟環境的變化而變化。不同的社會制度和經濟體制，會對會計目標提出不同的要求。我國的會計目標可以說是“經濟效益系統理論體系”，而西方的會計目標可以說是“信息系統理論體系”，兩者顯然不同。考慮到當前的改革開放和國際經濟一體化格局，以會計目標作為構建會計理論體系的邏輯起點顯然是不合適的。因此，我們認為，應以會計環 境作為邏輯起點。3 以會計環境為邏輯起點而構建我國特色的理論體系以會計環境為邏輯起點而構建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。3.1 會計本體理論主要指會計基本概念：基本原則、基本原理等基本會計理論問題及由此推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。它是具體時間與空間范圍內的會計理論，而

6、不包括其在時間或空間上的追溯或拓延，它構成會計理論體系的核心部分。會計本體理論又可分為以下兩部分：會計基本理論。主要指會計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會計理論 問題，包括會計環境、會計目標、會計本質、會計職能、信息質量特征、會計對象及要素、會計程序與方法和會計信息使用者等。會計應用理論。主要指由基本概 念與原理推演出來的派生概念、條件、規定與方法等。包括會計假設、會計原則、準則與制度，它們是人們為了保障會計目標的實現而制定的，由會計環境與會計目標決定，并對會計具體目標的實現手段及會計實踐過程起指導與限制作用，實際可操作性很強，是會計理論與會計實踐的接口，與具體理論層一起決定了會計行為的方式。3.2 會計外延理論主要指由會計主體拓延和派生出來的各種會計理論。它又可分為會計事項理論、會計教研理論和會計行為理論等不同的部分。會計事項理論包括會計工作組織理論、會計管理體制理論、會計法制理論和會計改革理論等；會計教研理論包括會計教育理論、會計學科設置理論、會計研究方法理論、會計思想發展理論、比較會計理論等；會計行為理論包括會計人員職業道德理論等。4 結論我國當前正在建立社會主義市場經濟體制，會計模式也正在進行根本性的變革，