無形資產的會計與稅法差異分析_第1頁
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文檔簡介

1、無形資產的會計與稅法差異分析企業會計制度規定: “無形資產,是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產?!?對于無形資產的核算,會計與稅法規定存在一定的差異,納稅人在申報企業所得稅時,應按稅法規定進行相應的納稅調整。無形資產的計價例一:2002年1月2日,A公司為首次發行股票而接受B公司投入的一項專利權,該專利權在 B 公司的賬面價值為100 萬元,評估確認的價值為150 萬元,法律規定的剩余使用年限為 5 年。相關政策:企業會計制度規定: “投資者投入的無形資產,按投資各方確認的價值作為實際成本。但是,為首次發行股票而接受投資者投入的無形資

2、產,應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本”。中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則(以下簡稱細則)規定: “投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產,按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。”差異分析:根據會計制度規定,A 公司應按B 公司的賬面價值確定專利權的會計入賬成本為 100 萬元。稅法對接受投資的無形資產不作區分,均以評估確認或者合同、協議約定的金額計價,因此A公司應按評估價確認專利權的計稅成本為150萬元。在使用年限內,每年該項專利權會計攤銷額將比計稅攤銷額少10萬元(150 100) + 5,即在2002年至2006年,應當每年申報調減企業所得稅應納稅所得額10 萬

3、元。例二:C公司委托D公司開發一項非專利技術。2003年7月1日,C公司向銀行貸款100萬元支付給D 公司作為開發費用。2004 年 1 月 1 日, D 公司開發成功并將非專利技術交付C公司使用。該非專利技術合同規定的使用年限為4 年。 (銀行貸款年利率為8)相關政策:企業會計制度規定: “購入的無形資產, 按實際支付的價款作為實際成本”。國稅發2000 84 號文件規定: “為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款,在有關資產購建期間發生的借款費用,應作為資本性支出計入有關資產的成本?!辈町惙治觯浩髽I會計制度只規定了購建固定資產發生的借款費用應當資本化,對購建無形資產發生的借款費用

4、未作資本化要求。因此,C公司購入非專利技術的入賬成本應為100萬元。稅法規定為購建無形資產而發生的貸款,購建期間發生的借款費用應當計入無形資產的成本,因此,C公司2003年支付的借款費用 4萬元(100X8%+ 12X6)不得稅前列支,應 調增應納稅所得額。同時,C公司應確認該非專利技術的計稅成本為104萬元(100+4),在2004年至2007年攤銷期內,C公司應當每年申報調減應納稅所得額1萬元(104100)+4。例三: E 公司自行開發一項專利權,2002 年、 2003 年分別支付各項開發費用200 萬元,300 萬元。 2004 年 1 月 3 日,E 公司依法律程序申請取得專利權,

5、并支付注冊費等費用20 萬元。該項專利權法律規定的使用年限為10 年。相關政策:企業會計制度規定: “自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用,在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時,不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化”。細則規定,納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等), 不得直接扣除,允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未

6、形成資產的部分準予扣除。差異分析:按照企業會計制度的規定,E 公司取得專利權的會計入賬成本應為20 萬元。稅法規定無形資產的開發支出不得直接扣除,因此,E 公司在申報企業所得稅時,應當調增 2002 年度應納稅所得額200 萬元,調增2003 年度應納稅所得額300 萬元。同時,E 公司應確認該項專利權的計稅成本為520 萬元 ( 200 300 20) , 并在攤銷期內每年調減應納稅所得額 50 萬元(520 20) + 10。需要注意的是,如果無形資產開發支出未形成資產,那么會計與稅法的規定是一致的。但是本例中專利權開發支出跨年度,在不能確認是否能夠開發成功形成資產的情況下,2002年度發

7、生的開發費用200 萬元仍然不得稅前扣除,應調增應納稅所得額。如果 2003 年度確認開發失敗,不能形成資產,那么2003 年開發費用300 萬元可以在稅前列支,同時2002 年發生的開發費用應當同時申報扣除,即應當申報調減2003 年度應納稅所得額200 萬元。假設例三中發生的開發費用已列入技術開發費。國稅發2000 84 號文件規定: “納稅人自行研制開發無形資產,應對研究開發費用進行準確歸集,凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的,該項無形資產使用時,不得再分期攤銷。 ”因此,如果企業自行開發無形資產,符合財工字1996041 號規定的技術開發費范圍,報經主管稅務機關審核后已在稅前一次性列

8、支的,即使形成無形資產,也不需要將開發支出資本化。無形資產的攤銷例四:假設例二中 C公司取得的非專利技術,法律和合同都沒有規定使用年限,企業確定的預計使用年限為5 年。相關政策:企業會計制度規定: “如果合同沒有規定受益年限,法律也沒有規定有效年限的,攤銷年限不應超過10 年” 。細則規定: “法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的, 或者自行開發的無形資產,攤銷期限不得少于10 年。 ”差異分析:對于該非專利技術,企業會計處理時按5 年攤銷,每年應攤銷20 萬元( 100+ 5)。企業依照稅法規定應按不少于10 年攤銷 (假設按10 年攤銷) , 每年應攤銷10.4 萬元 ( 104+

9、10)。因此,從2004年度起,第一年至第五年, C公司應申報調增應納稅所得額 9.6萬元 (2010.4 ),第六年至第十年, C公司應申報調減應納稅所得額 10.4萬元(10.40)。例五: F 公司購并G 公司,共計支付價款500 萬元。 G 公司可辨認凈資產的公允價值為450 萬元。相關政策:企業會計準則無形資產 規定, 納入無形資產核算范圍的商譽是購入商譽。購入商譽的成本,一般應根據企業購買另一企業時支付的價款,扣除購入可辨認凈資產 公允價值的余額確定。國稅發2000 84 號文件規定,自創或外購的商譽不得攤銷費用。差異分析:本例中F 公司應確認商譽的入賬價值為50 萬元(500 4

10、50) ,對于商譽是否應當攤銷以及如何攤銷,目前會計理論上仍然存在爭議。但稅法已經明確規定商譽不得攤銷費用,因此,如果會計處理時進行攤銷的,應作相反的納稅調整。無形資產的轉讓處置例六:接例五,假設在2007年7月2日,C公司將該非專利技術轉讓給H公司,取得收入 80 萬元。差異分析:C公司轉讓該非專利技術時的會計成本為30萬元(100 20X 3.5 ),計稅成本為67.6萬元(10410.4 X3.5)。C公司在會計處理時應確認轉讓收入50萬元( 80 30),按稅法規定應確認轉讓收入12.4萬元(80 67.6 )。因此C公司在申報2007年度企業所得稅時,應調減應納稅所得額37.6 萬元

11、(50 12.4 ) 。例七: 接例五,假設在 2007 年 7 月 2 日, 因該非專利技術被其他技術取代,并且該非專利技術無使用價值和轉讓價值,C公司將其賬面價值全部轉入當期費用。差異分析:C公司會計處理時轉入當期費用的金額應為30萬元。按照國稅發200345號文件規定,可在稅前扣除的金額為 67.6萬元。因此,C公司在申報 2007 年度企業所得稅時,應調減應納稅所得額37.6 萬元( 67.6 30) 。此外, 企業以債務重組方式取得的無形資產應當按照國家稅務總局2003 年 6 號令的規定確定取得無形資產的計稅成本;企業提取無形資產減值準備的,應當按照國稅發2003 45號文件的規定

12、進行納稅調整;企業以無形資產對外投資或者對外捐贈的,應當分別按照國稅發 2000 118號文件以及國稅發200345 號文件的規定進行納稅調整。備注說明,非正文,實際使用可刪除如下部分。本內容僅給予閱讀編輯指點:1、本文件由微軟 OFFICE辦公軟件編輯而成,同時支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結合本公司和個人的實際情況進行修正編輯。4、因編輯原因,部分文件文字有些微錯誤的,請自行修正,并不影響本文閱讀。Note: it is not the text. The following parts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editing instructions:1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit according to the actua

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