1、無形資產的會計與稅法差異分析企業會計制度規定： “無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。” 對于無形資產的核算，會計與稅法規定存在一定的差異，納稅人在申報企業所得稅時，應按稅法規定進行相應的納稅調整。無形資產的計價例一：2002年1月2日，A公司為首次發行股票而接受B公司投入的一項專利權，該專利權在 B 公司的賬面價值為100 萬元，評估確認的價值為150 萬元，法律規定的剩余使用年限為 5 年。相關政策：企業會計制度規定： “投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資

2、產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本”。中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）規定： “投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。”差異分析：根據會計制度規定，A 公司應按B 公司的賬面價值確定專利權的會計入賬成本為 100 萬元。稅法對接受投資的無形資產不作區分，均以評估確認或者合同、協議約定的金額計價，因此A公司應按評估價確認專利權的計稅成本為150萬元。在使用年限內，每年該項專利權會計攤銷額將比計稅攤銷額少10萬元（150 100） + 5,即在2002年至2006年，應當每年申報調減企業所得稅應納稅所得額10 萬

3、元。例二：C公司委托D公司開發一項非專利技術。2003年7月1日，C公司向銀行貸款100萬元支付給D 公司作為開發費用。2004 年 1 月 1 日， D 公司開發成功并將非專利技術交付C公司使用。該非專利技術合同規定的使用年限為4 年。 （銀行貸款年利率為8）相關政策：企業會計制度規定： “購入的無形資產， 按實際支付的價款作為實際成本”。國稅發2000 84 號文件規定： “為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。”差異分析：企業會計制度只規定了購建固定資產發生的借款費用應當資本化，對購建無形資產發生的借款費用

4、未作資本化要求。因此，C公司購入非專利技術的入賬成本應為100萬元。稅法規定為購建無形資產而發生的貸款，購建期間發生的借款費用應當計入無形資產的成本，因此，C公司2003年支付的借款費用 4萬元（100X8%+ 12X6）不得稅前列支，應 調增應納稅所得額。同時，C公司應確認該非專利技術的計稅成本為104萬元（100+4）,在2004年至2007年攤銷期內，C公司應當每年申報調減應納稅所得額1萬元（104100）+4。例三： E 公司自行開發一項專利權，2002 年、 2003 年分別支付各項開發費用200 萬元，300 萬元。 2004 年 1 月 3 日，E 公司依法律程序申請取得專利權，

5、并支付注冊費等費用20 萬元。該項專利權法律規定的使用年限為10 年。相關政策：企業會計制度規定： “自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化”。細則規定，納稅人購置無形資產或自行開發無形資產（如專利權、商標權、著作權、非專利技術等）， 不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未

6、形成資產的部分準予扣除。差異分析：按照企業會計制度的規定，E 公司取得專利權的會計入賬成本應為20 萬元。稅法規定無形資產的開發支出不得直接扣除，因此，E 公司在申報企業所得稅時，應當調增 2002 年度應納稅所得額200 萬元，調增2003 年度應納稅所得額300 萬元。同時，E 公司應確認該項專利權的計稅成本為520 萬元 ( 200 300 20) ， 并在攤銷期內每年調減應納稅所得額 50 萬元(520 20) + 10。需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那么會計與稅法的規定是一致的。但是本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能夠開發成功形成資產的情況下，2002年度發

7、生的開發費用200 萬元仍然不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果 2003 年度確認開發失敗，不能形成資產，那么2003 年開發費用300 萬元可以在稅前列支，同時2002 年發生的開發費用應當同時申報扣除，即應當申報調減2003 年度應納稅所得額200 萬元。假設例三中發生的開發費用已列入技術開發費。國稅發2000 84 號文件規定： “納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。 ”因此，如果企業自行開發無形資產，符合財工字1996041 號規定的技術開發費范圍，報經主管稅務機關審核后已在稅前一次性列

8、支的，即使形成無形資產，也不需要將開發支出資本化。無形資產的攤銷例四：假設例二中 C公司取得的非專利技術，法律和合同都沒有規定使用年限，企業確定的預計使用年限為5 年。相關政策：企業會計制度規定： “如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10 年” 。細則規定： “法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的， 或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10 年。 ”差異分析：對于該非專利技術，企業會計處理時按5 年攤銷，每年應攤銷20 萬元( 100+ 5)。企業依照稅法規定應按不少于10 年攤銷 (假設按10 年攤銷) ， 每年應攤銷10.4 萬元 ( 104+

9、10)。因此，從2004年度起，第一年至第五年， C公司應申報調增應納稅所得額 9.6萬元 (2010.4 ),第六年至第十年， C公司應申報調減應納稅所得額 10.4萬元(10.40)。例五： F 公司購并G 公司，共計支付價款500 萬元。 G 公司可辨認凈資產的公允價值為450 萬元。相關政策：企業會計準則無形資產 規定， 納入無形資產核算范圍的商譽是購入商譽。購入商譽的成本，一般應根據企業購買另一企業時支付的價款，扣除購入可辨認凈資產 公允價值的余額確定。國稅發2000 84 號文件規定，自創或外購的商譽不得攤銷費用。差異分析：本例中F 公司應確認商譽的入賬價值為50 萬元(500 4

10、50) ，對于商譽是否應當攤銷以及如何攤銷，目前會計理論上仍然存在爭議。但稅法已經明確規定商譽不得攤銷費用，因此，如果會計處理時進行攤銷的，應作相反的納稅調整。無形資產的轉讓處置例六：接例五，假設在2007年7月2日，C公司將該非專利技術轉讓給H公司，取得收入 80 萬元。差異分析：C公司轉讓該非專利技術時的會計成本為30萬元(100 20X 3.5 ),計稅成本為67.6萬元(10410.4 X3.5)。C公司在會計處理時應確認轉讓收入50萬元( 80 30),按稅法規定應確認轉讓收入12.4萬元(80 67.6 )。因此C公司在申報2007年度企業所得稅時，應調減應納稅所得額37.6 萬元

11、(50 12.4 ) 。例七： 接例五，假設在 2007 年 7 月 2 日， 因該非專利技術被其他技術取代，并且該非專利技術無使用價值和轉讓價值，C公司將其賬面價值全部轉入當期費用。差異分析：C公司會計處理時轉入當期費用的金額應為30萬元。按照國稅發200345號文件規定，可在稅前扣除的金額為 67.6萬元。因此，C公司在申報 2007 年度企業所得稅時，應調減應納稅所得額37.6 萬元（ 67.6 30） 。此外， 企業以債務重組方式取得的無形資產應當按照國家稅務總局2003 年 6 號令的規定確定取得無形資產的計稅成本；企業提取無形資產減值準備的，應當按照國稅發2003 45號文件的規定

12、進行納稅調整；企業以無形資產對外投資或者對外捐贈的，應當分別按照國稅發 2000 118號文件以及國稅發200345 號文件的規定進行納稅調整。備注說明，非正文，實際使用可刪除如下部分。本內容僅給予閱讀編輯指點：1、本文件由微軟 OFFICE辦公軟件編輯而成，同時支持WPS。2、文件可重新編輯整理。3、建議結合本公司和個人的實際情況進行修正編輯。4、因編輯原因，部分文件文字有些微錯誤的，請自行修正，并不影響本文閱讀。Note: it is not the text. The following parts can be deleted for actual use. This content only gives reading and editing instructions:1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit according to the actua