1、 第四節 生產過程業務的核算 一、生產過程業務概述負債投入成品成品資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程 負債投入資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產生產生產生產生產生產生產資金資金資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動生產過生產過程業務程業務 產品生產發生的各種產品生產發生的各種耗費（生產費用）的處理耗費（生產費用）的處理資本貨幣貨幣資金資金資本貨幣貨幣

2、資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備儲備資金資金 完工產品成本的完工產品成本的 （生（生產成本）的計算與結轉產成本）的計算與結轉 （一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義回顧(企業會計準則) 企業在日常經營過程中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。本節涉及的本節涉及的“生產成本生產成本” ，嚴格來說，并不，嚴格來說，并不符合符合“費用費用”要素的定義：因其并不直接導致要素的定義：因其并不直接導致經濟利益流出。經濟利益流出。生產成本生產成本：反映企業的在產品：反映企業的在產品 賬戶性質：資產

3、類賬戶性質：資產類 借貸方向：借增貸減借貸方向：借增貸減 （一）費用的含義及其確認方法 2.費用的確認方法 權責發生制基礎 劃分收益性支出和資本性支出 配比原則 費用確認方法也不完全適用于本節生產成本，但是，費用確認方法也不完全適用于本節生產成本，但是，權責發生制基礎、劃分兩種支出要求仍然適用于生產成權責發生制基礎、劃分兩種支出要求仍然適用于生產成本的確定。本的確定。（二）生產費用的組成內容及計入成本方式直接人工直接人工（直接從事產品生產直接從事產品生產的工人工資及福利費的工人工資及福利費等等）直接材料直接材料（直接用于生產產直接用于生產產品消耗的材料費等品消耗的材料費等）制造費用制造費用（為

4、生產產品發為生產產品發生的間接費用生的間接費用）生產費用的組成內容生產費用的組成內容會計上計入產品生產成本的方式會計上計入產品生產成本的方式直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本分配計入產分配計入產品生產成本品生產成本間接間接費用費用為為產產品品生生產產而而發發生生生產成本生產成本間接的職工薪酬、折舊費、修理費、水電費、辦公費、機物料消耗、間接的職工薪酬、折舊費、修理費、水電費、辦公費、機物料消耗、季節性停工損失等，往往是為季節性停工損失等，往往是為生產多種產品而共同發生。生產多種產品而共同發生。直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本直接直接費用費用

5、生產生產成本成本制造制造費用費用 二、生產費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配1.1.賬戶設置P P9 93 3 生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料 結轉完工驗收入庫產品成本直接人工制造費用 制造費用制造費用實際發生數實際發生數 領用材料 期末分配轉入“生產成本”賬戶生產成本生產成本制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資資產產( (成本成本) )類賬類賬戶戶賬戶結構：賬戶結構：借借增貸減增貸減 2. 2.核算舉例：見教材 P9P95-5- 【例5-25-29 9】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發料情況見下表）計入計入產品產品生產生產成本成本計入計入制造制造費用費用

6、借：生產成本A A產品 320 000 320 000 B B產品 330 000 330 000 制造費用 165 000 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 575 000 乙材料 240 000 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 原材料原材料 領用數領用數 生產領 一般耗用 生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料直接人工 制造費用制造費用實際發生數實際發生數 領用材料人員工資 管理費用管理費用 實際發生數實際發生數應付職工薪酬應付職工薪酬 實付數實付數 應付數應付數 生產工人 工資等 車間管理 人員工資企業管理 人員工資應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質：賬

7、戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減 直接人工 人員工資管理費用與制造費用的區別管理費用與制造費用的區別管理費用管理費用為組織和管理為組織和管理整個整個企業的經營活動企業的經營活動而而發生的各種費用發生的各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術術部部門門統統計計部部門門辦辦公公室室企業職能管理部門企業職能管理部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產品生產管理部門產品生產管理部門制造費用制造費用為組織和管理為組織和管理產品產品生產活動生產活動而發生的而發生的各種費用各種費用產品產品生產生產場所場所企業企業領導領導機構機構 3 3. .核算舉例：【例5-5-3030

8、】提取現金3 600 0003 600 000元，備發工資。 借：庫存現金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000【例5-35-31 1】用現金發放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現金 3 600 000 3 600 000將各類人員工資計入當月的成本、費用將各類人員工資計入當月的成本、費用【例5-35-32 2】 公司計算確定本月職工工資如下：A A產品生產工人工資 16400001640000B B產品生產工人工資 14300001430000車間管理人員工資 320000320000廠部管理人

9、員工資 210000210000【例5-35-33 31 1】計算并提?。ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。 福利費是企業用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規定根據各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利費某類人員工資總額14%14% 根據【例5-35-32 2】計算根據A A、B B產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下： A A產品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元） B B產品：1 430 0001 430 00014%14%200 200200 200（元） 車間人員人員：320 000320

10、00014%14%44 80044 800（元） 企業管理人員：210 000210 00014%14%29 40029 400（元） 福利費核算的賬戶設置福利費核算的賬戶設置 銀行存款等 使用數應付職工薪酬應付職工薪酬 使用數使用數 提取數提取數 應付職工薪酬應付職工薪酬賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減 生產成本生產成本提取福利費提取福利費 制造費用制造費用提取福利費提取福利費 管理費用管理費用 實際發生數實際發生數也是分配數，是也是分配數，是對職工的一種負債對職工的一種負債 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本A A產品 229 600 229

11、600 B B產品 200 200 200 200 制造費用工資 44 800 44 800 管理費用工資 29 400 29 400 貸：應付職工薪酬-福利費 504 000 504 000 福利費分配的會計分錄：福利費分配的會計分錄：與各類人與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。員工資分配記入的賬戶完全相同?！纠?-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費504 000504 000元。借：應付職工薪酬- -福利費 504 000 504 000 貸：銀行存款 504 000504 000 （三）制造費用的歸集與分配 1. 1.制造費用的含義 企業的生產管理部門（如生產車間）為組織和

12、管理產品生產活動而發生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。 制造費用與管理費用的區別管理費用管理費用為組織和管理整個為組織和管理整個企業的經營活動而企業的經營活動而發生的各種費用發生的各種費用制造費用制造費用為組織和管理產品為組織和管理產品生產活動而發生的生產活動而發生的各種費用各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術術部部門門統統計計部部門門辦辦公公室室企業職能管理部門企業職能管理部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產品生產管理部門產品生產管理部門 長期待攤費用在發生時屬于企業的資產，而不是企業的費用；攤銷后構成企業費用。特別提示本年不受益，不確認為費用，確認為

13、長期待攤費用每年確認費用5000元1113三年受益，應分攤費用【例】資產長期待攤費用費用管理費用10年用銀行存款支付11、12、13三年的辦公用房屋租費1 5000元待攤費用只有在被攤銷后才構成企業的費用 長期待攤費用：企業已經支出但應由本期以及以后各期分別負擔，且分攤期在1年以上的各項費用。 福利費核算的賬戶設置福利費核算的賬戶設置 長期待攤費用 預先支付的款項 應計入本期的費用已支出但未攤銷費用 長期待攤費用長期待攤費用賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減 固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。 折舊的計算提取方法：每月末，應計提折舊，并

14、按照固定資產用途分別計入當月成本或費用。 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產”賬戶貸方）。特別提示特別提示固定資產的后續計量固定資產的后續計量 固定資產折舊的計算方法 1.1.年限平均法。 也稱直線法，是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種方法。應計折舊額應計折舊額占固定資產占固定資產原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1 1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率12小資料小資料按此折舊率按此折舊率計提折舊時，計提折舊時，各月

15、額相同各月額相同 2.2.工作量法：是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。 應計折舊額應計折舊額單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產原價固定資產原價(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計工作量總額預計工作量總額月折舊額某月實際完成的工作量月折舊額某月實際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額按此計提折舊時，各月折舊額不同按此計提折舊時，各月折舊額不同小資料小資料 “累計折舊”賬戶的結構(固定資產抵減賬戶) 制造費用制造費用實際發生數實際發生數 固定資產固定資產 增加數增加數 減少數減少數( (原始價值原始價值) () (原始價值

16、原始價值) )期末余額：期末余額： 累計折舊累計折舊處置時結轉處置時結轉 各月末時提各月末時提( (減少減少) )數數 取取( (增加增加) )數數 ( (損耗價值損耗價值) ) 期末余額：期末余額： 設計為相反結構的目的設計為相反結構的目的： （1）便于與便于與“固定資產固定資產”賬戶余額比較，計算賬戶余額比較，計算固定資產固定資產凈值凈值：“固定資產固定資產”賬戶余額賬戶余額 “累計折舊累計折舊”賬戶余額賬戶余額 管理費用管理費用實際發生數實際發生數 累計折舊累計折舊賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減！貸增借減！特殊結特殊結構賬戶構賬戶提取折舊時計提取折舊

17、時計入有關成本費用入有關成本費用目的（目的（2）：可使）：可使“固定資產固定資產”賬戶余賬戶余額一直保留原始價值，額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供以便為計提折舊提供統一基數統一基數生產部門生產部門用固定資用固定資產的折舊產的折舊管理部門管理部門用固定資用固定資產的折舊產的折舊 2. 2.賬戶設置 原材料 領用數領用數 生產領用 一般耗用生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發生數實際發生數領用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數應付數 生產工人 車間管理 庫存商品 入庫數制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產資產( (成本成本)

18、)類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 (長期)待攤費用 月末完工產月末完工產品成本結轉品成本結轉期末余額：期末余額：在產品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產品成本數（一般為本月全部發生額）前面已經講述的前面已經講述的制造費用有關內容制造費用有關內容直接計入直接計入間接計入間接計入 3. 3.核算舉例：見教材 【例5-35-34 4】公司用銀行存款100800100800元預付今、明兩年的車間用房租金。 借：長期待攤費用 100800100800 貸：銀行存款 100800100800 【例5-35-35 5】攤銷本月應負擔的車間房

19、租42004200。 借：制造費用 4 200 4 200 貸：銀行存款 4 200 4 200 【例5-35-36 6】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3 5003 500元。 設備修理費：對設備進行維護修理而發生的費用。發生時會計分錄： 借：制造費用 3 500 3 500 貸：銀行存款 3 500 3 500 【例5-35-37 7】月末計算提?。ㄓ嬎悴⒂嬋氡酒诔杀净蛸M用）本月車間、廠部用固定資產折舊各為8 6008 600元、4 5004 500元。 【例5-35-37 7】提取固定資產折舊時分錄：借：制造費用 8 600 8 600 管理費用 4 500 4 500 貸：

20、累計折舊 13 100 13 100 【例例5-35-38 8】用現金購買用現金購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。借：制造費用借：制造費用-辦公費辦公費 900 900 貸：庫存現金貸：庫存現金 900 900 本例：5 54747000000(165 000(165 000320 000320 00044 80044 800 4 2004 2003 5003 5008 6008 600900)900)（6 0006 0004 0004 000）5 54 4. .7 70 0（元/ /工時）分配率本月發生制造費用總額分配標準分配率本月發生制造費用總額分配標準 【例例5-35-39 9】月末將

21、本月發生的制造費月末將本月發生的制造費用按照生產工時比例分配，計入用按照生產工時比例分配，計入A A、B B產品產品成本。其中，成本。其中，A A產品生產工時產品生產工時60006000個，個，B B產產品生產工時品生產工時40004000個個 應先進行制造費用的歸集和分配，計算公式為：應先進行制造費用的歸集和分配，計算公式為：( (生產生產工時或生產工時或生產工人工資總額等工人工資總額等) ) 本例本例： A A產品：產品： 6 000 6 0005 54 4. .7 70 03 32822820000（元）（元） B B產品：產品： 4 000 4 0005 54 4. .7 70 0218821880000（元）（元）某產品應分配制造費用分配標準某產品應分配制造費用分配標準分配率分配率 【例5-35-39 9】分配制造費用的會計分錄：分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 3282328200 00 B B產品產品 2188218800 00