1、基礎會計學復習綱要任課教師：張星文聯系地址：廣西大學商學院財會系聯系電話：139788236321、主要內容概覽2、借貸記賬法登帳規則：有借不有貸，借貸必相等股利分配3、企業主要業務過程4、原始憑證的基本內容：5、記賬憑證的基本內容：6、會計賬簿：1）、三欄式2）數量金額式3）多欄式 借方多欄 貸方多欄 借貸雙方多欄7、錯賬更正基礎 劃線更正法 紅字更正法或補充登記法8、財產清查9、財務報表1）利潤表2）資產負債表編制方法10、會計科目會計科目核算內容一、資產類增加記在“借方”，減少記在“貸方”，余額在借方（特殊賬戶除外）庫存現金 核算企業的庫存現金。企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“

2、備用金”科目。銀行存款 核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。其他貨幣資金核算企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。結算備付金核算企業（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。存出保證金核算企業（金融）因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項。交易性金融資產核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。應收票據核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應收賬款核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。預付賬款核算企業按照合同

3、規定預付的款項。應收股利核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。應收利息核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。其他應收款核算企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。壞賬準備核算企業應收款項的壞賬準備。材料采購核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。在途物資核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在

4、途物資的采購成本。原材料核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。材料成本差異核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。企業也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。庫存商品核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。發出商品核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也

5、可以單獨設置“委托代銷商品”科目。商品進銷差價核算企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。委托加工物資核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。周轉材料核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。消耗性生物資產核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的實際成本。融資租賃資產核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的成本。存貨跌價準備核算企業存貨的跌價準備。持有至到期投資核算企業持有至到期投資的攤余成本。持有至到期投資減值準備核算企業持有至到期投資的減值準備。可供出售金融資產核算企業持有的可供出售金融資產

6、的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。長期股權投資核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資減值準備核算企業長期股權投資的減值準備。投資性房地產核算企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本。企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。長期應收款核算企業的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。未實現融資收益核算企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。固定資產核算企業持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過

7、本科目核算。累計折舊核算企業固定資產的累計折舊。固定資產減值準備核算企業固定資產的減值準備。在建工程核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。工程物資核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。固定資產清理核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。未擔保余值核算企業（租賃）采用融資租賃方式租出資產的未擔保余值。生產性生物資產核算企業（農業）持有的生產性生物資產原價。生產性生物資產累計折舊核算企業（農業）成熟生產性生物資產的累計折舊。公益性生物資產核算企業（農業）持有

8、的公益性生物資產的實際成本。油氣資產核算企業（石油天然氣開采）持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價。累計折耗核算企業（石油天然氣開采）油氣資產的累計折耗。無形資產核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。累計攤銷核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。無形資產減值準備核算企業無形資產的減值準備。商譽核算企業合并中形成的商譽價值。長期待攤費用核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。遞延所得稅資產核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。獨立賬戶資產核算企業

9、（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶資產價值。待處理財產損溢核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。二、負債類增加記在“貸方”，減少記在“借方”，余額在貸方短期借款核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。交易性金融負債核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值。應付票據核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應付賬款核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。預收賬款核算企業按照合同規定預收的款項。應付職工薪酬核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪

10、酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。應交稅費核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。應付股利核算企業分配的現金股利或利潤。其他應付款核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。遞延收益核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助

11、。長期借款核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。應付債券核算企業為籌集（長期）資金而發行債券的本金和利息。企業發行的可轉換公司債券，應將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。長期應付款核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。未確認融資費用核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。專項應付款核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。預計負債核算企業確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。遞延所得稅負債

12、核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。三、共同類核算資產或負債（不做要求）清算資金往來核算企業（銀行）間業務往來的資金清算款項。貨幣兌換核算企業（金融）采用分賬制核算外幣交易所產生的不同幣種之間的兌換。衍生工具核算企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債。套期工具核算企業開展套期保值業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）套期工具公允價值變動形成的資產或負債。被套期項目核算企業開展套期保值業務被套期項目公允價值變動形成的資產或負債。四、所有者權益類增加記在“貸方”，減少記在“借方”，余額在貸方實收資本核算企業接受投資者投入的實收資本。資本公積核算企業收

13、到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。盈余公積核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。一般風險準備核算企業（金融）按規定從凈利潤中提取的一般風險準備。本年利潤核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。利潤分配核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。庫存股核算企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。五、成本類增加記在“借方”，減少記在“貸方”，余額在借方生產成本核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。制造費用核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。勞務成本核算企

14、業對外提供勞務發生的成本。研發支出核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。工程施工核算企業（建造承包商）實際發生的合同成本和合同毛利。工程結算核算企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。機械作業核算企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。六、損益類收入增加記在“貸方”，減少記在“借方”；費用相反。期末沒有余額主營業務收入核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。利息收入核算企業（金融）確認的利息收入，包括發放的各類貸款（銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼

15、現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等實現的利息收入等。租賃收入核算企業（租賃）確認的租賃收入。其他業務收入核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。匯兌損益核算企業（金融）發生的外幣交易因匯率變動而產生的匯兌損益。公允價值變動損益核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等

16、公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。投資收益核算企業確認的投資收益或投資損失。營業外收入核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。主營業務成本核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。其他業務成本核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業稅金及附加核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。利息支出核算企業（金融）發生的利息支出，包

17、括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。銷售費用核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。管理費用核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理

18、部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。財務費用核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。資產減值損失核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。營業外支出核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失

19、、盤虧損失等。所得稅費用核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。以前年度損益調整核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。11、企業生產經營過程核算資金籌集過程核算一、實收資本及資本公積 （一）實收資本：核算企業接受投資者投入的實收資本。企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。1.收到投資者投入的貨幣資金借：現金（或銀行存款） 貸：實收資本2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值借：固定資產     貸：

20、實收資本3.收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值借：無形資產等 貸：實收資本4.將資本公積、盈余公積轉增資本借：資本公積（或盈余公積） 貸：實收資本 （二）資本公積：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。1. 資本溢價 借：現金（或銀行存款） 貸：實收資本 資本公積二、借入款項 （一）短期借款：核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款2.支付短期借款利息借：財務費用 貸：應付利息（或銀行存款） 3.歸還短期借款及利息借：短期借款 借：應付利息貸：銀行存款 貸：銀行存款（二）長期借款：核

21、算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。1.借入各種長期借款借：銀行存款 貸：長期借款本金2.發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本借：在建工程 貸：長期借款利息/應付利息（分期付息到期還本）3.長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工決算后發生的，計入當期損益借：財務費用貸：長期借款利息/應付利息（分期付息到期還本）4.歸還長期借款本息借：長期借款本金 借：應付利息（分期付息到期還本） 利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 供應過程核算說明：1、增值稅：是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種

22、稅。1）一般納稅企業（稅率一般為17%）：第一，抵扣憑證（進項稅額的計算）增值稅專用發票；完稅憑證；購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。第二，銷項稅額銷售貨物時，涉及銷項稅額的計算。銷項稅額不含稅銷售額×增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）”第三，實際應交的增值稅與稅金的繳納某期間企業應交的增值稅該期間的銷項稅額進項稅額2）小規模納稅企業（小規模納稅人的稅率為3%。）：特點：（1）不能開具增值稅專用發票，其支付的增值稅額均應計入購入貨物的成本。（

23、2）會計核算不設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等明細科目，通過“應交稅費應交增值稅”科目核算，屬于三欄式賬戶。一般納稅人屬于多欄式賬戶。一般納稅人和小規模納稅人的認定標準小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下 年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅2、關稅是海關依法對進

24、出境貨物、物品征收的一種稅。（一） 材料物資購進：買價、運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等）、運輸過程中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、相關的稅費。在途物資：核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。原材料：核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。庫存商品：核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。應付票據：核算企業購買

25、材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。在我國，商業票據的期限一般是6個月。如果這6個月跨了資產負債表日，在期末應對尚未支付的應付票據計提利息，通過“應付利息”科目核算，計入當期財務費用。應付賬款：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。1.預付部分貨款借：預付帳款貸：銀行存款2.購進材料物資，按其實際成本（包括進價和運雜費等） 借：在途物資 在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付帳款或應付票據 （預付帳款）3購進材料物資發生的共同采購費用的分配 分配方法 借：在途物資 貸：銀行存款或現金4.購進材料物資等，驗收入庫

26、后借：原材料XX材料/庫存商品貸：在途物資5.支付貨款時借：應付帳款或應付票據貸：銀行存款（二） 材料物資使用1生產產品生產成本：核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。借：生產成本XX產品貸：原材料XX材料2生產車間制造費用：核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。借：制造費用貸：原材料XX材料3.管理部門管理費用借：管理費用貸：原材料XX材料4.工程項目在建工程：核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。借：在建工程貸：原材料XX材料5.對外銷售借：其他業務成本 借：應收賬款/應收票據/

27、銀行存款貸：原材料XX材料 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6.非常損失（火災等）借：營業外支出 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）說明：采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。（三） 固定資產：企業外購固定資產的成本，包括買價、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的相關費用（運雜費、保險費、裝卸費等）。固定資產：核算企業持有的固定資產原價。建造承包商的臨時設施，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。固定資產1. 取得固定資產（不需安裝）1）購買借：固定資產 應交

28、稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付帳款或應付票據2）接受投資，協議價入賬（不公允的除外）借：固定資產 貸：實收資本3）接受捐贈在建工程借：固定資產 貸：營業外收入2.取得固定資產（需要安裝） 1）購買借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付帳款或應付票據 2）發生安裝費用借：在建工程 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款或庫存現金3）安裝驗收借：固定資產 貸：在建工程3. 固定資產使用按月計提折舊計入成本或費用累計折舊：核算企業固定資產的累計折舊。 1）生產使用借：生產成本/制造費用 貸：累計折舊 2）管理部門借：管理費用 貸：累計折舊3）銷售部門借：銷售費用 貸

29、：累計折舊4）出租（經營性租賃）借：其他業務成本 借：銀行存款或應收賬款或應收票據 貸：累計折舊 貸：其他業務收入4. 固定資產后續支出，通俗地講，就是固定資產的改良、修理、裝修等支出一般來說，發生的固定資產修理費用（維護目前的狀況，金額通常較小），應當費用化；固定資產改良支出，通常是改變了現在的狀況，比如增加了功能，增加了用途，使它帶來未來的經濟利益增加，由于改良支出通常符合固定資產確認條件，所以應予以資本化；有些支出我們無法區分是維護現有的功能還是改變了現有的功能、改變了現有的結構、改變了現有的用途，企業應當判斷是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應

30、當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用；固定資產裝修費用，通常在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算。這部分裝修費用應單獨進行折舊的計提，即與原來的固定資產要分開。5.處置對外出售固定資產清理：核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。1）將賬面價值結轉至固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產2)發生清理費用借：固定資產清理 貸：銀行存款或庫存現金3）取得轉讓價款 借：銀行存款或應收賬款或應收票據 貸：固定資產清理4）結平固定資產清理賬戶 借：營業外支出 借：固定資產清

31、理 貸：固定資產清理 貸：營業外收入 （四）、存貨清查存貨清查發生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。（1）存貨盤盈（2）存貨盤虧（五）固定資產清查企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。1.固定資產盤盈企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管

32、理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。2.固定資產盤虧盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”科目核算。盤盈的固定資產，通過“以前年度損益調整”處理，不再通過“待處理財產損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。如盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。生產過程核

33、算：在生產加工過程中所發生的費用概括地來講，就是在材料成本的基礎上又發生了員工的薪酬（通過應付職工薪酬賬戶核算，進行歸集）、負擔的制造費用，都計入了加工存貨的成本生產成本。應付職工薪酬：核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。 職工福利和社會保險的確認和發放對于社會保險等國家規定了計提基礎和計提比例的，按照國家規定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規定計提基礎和計提比例的，

34、企業應根據歷史經驗數據和實際情況合理預計。生產成本核算（一）生產成本XX產品生產用材料、人工借：生產成本 貸：原材料 應付職工薪酬（二）制造費用生產車間共同耗用材料、人工、房屋、設備、水電等借：制造費用 貸：原材料 應付職工薪酬（車間管理人員） 累計折舊（三）制造費用分配計入生產成本 分配方法及計算借：生產成本XX產品 貸：制造費用說明：制造費用分配后，一般期末沒有余額。（四）計算總成本和單位成本計算表（成本具體構成）（五）生產完工，驗收入庫借：庫存商品 貸：生產成本說明：與生產沒有直接關系發生的費用支出，記入“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“營業外支出”等。銷售過程核算銷售商品收入

35、的確認條件（一）銷售收入：核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。借：銀行存款或應收賬款或應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）銷售成本：核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。借：主營業務成本 貸：庫存商品（三）營業稅金及附加核算經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 應交消費稅 應交城市維護建設稅 教育費附加費（四）銷售退回（當期銷售，當期退

36、回）借：主營業務收入 借：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：主營業務成本 貸：銀行存款或應收賬款或應收票據說明：應交稅費：核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等，借記“營業稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和。 應納稅額（實納

37、增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業稅稅額）×適用稅率城建稅采用地區差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區7%2縣城、鎮5%3不在市、縣、城、鎮1%教育費附加應納教育費附加（增值稅+消費稅+營業稅）×3%營業稅：對提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。消費稅：為正確引導消費，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。征收辦法：從價定率和從量定率。資源稅：開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。（五）銷售費用（六）其他業務收入與其他業務成本其他業務收入：核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定

38、資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。其他業務成本:核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。1、材料銷售2、出租資產 無形資產 借：銀行存款/應收賬款/應收票據 貸：其他業務收入 借：其他業務成本 貸：累計攤銷 應交稅費應交營業稅 固定資產 借：銀行存款/應收賬款/應收票據 貸：其他業務收入借：其他業務成本 貸：累計折舊財務成果核算企業的費用主要包括：成本費用和期間費用。（一

39、）期間費用1.管理費用管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各種費用。主要包括：企業在籌建期間內發生的開辦費、公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等。 借：管理費用 貸：銀行存款或庫存現金 原材料 庫存商品 應付職工薪酬 應交稅費應交房產稅（土地使用稅、車船稅）說明（1）：由于企業繳納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納稅款，不通過“應交稅費

40、”核算，發生時直接記入“管理費用”。說明（2）：業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。扣除最高限額實際發生額×60%；不超過銷售（營業）收入×5實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額2000×510萬元。分兩種情況： （1）實際發生業務招待費發生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發生業務招待費發生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元說明（3）：廣告費

41、和業務宣傳費：（1）稅前扣除標準： 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用.并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播。 （3）企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。扣除最高限額銷售（營業）收入×15%實際扣除數額扣除最高限額與實際發生數額孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發生200萬元：稅前可扣除2

42、00萬元（2）廣告費發生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結轉以后納稅年度扣除2.財務費用財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。主要包括：借款利息、手續費（包括票據貼現息）等。3.銷售費用銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用。主要包括宣傳費、廣告費、運輸費、專設銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的相關費用。（二）投資收益交易性金融資產1.企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本 （公允價值）應收利息或應收股利 （買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息） 投資收益 （交易費用）貸：銀行存款等 （實際支付的金額）2.交易性金融資

43、產持有期間取得的現金股利或債券利息借：應收股利或應收利息貸：投資收益3.資產負債表日（1）交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額：做相反分錄4.處置該金融資產借：銀行存款 （實際收到的金額）貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 （賬面余額）投資收益 （差額）同時：將原記入“公允價值變動損益”的金額轉出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或作相反分錄）長期股權投資1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。借：長期股權投資 （實際支付的價款）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發

44、放的現金股利）貸：銀行存款2.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但如果合同或協議約定價值不公允，則要以公允價值作為入賬價值。借：長期股權投資 （投資合同或協議約定的價值/公允價值）貸：股本資本公積股本溢價3. 以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。借：長期股權投資（發行權益性證券的公允價值） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：股本資本公積股本溢價發行權益性證券支付的手續費、傭金等：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款（三）營業利潤計算、利潤總額、凈利潤計算及賬務處理項 目本期金額上期金

45、額（略）一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收整（損失以“-”號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“-”號填列）加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益1營業外收入營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。2營業外支出營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交

46、換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。3所得稅費用 核算確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率（25%）4.利潤總額計算本年利潤:核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。 本年利潤：核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈損失）結轉收入，結轉后收入類賬戶沒有期末余額。 借：主營業務收入/其他業務收入/營業外收入/投資收益（投資盈利） 貸：本年利潤結轉費用，結轉后費用類賬戶沒有期末余額。 借：本年利潤 貸：主營業務成本/營業稅金及附加/管理費用/銷售費用/財務費用/其他業務成本/營業外支出/投資收益（投資虧損）/所得稅費用完成

47、上述后，根據“本年利潤”余額方向判斷是否需計算“所得稅費用”如果需計算，將計算的所得稅費用作如下處理 借：所得稅費用 借：本年利潤 貸：應交稅費應交所得稅 貸：所得稅費用將“本年利潤”的余額結轉至“利潤分配未分配利潤” 借：本年利潤（盈利） 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤（虧損）財務成果分配（一）分配過程及形成利潤分配：核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。1. 盈余公積彌補以前年度虧損借：

48、盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 2. 提取法定盈余公積和任意盈余公積、向投資者分配現金和股票股利借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 利潤分配應付現金股利 轉作資本的股利 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 應付股利/股本3. 年末將"利潤分配"科目下的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目，結轉后除“未分配利潤”外，其余的明細科目沒有年末余額。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 利潤分配應付現金股利 轉作資本的股利 復習要點：第一章 會計學概要1、計量屬性2、會計準則，2006年頒布新會計準則（基本準則及38項

49、具體準則），其后不斷修訂，2014年修訂基本準則及完善具體準則，目前共41項具體準則3、六大會計要素及其關系A=L+ER-E=P第二章 會計報表1、資產負債表：根據相關總賬和明細賬的期末余額填列 依據：A=L+E 特別關注：1）貨幣資金余額及其增減變動情況； 2）應收賬款（預收賬款）、存貨等流動資產余額及其增減變動情況； 3）固定資產、長期股權投資等非流動資產余額及其增減變動情況；4）短期借款、應付賬款（預付賬款）、應交稅費等流動負債余額及其增減變動情況；5）長期借款、應付債券等非流動負債余額及其增減變動情況；6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等所有者權益項目余額及其增減變動情況；

50、2、利潤表：根據損益類賬戶本期發生額分析計算填列 依據：R-E=P 特別關注：1）毛利率及其變化趨勢（同行業、標桿企業比較）；2）凈利率及其變化趨勢（同行業、標桿企業比較）；3）期間費用及其變化趨勢（同行業、標桿企業比較）；找問題 提方案 實施 評價效果3、現金流量表 現金流量表以收付實現制為基礎，根據企業生產經營中的現金和現金等價物流動的實際狀況來編制，將資產負債表和利潤表連接起來。第三章 財務會計基本概念1、會計假設及實務中常見的違反情況2、會計核算基礎：權責發生制及實務中常見的違反情況3、復式記賬、借貸記賬法及其規則4、會計信息質量要求及會計原則5、第四章 會計循環2、會計憑證原始憑證記賬憑證3、會計賬簿4、