1、論電子商務(wù)納稅主體的界定及其權(quán)利保護(hù)    內(nèi)容 目前電子商務(wù)正以強(qiáng)勁的勢頭影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、商務(wù)交易模式、人們的生活消費(fèi)方式和政府的工作方式。作為一種新型的交易模式，腳印代寫論文電子商務(wù)給社會經(jīng)濟(jì)的各個方面帶來了根本性的變革。在稅收方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅法界定納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，使如何認(rèn)定電子商務(wù)納稅主體并對其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)成為當(dāng)前稅法亟需解決的重要課題。 電子商務(wù)納稅主體的不確定性與權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀 電子商務(wù)是依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物貿(mào)易和服務(wù)交易，并提供相關(guān)服務(wù)的貿(mào)易形態(tài)。由于立法的滯后性及稅收實(shí)踐中缺乏有效的保護(hù)手段，電子商務(wù)納稅主體的認(rèn)定及其權(quán)利保護(hù)

2、陷進(jìn)困境。在我國，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實(shí)體稅法，均未明確界定電子商務(wù)納稅主體的范圍，也未規(guī)定電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，法律的缺位導(dǎo)致電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)缺失。另一方面，由于缺乏相應(yīng)的法律規(guī)定，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，網(wǎng)上開店是否征稅，正當(dāng)避稅與偷稅的界限如何認(rèn)定，電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利如何保護(hù)等題目成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要困難，同時也使稅收實(shí)踐陷進(jìn)尷尬境地，并進(jìn)而直接影響了我國電子商務(wù)的發(fā)展。 電子商務(wù)納稅主體在認(rèn)定及權(quán)利保護(hù)方面的困境主要是由于在網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)下，原有稅法以收進(jìn)、行為和財產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已無法適用：現(xiàn)行稅制對商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念的界定已不適用于電

3、子商務(wù)，無法對電子商務(wù)中新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品與勞務(wù)進(jìn)行課稅，原有各稅種的征稅客體也發(fā)生變化；由于電子商務(wù)交易的虛擬性，對電子商務(wù)交易額進(jìn)行征稅無法適用現(xiàn)行的稅務(wù)征收治理手段和方法；網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)了數(shù)字化、非物化形式的虛擬財產(chǎn)，這些虛擬財產(chǎn)都使電子商務(wù)的征稅客體出現(xiàn)不確定性，從而直接導(dǎo)致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統(tǒng)的中介人、中介環(huán)節(jié)不復(fù)存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊沿化，具有不確定性。 電子商務(wù)納稅主體的界定 （一）電子商務(wù)納稅主體界定的基本條件 電子商務(wù)納稅主體的

4、公道界定需要以明確電子商務(wù)征稅客體、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)納稅主體的法定化和對電子商務(wù)公道課征新稅為基本條件。 1.電子商務(wù)征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的條件。電子商務(wù)按物流、資金流與信息流在網(wǎng)絡(luò)中完成環(huán)節(jié)的不同，可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。在間接電子商務(wù)模式下，由于未脫離傳統(tǒng)的交易模式，通過網(wǎng)絡(luò)只能完成部分交易過程，其課稅對象還是傳統(tǒng)的物與行為，因此，納稅主體與傳統(tǒng)稅法對納稅主體的界定相同。在直接電子商務(wù)模式下，由于交易過程全部實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網(wǎng)絡(luò)中完成，交易的商品具有數(shù)字化，無形性的性質(zhì)，出現(xiàn)了新的課稅對象，即網(wǎng)絡(luò)信息商品已

5、成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發(fā)生了變化。所以，電子商務(wù)征稅客體的明確化是科學(xué)界定電子商務(wù)納稅主體的重要條件。 2.電子商務(wù)納稅主體的法定化?，F(xiàn)代社會是法治社會，電子商務(wù)納稅主體的界定需要以法律為依據(jù)。目前，需要根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的程度，首先制定行政法規(guī)、規(guī)章或地方性法規(guī)，對電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行初步界定，待條件成熟后制定全國通行的電子商務(wù)稅收法律，公道界定在法律上具有納稅義務(wù)的單位和個人，將法律意義上的納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)但不直接承擔(dān)法定的納稅義務(wù)的負(fù)稅人進(jìn)行科學(xué)劃分。 3.電子商務(wù)課征新稅的公道化。由于電子商務(wù)中網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)，使計稅計量單位發(fā)生了變化，從而也使課稅

6、對象發(fā)生變化，進(jìn)而影響到納稅主體的界定。所以，應(yīng)將網(wǎng)絡(luò)信息商品交易主體納進(jìn)納稅主體范圍。此時既要考慮到網(wǎng)絡(luò)信息商品的價值性，同時也要考慮到比特稅的公道性。假如只對網(wǎng)絡(luò)信息商品征收比特稅，無法體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)信息商品的價值，假如只對其征收從價稅，則無法體現(xiàn)出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時又能解決電子商務(wù)造成國家稅收的大量流失題目，建議采取既征比特稅又征從價稅的方式來解決網(wǎng)絡(luò)信息商品的征稅題目。但是，究竟電子商務(wù)是新生事物，在現(xiàn)階段雙重征稅的條件是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進(jìn)行象征性征收，以便體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)商品交易的可稅性。    （二）電子商

7、務(wù)納稅主體類型的界定 在電子商務(wù)交易模式下，納稅主體應(yīng)劃分為從事間接電子商務(wù)活動的納稅主體和從事直接電子商務(wù)活動的納稅主體。 從事間接電子商務(wù)活動的納稅主體。由于間接電子商務(wù)活動只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，其物流活動仍需傳統(tǒng)模式，即間接電子商務(wù)活動的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象還是傳統(tǒng)的物與行為，因此，間接電子商務(wù)納稅主體與傳統(tǒng)稅法的規(guī)定相同。 從事直接電子商務(wù)活動的納稅主體。直接電子商務(wù)模式下，出現(xiàn)了新的征稅客體即網(wǎng)絡(luò)信息商品，與網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)人應(yīng)為電子商務(wù)中出現(xiàn)的新的納稅主體。由于網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)既征比特稅又征從價稅的雙重征收，產(chǎn)生兩個基本納稅主

8、體：一是在電子商務(wù)交易中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人即納稅人；二是在電子商務(wù)交易中負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人即扣繳義務(wù)人，也就是直接電子商務(wù)模式中的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。 電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利范圍 由于從事間接電子商務(wù)活動的納稅主體未脫離傳統(tǒng)稅法對其權(quán)利的界定，為此，本文所說的電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利是指從事直接電子商務(wù)活動的納稅主體的權(quán)利。具體包括： （一）依法納稅的權(quán)利 電子商務(wù)中新的交易商品即網(wǎng)絡(luò)信息商品以其無形性、數(shù)字化等特征而異于傳統(tǒng)稅法對征稅客體的界定，所以無法適用于傳統(tǒng)稅法進(jìn)行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務(wù)納稅主體行使繳納義務(wù)只能在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行，為了保證電

9、子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，凡法律未明確規(guī)定的納稅義務(wù)，電子商務(wù)納稅主體無納稅義務(wù)。如印花稅，直到2006年底財政部和國家稅務(wù)總局才出臺關(guān)于印花稅若干政策的通知，明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，在此之前發(fā)生的網(wǎng)上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。 （二）同等權(quán) 電子商務(wù)納稅主體同等權(quán)包含兩層含義：一是電子商務(wù)納稅主體應(yīng)與傳統(tǒng)納稅主體同等納稅；二是電子商務(wù)納稅主體之間同等納稅。 傳統(tǒng)意義上的同等權(quán)即稅法學(xué)中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。在電子商務(wù)中應(yīng)特別夸大納稅主體的同等權(quán)。電子商務(wù)是新型的交易模式，其交易的無

10、形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實(shí)踐時，不應(yīng)由于電子商務(wù)交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對納稅主體給予歧視。電子商務(wù)納稅人享有與傳統(tǒng)納稅人相同的權(quán)利，如享有申請減稅及申請免稅等權(quán)利，并與傳統(tǒng)納稅人承擔(dān)同樣的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是電子商務(wù)納稅主體同等享有納稅權(quán)利與履行相應(yīng)義務(wù)的條件。同時，電子商務(wù)納稅主體還應(yīng)與傳統(tǒng)稅法界定的納稅主體同等地享有生存權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)視權(quán)、救濟(jì)權(quán)等。另外，對于電子商務(wù)納稅主體之間稅收負(fù)擔(dān)分配必須以納稅主體的負(fù)擔(dān)能力為基準(zhǔn)，負(fù)擔(dān)能力相同，稅負(fù)相同，負(fù)擔(dān)能力不同則稅負(fù)不同。 （三）知情權(quán)與隱私保護(hù)權(quán) 稅法中的知情權(quán)包含納稅主體享有主動全面了解、知曉所有稅法相關(guān)規(guī)定的知情權(quán)和被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)的一切信息的告知權(quán)。在電子商務(wù)中，納稅主體有權(quán)以正當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段或其他方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。 網(wǎng)絡(luò)世界是信息開放的世界，為此，保護(hù)其納稅主