1、怎樣計算計時工資？ 實行計時工資制的單位，應付職工的計時工資是根據工資標準、考勤記錄和有關制度計算的。具體計算過程又因采用月薪制或采用日薪制而有所不同。 采用月薪制計時工資時，計時工資的計算公式為： 應付計時工資月標準工資日工資額×缺勤天數 其中：月標準工資可以根據工資卡片的記錄取得，缺勤記錄可以根據考勤記錄取得，日工資率的計算方法有如下兩種： （1）每月固定按30天計算，日工資率為每月標準工資除以30天，即： 日工資率月標準工資÷30 采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節假日也視為缺勤，照樣要扣工資

2、。 （2）每月按21天計算（全年365天扣除法定節假日天及104個公休日，再用12個月平均），日工資率為全月標準工資除以21天，即： 日工資率月標準工資÷21 采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節假日、星期天不算缺勤，不扣工資。 怎樣計算計件工資？ 實行計件工資制的企業，應付工人的計件工資是按產量工時記錄的個人（或班組）完成的合格完工產品產量乘以計件單價計算的。此外，生產中產生的廢品，如果是材料缺陷（材廢）原因造成的，則按相應的計件單價照付工資，如果是加工失誤造成的，不付計件工資。計算公式為： 應付計件工資（合格品數量料

3、廢品數量）×計件單價 如果工人（或小組）在個月內加工多種不同產品，而且各種產品的計件單不同時，則分別按上式計算每種產品的計件工資后匯總即為應付該職工（小組）的計件工資額。 上述公式中的計件單價，應該是某種產品的定額工時數，乘以制造該種產品所需要的某種等級工人的小時工資率求得。 實際工作中，計件工資還可以按完成定額工時乘以工時單價（經測算確定的小時工資率）計算： 首先，計算月份內完成的各種產品的定額工時數，公式為： 完成定額工時數（每種產品完成數量×該種產品單位定額工時） 其中產品完成數包括合格產品數量和料廢品數量。

4、 其次，根據定額工時數和小時工資率計算應付計件工資，公式為： 應付計件工資完成定額工時數×工時單價 在企業實行小組集體計件工資時，應按上述方法首先計算出小組應得的計件工資總額，然后在小組成員間進行分配。 怎樣計算加班加點工資？ 加班加點工資，是按照考勤記錄的加班加點天數或加點時數和職工的日工資率或小時工資率計算的，計算公式為： 加班加點工資加班天數×日工資率加點小時數×小時工資率 怎樣計算獎金？ 各種經常性獎金，包括綜合獎、單項獎等，應根據企業制定的獎金支付標準和得獎條件計算。如果是按

5、照班組集體計算的獎金，還應按統一的標準用合適的計算方法在班組集體內部成員間進行分配。 怎樣計算傷病假工資？ 根據勞動保險條例及其他有關規定，職工在非工作期間如病假、工傷、公假、產假、探親假、婚喪假期間，在規定的假期內按一定標準照付工資。這些工資必須按照具體規定進行計算。主要規定如下： 職工在工傷治療期間，公假、產假、探親、婚喪假期間，在規定的假期時間內，照標準工資金額發放。 職工因病請假或非因公治療期間，工資支付標準隨時間長短不同而有區別。具體規定為： 病假或治療在個月以內，根據勞動保險條例規定，應按工齡長短和本人的工資標準的一定比例支付，具體

6、規定見下表（表4-1）： 表4-1                     工    齡 支付標準工資的比例不滿年 60%滿年不滿年 70%滿年不滿年 80%滿年不滿年 90%滿年及年以上 100%注：具體支付標準依國家和地方政府有關規定辦理。 病假或非因公治療在個月以上（長休病假），按工齡長短和其本人標準工資的一定比例支付，見

7、下表（表4-2）： 表4-2 工    齡 支付標準工資的比例不滿年 40%滿年不滿年 50%滿年及年以上 60%注：具體支付標準依國家和地方政府有關規定辦理。 傷病假工資的計算公式為： 病假工資日標準工資×相應的百分比×病假天數 或應扣病假工資日標準工資×（相應百分比）×病假天數 怎樣計算各種代扣款項？ 會計人員在計算出職工應付工資后，在工資發放時，企業財會部門需要根據有關單位和部門轉來的扣款通知及有關規定代扣的一些款項，如房租、水電費、家屬醫

8、藥費、互助金等，再計算出實發工資。 怎樣計算固定資產折舊？     計算提取固定資產折舊的主要依據有：固定資產的使用年限、固定資產的原價和固定資產的凈殘值。各企業應當根據具體固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，合理地選擇固定資產的折舊方法。     固定資產使用年限的長短，直接影響到各期應計提的折舊額。確定固定資產的使用年限，必須同時考慮固定資產的有形損耗和無形損耗兩個方面的因素。   &

9、#160; 固定資產折舊，以固定資產的帳面原值（原價）為計算依據。     固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時，預計可以收回的殘余價值扣除預計情理費用后的數額。由于固定資產的預計殘余價值和預計清理費用難以準確計算，為了避免人為地高估或低估固定資產凈殘值，國家規定，各類固定資產的凈殘值比例在原價的3-5內確定，凈殘值率低于3或者高于5的，由企業自主確定，并報主管財政機關備案。 固定資產計提折舊的計算，按照企業財務制度的規定，應根據核定的月折舊率和月初應  固定資產折舊率，有個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率

10、之分。 （）個別折舊率。是指根據某項固定資產原值和預計使用年限計算確定的折舊率，其計算公式如下： 某項固定資產年折舊率 該項固定資產年折舊額 ×100該項固定資產原值  或 該項固定資產原值（預計殘值收入預計清理費用）該項固定資產使用年限×該項固定資產原值某項固定資產月折舊率該項固定資產年折舊率÷12     某項固定資產月折舊額該項固定資產原值×月折舊率     （）分類折舊率。是指按照固定資產的類別，分類計算的平均折舊率。

11、其計算公式如下： 某類固定資產年折舊率    該類固定資產年折舊額    ×100     該類固定資產原值     或    該類固定資產原值（預計殘值收入預計清理費用）該類固定資產預計使用年限×該類固定資產原值    ×100 某類固定資產月折舊額該類固定資產年折舊率÷12&

12、#160;    某類固定資產月折舊額該類固定資產原值×該類固定資產月折舊率     （）綜合折舊率。它是指按全部固定資產計算的平均折舊率，其計算公式如下： 固定資產月綜合折舊率 各項固定資產原值×各項固定資產月折舊率各項固定資產原值什么是計提折舊的直線法？ 直線法又稱平均年限法，它是指固定資產使用年限平均計算折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產在一定時期內應計提折舊額的大小，主要取決于兩個基本因素，即固定資產的原值和預計使用年限。除此之外；固定資產報廢清理時所取

13、得的殘值收入和支付的各項清理費用的多少對固定資產在一定時期內應計提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計提折舊時，不僅要考慮固定資產原值和預計使用年限這兩個基本因素，而且應該考慮固定資產的殘值收入和清理費用這兩個因素。固定資產殘值收入是指固定資產清理時剩下的殘料或零件、器材等殘余價值。這部分殘值，應在計算折舊時預先估計，從固定資產原價中減去；固定資產清理費用是指固定資產清理時所需的拆卸、搬運等費用。由于這些費用是使用固定資產的一種必要的追加耗費，因此應預先估計并連同原價一起由使用期間的產品成本平均負擔。固定資產殘值扣除固定資產清理費用后的凈額為固定資產凈殘值。  &#

14、160;  綜上所述，平均年限法的固定資產折舊額可用公式表述如下： 固定資產年折舊額 固定資產原值（預計殘值收入預計清理費用）固定資產預計使用年限  固定資產原值預計凈殘值固定資產預計使用年限固定資產月折舊額固定資產折舊額÷12 什么是計提折舊的工作量法？ 工作量法是指按固定資產所能工作的時數平均計算折舊的一種方法。工作量法下的固定資產折舊額計算公式如下：     （）按照行駛里程計算折舊的公式： 單位里程折舊額 固定資產原值預計凈殘值規定的總行駛里程 &

15、#160;  （）按照工作小時計算折舊的公式：每工作小時折舊額 固定資產原值預計凈殘值規定的總工作小時    （）按臺班計算折舊的公式：每臺班折舊額 固定資產原值預計凈殘值規定的工作總臺班數什么是快速折舊法？ 快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費用法，即固定資產每期計提的折舊費用，在前期提得較多，務使固定資產的成本在使用年限中盡早地得到補償的一種計算折舊方法。常用的主要有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。依據現行的企業財務通則規定，在我國只有那些在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業和船舶運輸企業、生產“

16、母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造和汽車運輸企業、化工生產企業、醫藥生產企業以及其他經財政部批準的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。 什么是雙倍余額遞減法？ 雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的方法，它是在不考慮固定資產殘值的情況下，用固定資產帳面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的折舊額的，其計算公式為：     年折舊額期初固定資產帳面折余價值×雙倍直線年折舊率 式中： 雙倍直線年折舊率2×    

17、          預計使用年限 ×100由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此，在應用這種方法時必須注意這樣一個問題，即不能使固定資產的帳面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。當下述條件成立時，應改用直線法計提折舊：固定資產帳面折余價值預計殘值收入剩余使用年限 該年按雙倍余額遞減法計算的折舊額為了便于企業使用這一折舊方法，簡化核算手續，有關制度規定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產應當在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

18、60;    例：某項設備的原值為80000元，預計殘值收入為2000元，預計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計算折舊，各年折舊額如下表（表4-3）：          表4-3                       &#

19、160;                   單位：元 年份 期初帳面折余價值 折舊率 折舊額 累計折舊額 期末帳面折余價值 80000 40 32000 32000 48000 48000 40 19200 51200 28800 28800 40 11520 62720 17280 17280   7640 70360 9640 9640   7640 78000 2000

20、注：表中  折舊率2×1/5×10040     由于（172802000）17280×40     即76406912     所以，從第四年起改用直線法計提折舊，其年折舊額為7640元，即（172802000）。 什么是年數總和法？ 年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減

21、分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表使用年數的逐年數字之總和，假定使用年限為 n年，分母即為123nn（n1）÷2，其折舊的計算公式如下： 年折舊率     （折舊年限已使用年數）  折舊年限×（折舊年限1）÷2 ×100年折舊額（固定資產原值預計殘值）×年折舊率     例：某項固定資產的原值為80000元，預計使用年限為6年，預計殘值為8000元，各年折舊率和折舊額計算如下：  &#

22、160;  根據公式，折舊率的分母為65432121；分子第一年為6，第二年為5，第三年為4，第四年為3，第五年為2，第六年為1。即：     第一年的折舊率28.57     第二年的折舊率23.81     第三年的折舊率19.05     第四年的折舊率14.29     第五年的折舊率9.52  &#

23、160;  第六年的折舊率4.76 根據各年折舊率和固定資產應提折舊總額（800008000）72000元計算各年的折舊額，如下表（表4-4）：   表4-4                                

24、;             單位：元 年份 原值殘值 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 72 000 28.57 20 570.40 20 570.40 72 000 23.81 17 143.20 37 713.60 72 000 19.05 13 716 51 429.60 72 000 14.29 10 288.80 61 718.4

25、0 72 000 9.52 6 854.40 68 572.80 72 000 4.76 3 427.20 72 000怎樣計算銀行利息？ 當前銀行存、借款利息的計算規定及方法如下：企業單位的存款帳戶、定期調整和下貸上轉方式的貸款帳戶，按季計算利息，計息日為每季末日；對工商企業實行逐筆核貸方式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計算利息，按季計息的計息日為每季末日；單位撤銷帳戶或轉移帳戶，于結清帳戶時隨時結計利息。銀行計算存、貸款利息的公式如下： 本金×時期×利率利息 累計計息積數×

26、;日利率利息 利息本金×時期計息積數 日利率月利率÷30 或年利率÷360 月利率年利率÷12 計息時期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實際存款或貸款天數計算利息。 對逐筆計息的存、貸款，其計息時期，滿月的按月計算；有整月又有零頭天數的，可以全部化為天數計算；滿月的無論大小，均按天計算；零頭天數，按實際天數計算。 對活期存、借款，均按實際存款或借款的天數計算利息。如果銀行利率調整，存、貸款利息則采取分段計息，銀行按

27、每段時間和利率，分別計算，然后加總。 怎樣計算債券利息？ 企業發行債券應按期計提利息，其計提依據是債券面值和債券票面利率。計算公式為： 每期應計債券利息債券面值×票面利率 債券利息債券面值×票面利率×時間 怎樣計算票據到期日？ 票據到期日的計算分兩種情形： （1）約定在若干月后支付的（以“月數”表示）票據。月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個月到期，則到期日為8月31日。月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個月到期，則到期日為8月

28、20日。 （2）約定在若干天后支付（以“天數”表示）的票據，應收票據的到期日計算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實際天數計算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。 怎樣計算票據貼現利息？ 票據貼現利息的計算分兩種情況： （1）不帶息票據貼現：貼現利息=票據面值×貼現率×貼現期 （2）帶息票據的貼現 貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現天數÷360 貼現天數=貼現日到票據到期日實際天數-1 例：2000年3月23日, 企業銷售商品

29、收到一張面值為10,000元， 票面利率為6%, 期限為6個月的商業匯票。 5月2日, 企業將上述票據到銀行貼現, 銀行貼現率為8%。假定在同一票據:)區域。則票據貼現利息計算如下： 票據到期值=10000×（1+6%/2）=10300（元） 該應收票據到期日為9月23日，由其貼現天數應為144天（30+30+31+31+23-1） 票據貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現天數/360 =10300×8%×144/360=329.60（元） 什么是

30、壞賬?怎樣處理壞賬? 壞帳是企業無法收回的應收帳款。企業發生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現象。按照我國有關規定，企業應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：因債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；因債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；債務人較長時期內（如超過3年）未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。 企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。 企業只能采用備抵法核算壞賬損失。 計提壞賬準備的方法有余額百分比法、賬齡

31、分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業自行確定。企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（

32、如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： （1）當年發生的應收款項； （2）計劃對應收款項進行重組； （3）與關聯方發生的應收款項； （4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。 企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收

33、到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。 企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 51采用余額百分比法怎樣估計與提取壞賬準備？     （3）應收帳款余額百分比法。這一方法是按照會計期末應收帳款的帳面余額用一定的百分比估計壞帳損失，也就是簡單地用一個估計壞帳率乘以會計期末的應收帳

34、款帳面余額。估計壞賬率應按以往的數據資料加以確定，企業發生的壞賬多，這一比率就應高些，反之，則低些。應用余額百分比法有首次計提和以后每年末調整計提兩種情況。例如，某企業年末應收帳款余額為1000000元，提取壞帳準備的比例為，則首次計提時，應提取的壞帳準備為3000元（1000000×3）。在此以后，每年末壞帳準備的調整，應分別情況處理： （1）壞帳準備的余額在貸方，并小于應提取數額，應按差額補提。 （2）壞帳準備的余額在貸方，并大于應提取數額，應按差額退回。 （3）壞帳準備的余額在借方，應按應提數額與借方余額之和提取壞帳準備。 期末壞帳準備帳

35、戶的調整，應使其貸方余額符合規定的比例。     例：萬勝商廈在2001年12月31日的應收帳款帳面余額46398元，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為1530元，若按5%計提壞帳準備2320元，則應補提790元，會計分錄如下：     20011231     借：管理費用壞帳損失  790       貸：壞帳準備  790 &#

36、160;   用備抵法估計應收帳款的壞帳損失后，如發生壞帳，則不必再借記“管理費用壞帳損失”科目，因為壞帳損失在估計時已列作當期費用。所以，只要借記“壞帳準備”、貸記“應收帳款”科目即可。例如，某客戶所欠的帳款100 000元已確認為壞帳，注銷時須編制的會計分錄為：     借：壞帳準備    100 000       貸：應收帳款    

37、60;100 000 51采用賬齡分析法怎樣估計與提取壞賬準備？     帳齡分析法是按照應收帳款欠帳日期的長短來估計壞帳損失和計提壞帳準備的。一般認為，欠帳的時間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應估計的壞帳損失和計提的壞帳準備也越多。通常，在估計時將應收帳款按欠帳期限的長短分成幾個區段，按不同區段估計一個壞帳百分率，然后，相加后即確定應估計的壞帳損失總額和壞帳準備金額，與“壞帳準備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應提的壞帳準備數。 例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對應收帳款各客戶欠

38、帳日期的分析，表是根據表估計的壞帳損失數。 表4-5  應收帳款賬齡分析表 2001年12月31日 客戶名稱 賬面余額 未過清償期 拖 欠 情 況3月以下 3-6個月 6月-1年 1-2年 2年以上A 8900 8900          B 3470   3470        C 11000 4000 7000        D 9928     371

39、8 6210    E 7600         7600  F 5500           5500合計 46398 12900 10470 3718 6210 7600 5500表4-6    壞賬損失估計表 2001年12月31日止 拖欠情況 賬面余額 估計壞賬% 估計壞賬損失未過清償期 12900 1 1293個月以下 10470 3 3143-6個月 3718 5 1866月-1年 6210 10 621

40、1-2年 7600 20 15202年以上 5500 40 2200合計 46398 4970因為4970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應收帳款46398元上估計的壞帳損失總額，所以，應將12月31日估計壞帳前的“壞帳準備”科目的余額調整至需要估計的4970元。假使調整前，“壞帳準備”科目的原有貸方余額為1530元，則經表4-6計算的估計壞帳準備應為3440元。編制的調整分錄如下：     20011231     借：管理費用壞帳損失   

41、0;3440       貸：壞帳準備（4970-1530）      3440     在調整“壞帳準備”科目前，如原科目為借方余額時假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計的4970元，編制的會計分錄應為：      20011231     借：管理費用壞帳損失  533

42、0       貸：壞帳準備（497+36）    5330     應該看到，應收帳款帳齡分析法在估計壞帳損失的金額時是根據客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細膩一些。但是，它計列壞帳損失的會計期有的并不是記載商品銷售收入的同一個會計期，如本例估計的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應收帳款13100元上估計的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會計期內已

43、確認的收入，顯然也不符合配比的原則。 51采用銷售百分比法怎樣估計與提取壞賬準備？ 銷售收入百分比法是根據企業銷售收入金額的一定百分比來估計壞帳損失。由于銷售收入中的現銷部分不會產生壞帳，所以在估計時要特別注意企業賒銷占全部銷售收入的比重，結合以往發生壞帳的經驗數據不使壞帳估計過大，以免影響當期利潤。實際發生壞帳時，要借記“壞帳準備”、貸記“應收帳款”科目。 例：大江集團2001年全年賒銷金額為560000元，如果估計壞帳損失為賒銷金額的10%，則年末的分錄為     200112.31  &#

44、160;   借：管理費用壞帳損失  56000       貸: 壞帳準備                56000 企業實際發生的壞帳損失數與估計數總有出入。正常情況下，“壞帳準備”科目有貸方余額，但在實際發生的壞帳損失大于估計發生的壞帳損失時，也可能出現借方余額。壞帳損失估計過低，必然少計了當

45、期費用，使應收帳款的凈變現價值偏大；而壞賬損失估計過高，又會多計當期費用，低估了應收帳款的凈變現價值。 產品成本核算的基本要求是什么？     產品成本核算的內容包括費用支出的核算和產品成本的計算。產品成本核算應滿足以下要求： （1）加強對費用的審核和控制,做到算管結合，算為管用。 （2）正確劃分各種費用的界限，包括劃分應計入產品成本和期間費用與不應計入產品成本和期間費用的界限；各個月份的費用界限；產品成本與期間費用的界限；不同產品成本的界限；以及產品成本與在產品成本的界限。 （3）正確確定財產物資的計價

46、和價值結轉方法。     （4）做好各項基礎工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計量、收發、領退與盤點；原始記錄；以及廠內計劃價格的制定與修訂工作等。 （5）適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。 產品成本核算的一般程序是什么？ 產品成本核算應遵循的一般程序為： （1）對生產經營費用進行審核和控制,確定費用是否應該開支,開支的費用是否應計入產品成本。 （2）將本月計入產品成本的各種要素費用，在各種產品之間按照成本項目進行歸集，計算出各種產品成本。 （3）對于既有完工產品又有

47、在產品的產品，將月初在產品生產費用與本月生產費用之和，在完工產品和有末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品成本。 成本核算的基本程序可用圖4-1  表示。   怎樣歸集和分配直接材料費用？ 企業在生產活動中耗用的材料費用，是根據領退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對于應計入產品成本的工業生產用料，應按照產品品種和成本項目歸集和分配；用于構成產品實體的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，記入“生產成本”賬戶及所屬明細賬的“直接材料”項目；用于生產的燃料，記入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬“燃料和動力”項目；用于維

48、護生產設備和管理生產的各種材料，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。對于不應計入產品成本而屬于期間費用的材料費用，應記入“管理費用”、“營業費用”賬戶；對于用于購建固定資產、其他資產方面的材料費用，應計入有關的資產價值，不得列入產品成本或期間費用。 在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”（表4-7）進行的，這種分配表應該按照材料的用途和材料的類別，根據歸類后的憑證編制。如果材料按計劃成本核算，還應分配材料成本差異。 表4-7      

49、60;             材料費用分配表 中興公司    2001年3月 應借賬戶 成本項目 直接計入 分配計入 費用合計基本生產車間 A產品 原材料 75 600 22 680 98 280B產品 原材料 41 700 12 510 54 210小計   117 300 35 190 152 490制

50、造費用 基本生產車間 機物料消耗 2 360   2360輔助生產成本 機修車間 機物料消耗 1 410   1410運輸車間 機物料消耗 1 100   1100小計   2 510   2510營業費用   包裝物 500   500管理費用   其他材料 860   860合  計     123 530 35 190 158 720根據“材料費用分配表”，應作如下會計分錄： 借：

51、生產成本產品      98 280     生產成本產品      54 210     生產成本輔助生產成本機修車間 1 410     生產成本輔助生產運輸車間     1 100   

52、0; 制造費用                 2 360     營業費用                   500    &

53、#160;管理費用                   860   貸：原材料（各有關明細賬）     158 720 怎樣歸集和分配燃料和動力費用？ 燃料費用應按用途和使用部門進行歸集和分配。直接用于產品生產的燃料費用，直接計入或間接分配計入各種產品的“燃料和動力”成本項目；輔助生產所耗燃料費用，

54、以及基本生產車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費用，則需先按輔助生產費用、制造費用和管理費用等進行歸集。在實際工作中，燃料費用的分配一般是通過編制“燃料費用分配表”進行的。 動力費用也應按用途和使用部門進行歸集和分配，直接用于生產的動力費，列入“燃料和動力”成本項目，記入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬；屬于照明、取暖等用途的動力費，則按使用部門分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。在實際工作中，動力費用的分配一般是通過編制“動力費用分配表”（表4-8）進行的。 表4-8        

55、60;         外購動力費用分配匯總表 中興公司  2001年3月 產品、部門、項    目 產量（件） 單位消耗定額（度） 定額耗用量（度） 分配率 應分配金額A產品-燃料 350 1950 682 500   122 850B產品-燃料 1200 380 456 000   82 080C產品-燃料 1500 260 390 000  

56、 70 200供汽車間-水電費     2 000   360機修車間-水電費     7 500   1 350一車間-水電費     3 200   576二車間-水電費     4 100   738管理部門-水電費     700   126合  計     1546 000 0.18 278 280根據“外購動力費用分

57、配表”，應作如下會計分錄： 借：生產成本產品      122 850     生產成本產品      82 080     生產成本產品      70 200     生產成本輔助生產供汽車間   

58、;    360     生產成本輔助生產機修車間     1 350     制造費用一車間         576     制造費用一車間         738&#

59、160;    管理費用                   126   貸：銀行存款                 278 280 怎樣歸集和分配

60、工資和福利費？ 企業所發生的工資和福利費用，要劃清應計入產品成本與期間費用和不應計入產品成本與期間費用的界限。其中，應計入產品成本的工資及福利費用，應按產品品種和成本項目進行歸集與分配：凡屬生產車間直接從事產品生產人員的工資及福利費，記入“生產成本”賬戶及所屬明細賬的“直接人工”項目；企業各生產單位為組織和管理生產所發生的管理人員的工資和提取的福利費，先在“制造費用”賬戶予以歸集，然后分配轉入“生產成本”賬戶及其所屬明細賬的“制造費用”項目。企業行政管理部門人員的工資和提取的福利費，作為期間費用記入“管理費用”賬戶。不應記入成本與費用的工資和提取的福利費，則應按用途記入“應付福利費”

61、（如醫務部門人員工資）或“固定資產”（如固定資產購建過程中所發生的工資及福利費支出）等賬戶。 為了按工資的用途和發生地點歸集并分配工資及提取的福利費用，月末應根據不同生產部門的工資結算單和有關的生產工時記錄，編制“工資費用分配表”，然后匯編“工資及福利費用分配匯總表”。 怎樣歸集和分配待攤費用？ 待攤費用是指本期發生或支付的，但應由本期和以后各期共同負擔的，攤銷期限在年以內的各項費用。該種費用的特點是先支付、發生，后分期攤入成本、費用。待攤費用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據具體情況對受益期限正確地加以估計。 待攤費用的歸集和分配

62、是通過“待攤費用”賬戶進行的。發生或支付各項待攤費用時，記入該賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶的貸方；按受益期限攤銷時，記入該賬戶的貸方及“制造費用”、“生產成本輔助生產成本”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶的借方。期末為借方余額，表示已經發生或支付但尚未攤銷的費用。“待攤費用”按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監督各種待攤費用的發生和攤銷情況。 怎樣歸集和分配預提費用？ 預提費用是指預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的費用。該種費用的特點是先計入成本、費用，后發生、支付費用。預提費用包括預提租金、借款利息

63、、保險費、修理費用及其他預提費用等。預提費用的預提期限應根據該費用的受益期限確定。 預提費用的預提和支付是通過“預提費用”賬戶進行的。預提計入成本、費用時，記入該賬戶的貸方，同時按其用途分別記入“生產成本輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業費用”等賬戶的借方；實際支付時，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預提數大于實際支付數，借方余額為實際支付數大于預提數。預提費用按費用的種類設置明細賬進行明細核算，分別反映和監督各種預提費用的預提和支付情況。 怎樣歸集和分配折舊費用？ 固定資產折舊費，也是產品成本的組成部分，但

64、是，它不單設成本項目，而是按照固定資產的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費用一起分配計入產品成本及期間費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。折舊費用的分配，通過“固定資產折舊費用分配表”進行（表4-9）。 表4-9              折舊費用分配表 中興公司  2001年3月 應借項目 車間部門 2月份折舊額 2月份增加折舊額 2月份減少折舊額 本月折

65、舊額制造費用 基本生產車間 2970 660 240 3390輔助生產車  間 機修車間 1210 150 80 1280運輸車間 930 120   1050小  計 2140 270 80 2330管理費用 行政管理部門 1140 230 110 1260合  計 6250 1160 430 6980借：制造費用                 3

66、60;390     生產成本輔助生產運輸車間     1 050     生產成本輔助生產機修車間     1 280     管理費用                

67、 1 260   貸：累計折舊                  6 980 怎樣歸集和分配廢品損失？ 生產中的廢品，是指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品，包括生產過程中發現的廢品和入庫后發現的廢品。按其報損程度和修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。廢品損失，包括在生產過程

68、中發現的、入庫后發現的各種廢品的報廢損失和修理費用。對于降價出售不合格品的降價損失、產品入庫后因管理不善而損壞變質的損失以及實行“三包”的企業產品出售以后發現的廢品所發生的一切損失等，都不包括在廢品損失內。廢品損失核算的根據，是經過質量檢驗部門填制并審核后的廢品通知單。 廢品損失的歸集和分配，應根據廢品損失計算表和分配表等有關憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計算表”來進行（表410）。 （1）不可修復廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復的廢品損失，必須首先計算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實際費用計算；另一種是按廢品所耗定額費用計算。計算出的廢品

69、成本，從“生產成本基本生產成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”賬戶的借方。根據“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下： 結轉廢品成本（實際成本或定額成本）時 借：廢品損失                    1 516 貸：生產成本基本生產成本    1 516 回收廢品殘料價值時: 借：原材

70、料        100 貸：廢品損失       100  索取有關賠償時: 借: 其他應收款    400   貸: 廢品損失       400 將廢品凈損失轉入合格品成本時 借：生產成本基本生產成本（廢品損失） 

71、 1 016 貸：廢品損失                             1 016 （2）可修復廢品損失的歸集與分配。可修復廢品損失，指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。可修復費品返修以前發生的費用在“生產成本基本生產成本”賬戶及有關的成本計算

72、單中，不必轉出，它不是廢品損失。返修時發生的修復費用，應根據原材料、工資、輔助生產費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關賬戶的貸方。如有殘料和應收賠款，根據廢料交庫憑證及其他有關結算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉入“原材料”、“其他應收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復費用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉入“生產成本基本生產成本”賬戶的借方及其有關成本明細賬的廢品損失成本項目。根據“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下： 借: 廢品損失       467 

73、0; 貸: 原材料          147       應付工資        320 借：生產成本基本生產成本（廢品損失）  467 貸：廢品損失           

74、0;                 467 表4-10                    廢品損失計算表 項目 原材料 燃料 工資及福利費 制造費用 合計可修復廢品的修復費用 147.00  

75、320.00   467.00不可修復廢品的凈損失          單位產品成本定額 112.50 23.50 32.50 21.00 189.50定額成本（8件） 900.00 188.00 260.00 168.00 1516.00收回殘值 100.00        應索取賠償 400.00        小    計 400.00 188.00 260.00 168.00 1016.00廢品損失合計 547

76、.00 188.00 580.00 168.00 1483.00怎樣歸集和分配輔助生產費用？ 輔助生產費用是指工業企業為進行輔助生產所發生的費用。包括輔助生產車間為生產產品、勞務作業所耗用的材料、燃料、動力、工資及附加費、折舊費和維修費，以及為管理和組織生產所發生的費用等。 輔助生產費用的歸集和分配，通過“生產成本輔助生產成本”賬戶進行。輔助生產由于提供產品和勞務的種類不同，分配、轉出的程序也不同。完工的工具、模具和各種備品備件等產品，應在完工入庫時，從“生產成本輔助生產成本”賬戶的貸方分別轉入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶的借方，基本生產車間領用時，再轉入“制造費用”賬

77、戶的借方。輔助車間提供的電、水、汽、修理、運輸等產品和勞務所發生的費用，在對外分配之前先要在各輔助生產車間之間進行費用的交互分配，然后才從“生產成本輔助生產成本”賬戶的貸方，分配轉入“制造費用”等賬戶的借方。在實際工作中，輔助生產費用的歸集與分配，一般通過編制“輔助生產費用分配表”進行。企業根據“輔助生產費用分配表”（其編制方法有直接分配法、交互分配法、代數分配法、按計劃成本分配法等,參見表4-11），編制會計分錄為： 借：生產成本基本生產成本 制造費用 管理費用 營業費用等 貸：生產成本輔助生產成本   表

78、60;4-11                  輔助生產費用分配表（按計劃成本分配法） 2001年3月 勞務供應勞務耗用 機修車間 運輸車間 費用合計數量（小時） 費用 數量（公里） 費用 待分配的數量和費用 2300 9240 3010 8730 17970計劃單位成本   4   3  輔助生產成本 機修車間 運輸費     410 1230 1230運輸車間 修理費 530 2120     2120小  計 530 2120 410 1230 3350制造費用 基本生產車間 修理費 980 3920     3920運輸費     620 1860 1860小  計 980 3920 620 1860 5780管