1、稅收理論與實務培訓本課程基本要求本課程基本要求了解稅收的基本原理；熟悉我國稅收的種類及各種稅收法規；稅收理論與實務稅收理論與實務第一章稅收基礎知識稅收基礎知識稅收基礎知識一、一、稅收的性質與特征稅收的性質與特征二、稅制要素二、稅制要素三、稅收原則三、稅收原則四、稅收分類四、稅收分類稅收的實質稅收的實質一、稅收的性質與特征 稅收的實質定義：定義：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，依據法律規定的標準，強制地、無償地取得力，依據法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種手段。財政收入的一種手段。征稅的主體是國家，稅收的目的是政府取得財政收征稅的主體是國

2、家，稅收的目的是政府取得財政收入，征稅憑借的是政治權力。入，征稅憑借的是政治權力。稅收的本質是由政府實施的國民收入再分配。稅收的本質是由政府實施的國民收入再分配。一、稅收的性質與特征一、稅收的性質與特征強制性強制性v憑借政治權力，而不是所有權取得收憑借政治權力，而不是所有權取得收入入v以法律形式規定征納雙方的權利義以法律形式規定征納雙方的權利義務關系，不可違反務關系，不可違反國家：權力，征稅；義務，履行政府職能、國家：權力，征稅；義務，履行政府職能、提供公共產品。提供公共產品。納稅人：權力，享受政府提供的公共納稅人：權力，享受政府提供的公共服務；義務，納稅。服務；義務，納稅。一、稅收的性質與特

3、征一、稅收的性質與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務。務。政府只能無償提供公共服務，故籌集其政府只能無償提供公共服務，故籌集其費用也只能是無償的；費用也只能是無償的；只有無償征稅，稅收才能實現分配職能只有無償征稅，稅收才能實現分配職能；就具體納稅人是無償的，就納稅人整體就具體納稅人是無償的，就納稅人整體是有償的。是有償的。一、稅收的性質與特征一、稅收的性質與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征確定性（規范性）確定性（規范性）以稅法的形式預先規定了每一個稅種的以稅法的形式預先規定了每一個稅種的征稅

4、對象和征稅數量標準；征稅對象和征稅數量標準；每一稅種的征納行為是周期的，連續每一稅種的征納行為是周期的，連續的。的。一、稅收的性質與特征一、稅收的性質與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征 二、稅收制度二、稅收制度稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結構、稅收征收方式和稅收收入管種結構、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規和管理理體制而制定的各種稅收法規和管理辦法的總稱。包括：辦法的總稱。包括：稅制結構；稅制結構；稅收征收管理制度；稅收征收管理制度；稅收管理體制。稅收管理體制。二、稅收制度二、稅收制度 稅制結構稅制結構指指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種

5、要國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內容。素的具體內容。 v我國現行稅收體系由我國現行稅收體系由24個稅種構成。個稅種構成。二、稅收制度二、稅收制度 稅制結構稅制結構我國現行稅種我國現行稅種流轉稅體系流轉稅體系1增值稅增值稅2營業稅營業稅3消費稅消費稅4城市維護建設稅城市維護建設稅5關稅關稅二、稅收制度二、稅收制度 稅制結構稅制結構我國現行稅種我國現行稅種所得稅體系所得稅體系6企業所得稅企業所得稅7外商投資企業和外國企業所得稅外商投資企業和外國企業所得稅8個人所得稅個人所得稅9農業稅（農業特產稅）農業稅（農業特產稅）10牧業稅牧業稅三、稅收制度三、稅收制度 稅制結構稅制結構我國現行稅種我

6、國現行稅種財產稅體系財產稅體系11房產稅（城市房地產稅）房產稅（城市房地產稅）12契稅契稅13車船使用稅（車船使用牌照稅）車船使用稅（車船使用牌照稅）14船舶噸稅船舶噸稅二、稅收制度二、稅收制度 稅制結構稅制結構我國現行稅種我國現行稅種資源稅體系資源稅體系15資源稅資源稅16土地增值稅土地增值稅17城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅18耕地占用稅耕地占用稅三、稅收制度三、稅收制度 稅制結構稅制結構我國現行稅種我國現行稅種行為稅體系行為稅體系19固定資產投資方向調節稅固定資產投資方向調節稅20印花稅印花稅21屠宰稅屠宰稅22筵席稅筵席稅23車輛購置稅車輛購置稅24證券交易稅證券交易稅二、稅收制度二、稅

7、收制度 (二二)稅收征收管理制度稅收征收管理制度解決國家對日常征稅活動如何實施組織、解決國家對日常征稅活動如何實施組織、管理的問題。管理的問題。v主要包括管理、征收和檢查三個方面。主要包括管理、征收和檢查三個方面。 v我國改革了稅收專管員制度。我國改革了稅收專管員制度。v改革方向：自行申報，重點稽查，以計算機改革方向：自行申報，重點稽查，以計算機網絡為依托進行網上申報網絡為依托進行網上申報 三、稅制要素三、稅制要素稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計稅依據、納稅環節、納稅期限、稅目、計稅依據、納稅環節、納稅期限、減免和加征、違章處理。減免和加征、違章

8、處理。征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。制要素。 以上是關于稅收知識的基本介紹，下面以上是關于稅收知識的基本介紹，下面結合入園企業的實際情況，詳細介紹一結合入園企業的實際情況，詳細介紹一下涉及比較廣泛的一些稅種。下涉及比較廣泛的一些稅種。增增 值值 稅稅是我國的主體稅種，其收入約占稅收收入總額的是我國的主體稅種，其收入約占稅收收入總額的40，屬于流轉稅。，屬于流轉稅。屬于屬于中央地方共享稅，中央中央地方共享稅，中央75%，地方，地方25%，由國，由國稅局負責征管。稅局負責征管。本章內容：本章內容： 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理二、增值稅的要素二

9、、增值稅的要素三、增值稅的計算三、增值稅的計算四、增值稅的征納管理四、增值稅的征納管理增值額增值額增值稅計算原理增值稅計算原理購進扣稅法購進扣稅法增值稅的分類增值稅的分類增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理增值額是指商品的生產經營者在一定增值額是指商品的生產經營者在一定時期內，通過本身的生產經營活動而時期內，通過本身的生產經營活動而使商品價值增加的額度。使商品價值增加的額度。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額生產經營中的增值額生產經營中的增值額v就一個生產經營環節而言，增值額是當就一個生產經營環節而言，增值額是當期商品銷售收入扣除商品購入額的余額

10、。期商品銷售收入扣除商品購入額的余額。v就一項商品生產經營的全過程而言，增值額就一項商品生產經營的全過程而言，增值額是該商品所經過的諸生產經營環節的增值額是該商品所經過的諸生產經營環節的增值額之和，等于該商品實現最終消費時的銷售額。之和，等于該商品實現最終消費時的銷售額。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額所以，設某一商品共經歷所以，設某一商品共經歷n個流轉個流轉環節，在任意第環節，在任意第I個環節的購進額個環節的購進額為為Ii，銷售額為銷售額為Oi，增值額為增值額為Vi，則由減法表達式可知：則由減法表達式可知：v ViOiIi nv ViOnI1 i=1一、增值稅基本原理一、增

11、值稅基本原理 增值額增值額購進扣稅法：規定在每一個流轉環節均購進扣稅法：規定在每一個流轉環節均由賣方向買方收取銷項稅，并且規定經由賣方向買方收取銷項稅，并且規定經營者必須將其收取的銷項稅減去進項稅營者必須將其收取的銷項稅減去進項稅之后的余額繳稅。之后的余額繳稅。購進扣稅法等價于采用間接減法對該環購進扣稅法等價于采用間接減法對該環節征收了增值稅。節征收了增值稅。購進扣稅法是各國實施的增值稅征收方購進扣稅法是各國實施的增值稅征收方法。法。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 （二）（二）購增值稅的征收方法購增值稅的征收方法-購進扣稅購進扣稅法法增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象增值稅的納稅人增值稅的

12、納稅人增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的優惠政策增值稅的優惠政策二、增值稅的要素二、增值稅的要素增值稅的征稅對象是指在中國境內銷售增值稅的征稅對象是指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。進口貨物。由此而產生的增值額是增值稅的計稅依由此而產生的增值額是增值稅的計稅依據。據。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象一般規定一般規定二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理

13、修共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。配勞務以及進口貨物的單位和個人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度是否健全，為便于操作，這一標準被量化為是否健全，為便于操作，這一標準被量化為年銷售額。年銷售額。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的認定標準一般納稅人的認定標準原則標

14、準原則標準:會計核算健全。會計核算健全。量化具體標準為：量化具體標準為：v生產性企業，年應稅銷售額超過生產性企業，年應稅銷售額超過100萬元萬元v商業性企業，年應稅銷售額超過商業性企業，年應稅銷售額超過180萬元萬元v以生產性業務為主，兼營商業的企業，年應以生產性業務為主，兼營商業的企業，年應稅銷售額超過稅銷售額超過100萬元萬元 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規模納稅人小規模納稅人小規模納稅人的認定標準小規模納稅人的認定標準原則標準原則標準:會計核算不健全。會計核算不健全。具體包括：具體包括：v年應稅銷售額低于一般納稅人標準的企業。年應稅銷售額低于一般

15、納稅人標準的企業。v除個體經營者以外的個人。除個體經營者以外的個人。v不經常發生增值稅應稅行為的企業和非企業不經常發生增值稅應稅行為的企業和非企業性單位。性單位。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規模納稅人小規模納稅人小規模納稅人與一般納稅人的主要區別小規模納稅人與一般納稅人的主要區別:v小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用專用發票，即使確需開具專用發票，也使用專用發票，即使確需開具專用發票，也只能申請由主管國家稅務機關代開。只能申請由主管國家稅務機關代開。v小規模納稅人按簡易辦法計算應納稅額，不小規模納稅人按簡

16、易辦法計算應納稅額，不能抵扣進項稅額。能抵扣進項稅額。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率1.稅率稅率基本稅率（基本稅率（17%），適用一般貨物），適用一般貨物低稅率（低稅率（13%），適用范圍：），適用范圍：v糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；v水、氣、煤；水、氣、煤；v 圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；v 飼料、化肥、農藥、農機、農膜；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；v國務院規定的其他貨物。國務院規定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率2.征收率征收率從從1

17、998年年7月月1日起，將商業小規模納稅人的日起，將商業小規模納稅人的增值稅征收率由增值稅征收率由6%調減為調減為4%。工業和工業和其他小規模納稅人的征收率仍為其他小規模納稅人的征收率仍為6。征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它反映的是本環節的實際稅負。反映的是本環節的實際稅負。征收率不是稅率，它只是一種臨時計稅措施。征收率不是稅率，它只是一種臨時計稅措施。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率3.關于增值稅稅率的幾點說明關于增值稅稅率的幾點說明:增值稅稅率是不含稅價稅率，相應的計增值稅稅率是不含稅價稅率，相應的計稅

18、依據中必須不含稅額。稅依據中必須不含稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算銷售額；否則，從高適用增應分別核算銷售額；否則，從高適用增值稅稅率。值稅稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優惠政策增值稅的優惠政策1.免稅項目免稅項目農業生產者銷售的自產農業產品；農業生產者銷售的自產農業產品； 古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配

19、和補償貿易所需進口的設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的其他個人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應征消費稅銷售的其他個人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的物品。的汽車以外的物品。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優惠政策增值稅的優惠政策2.增值稅的減稅規定增值稅的減稅規定 。 近幾年陸續出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持的行業近幾年陸續出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持的行業的增值稅減免作出了相當具體的規定。主要內容有：的增值稅減免作出了相當具體的規定。主要內容有：v自

20、自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，對增值稅年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。的部分實行即征即退政策。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優惠政策增值稅的優惠政策2.增值稅的減稅規定增值稅的減稅規定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品其自行生產的集成電路產品(含單晶硅片含單晶硅片)，按

21、，按17的法定稅率征的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6的部分實行即征即退的部分實行即征即退政策。政策。v對企業生產的原料中攙有不少于對企業生產的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產品，免征增值稅。等的建材產品，免征增值稅。v對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。值稅。 v校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，免征增值稅。否則應按規定征稅。免征增值稅。否則應按規定征稅。二

22、、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優惠政策增值稅的優惠政策3.出口退稅出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑出物報關出口并在財務上做銷售后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。申報辦理該項出口貨物的退稅。出口退稅率根據經濟形勢在不斷變化。出口退稅率根據經濟形勢在不斷變化。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算我國現行增值稅對一般納稅人采用的是我國現行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發票注明稅款進行抵扣的憑專用發票注明稅款進行抵扣的“購進購進扣稅法扣稅法”。即以

23、應稅銷售額為計稅依據，即以應稅銷售額為計稅依據， 并用銷項稅額減去進項稅額的方法。并用銷項稅額減去進項稅額的方法。 應納稅額計算應納稅額計算 1.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算例一例一A電子設備公司從電子設備公司從B商貿公司均為一般納稅人，商貿公司均為一般納稅人，2005年色經營業務如年色經營業務如下：下：1）A企業從企業從B公司購進生產用原材料和零部件，取得公司購進生產用原材料和零部件，取得B公司的增值稅專公司的增值稅專用發票。注明貨款用發票。注明貨款180萬元、增值稅萬元、增值稅30.60萬元萬元,貨物已經驗收入庫貨物已經驗收入庫,貨款貨款和稅款尚未支付和稅款尚未支付.B

24、公司從公司從A企業購電腦企業購電腦600臺臺,每臺不含稅單價值每臺不含稅單價值0.45萬元萬元,取得取得A企業開具企業開具的增值稅專用發票的增值稅專用發票,注明貨款注明貨款270萬元萬元增值稅增值稅45.9萬元萬元.計算計算A企業的增值稅企業的增值稅 I)制造電腦的銷項稅額制造電腦的銷項稅額 600*0.45*17%=45.90(萬元萬元) 2)當期應扣除的進項稅款當期應扣除的進項稅款 30.60(萬元萬元) 3)應交納增值稅應交納增值稅 45.90-30.60=15.30(萬元萬元) 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 2.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法 小規模

25、納稅人的簡易辦法：小規模納稅人的簡易辦法： 應納稅額銷售額征收率應納稅額銷售額征收率當采取價稅合并收款方式時，要進行換算。當采取價稅合并收款方式時，要進行換算。 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(征收率征收率)一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法計算應納稅額。計算應納稅額。v選定后至少選定后至少3年內不得變更。年內不得變更。v 一般納稅人按簡易辦法計稅，自開專用發票，但稅率欄只能一般納稅人按簡易辦法計稅，自開專用發票，但稅率欄只能填寫填寫6或或4%的征收率，的征收率，v 其進項稅額不能抵扣。其進項稅額不能抵扣。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算

26、應納稅額計算應納稅額計算 2.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法例：某街道工廠生產瓶蓋，年銷售額不足例：某街道工廠生產瓶蓋，年銷售額不足100萬萬元。該廠某年元。該廠某年12月份業務情況如下：月份業務情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；元；試計算該企業本月應繳納的增值稅額。試計算該企業本月應繳納的增值稅額。三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 2.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法解：該企業屬于小規模納稅人，其購進解：該企業屬于小規模納稅人，其購進貨物的進項稅額不能抵扣。貨物的進項稅額不能抵扣。 不含稅銷售額不含稅銷售額

27、31800（1+6%） 30 000（元）（元） 應納增值稅額應納增值稅額30 00061800（元）（元） 營營 業業 稅稅屬于流轉稅屬于流轉稅主要對勞務課征主要對勞務課征是我國的重要稅種，由地稅部門負責是我國的重要稅種，由地稅部門負責征管。征管。營營 業業 稅稅本章的內容：本章的內容：一、一、營業稅的特點營業稅的特點二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素三、營業稅的計算三、營業稅的計算四、營業稅的征收管理四、營業稅的征收管理與其他流轉稅相比，有如下特點：與其他流轉稅相比，有如下特點：v稅基廣，稅負低稅基廣，稅負低v按行業設計稅目稅率，具有很強的行業調節能力按行業設計稅目稅率，具有很強的行

28、業調節能力v多環節總額課征多環節總額課征v征稅范圍與增值稅互為并行補充，兩種稅不能交征稅范圍與增值稅互為并行補充，兩種稅不能交叉征收叉征收v收入穩定，具有重要的財政意義收入穩定，具有重要的財政意義v征收管理簡便易行征收管理簡便易行 一、營業稅的特點一、營業稅的特點（一）營業稅的征稅范圍（一）營業稅的征稅范圍（二）營業稅的稅率（二）營業稅的稅率（三）營業稅的減免（三）營業稅的減免 二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍營業稅征稅范圍為在中華人民共和國境營業稅征稅范圍為在中華人民共和國境內內v有償提供應稅勞務有償提供應稅勞

29、務v轉讓無形資產轉讓無形資產v銷售不動產銷售不動產交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業，文化體育業，3%3%；金融保險業，金融保險業，8%8%；服務業，服務業，5%5%；娛樂業，娛樂業，20%20%。轉讓無形資產、銷售不動產，轉讓無形資產、銷售不動產，5%5%。二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的稅率營業稅的稅率一個實例某演出公司在市體育館組織某歌星專題演唱會，由某演出公司在市體育館組織某歌星專題演唱會，由體育館負責售票，共獲門票收入體育館負責售票，共獲門票收入80萬元，該公司支萬元，該公司支付給體育館付給體育館10萬元作為場地費用，支付歌星

30、酬金萬元作為場地費用，支付歌星酬金10萬元，經紀人張明抽取傭金萬元，經紀人張明抽取傭金3萬元。請問該業務有幾萬元。請問該業務有幾個納稅人，各自應按什么稅目繳納營業稅，如何納個納稅人，各自應按什么稅目繳納營業稅，如何納稅，稅額為多少？稅，稅額為多少？ 歌星：文化體育業，歌星：文化體育業，103經紀人：服務業，經紀人：服務業，35演出公司：文化體育業，（演出公司：文化體育業，（8010103）3體育場：服務業，體育場：服務業，105二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免營業稅減免權集中于國務院營業稅減免權集中于國務院 。營業稅的減免包括：營業稅的減免包括：v1.免征項目

31、免征項目v2.起征點起征點二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免 1.免征項目免征項目營業稅條例中規定的免征項目：營業稅條例中規定的免征項目：v育、養、婚、葬服務；育、養、婚、葬服務；v殘疾人員個人勞務；殘疾人員個人勞務；v醫療服務；醫療服務；v學校的教學、勤工儉學勞務；學校的教學、勤工儉學勞務；v農業服務；農業服務；v文化展館服務；文化展館服務；v政府行政、法律機關服務；政府行政、法律機關服務；二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免 1.免征項目免征項目相關稅收法規規定的減免稅相關稅收法規規定的減免稅v1年期以上返還性人身保險的保費收入

32、免稅。年期以上返還性人身保險的保費收入免稅。v對技術轉讓、開發、咨詢、技術服務等收入對技術轉讓、開發、咨詢、技術服務等收入免稅。免稅。v個人轉讓著作權，免征營業稅。個人轉讓著作權，免征營業稅。v將土地使用權轉讓，用于農業生產，免稅。將土地使用權轉讓，用于農業生產，免稅。v社會團體按標準收取的會費，不征稅。社會團體按標準收取的會費，不征稅。v下崗職工從事社區居民服務下崗職工從事社區居民服務3年內免稅。年內免稅。 二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免 1.免征項目免征項目不同的行業的稅收優惠政策：不同的行業的稅收優惠政策：v從事國際航空運輸的外國企業或香港、澳門、從事

33、國際航空運輸的外國企業或香港、澳門、臺灣企業的運輸收入，按臺灣企業的運輸收入，按4.65%計算征稅；計算征稅；v人保和進出口銀行辦理出口信用保險業務不征人保和進出口銀行辦理出口信用保險業務不征稅。稅。v人民銀行對金融機構的貸款，不征稅。人民銀行對金融機構的貸款，不征稅。v金融機構往來業務暫不征收營業稅。金融機構往來業務暫不征收營業稅。v(續見下頁續見下頁)二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免 1.免征項目免征項目不同的行業的稅收優惠政策不同的行業的稅收優惠政策(接上頁接上頁) ：v承包國防和部隊建筑安裝工程不征稅。承包國防和部隊建筑安裝工程不征稅。v對房改的營業稅

34、優惠：對房改的營業稅優惠：個人購買并居住超過個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售時免年的普通住宅，銷售時免征營業稅；征營業稅；個人購買并居住不足個人購買并居住不足1年的普通住宅，按銷售價年的普通住宅，按銷售價減購入原價后的差額計征；減購入原價后的差額計征；個人自建自住房，銷售時免征營業稅。個人自建自住房，銷售時免征營業稅。企事業單位按房改價出售住房的收入，暫免征收企事業單位按房改價出售住房的收入，暫免征收營業稅。營業稅。二、營業稅的基本要素二、營業稅的基本要素 營業稅的減免營業稅的減免 2.起征點起征點起征點，適用范圍限于個人。起征點，適用范圍限于個人。v按期納稅的起征點為月營業額按期納稅的

35、起征點為月營業額200800元；元；v按次納稅的起征點為每次按次納稅的起征點為每次(日日)營業額營業額50元。元。兼營免減稅項目的，應當單獨核算免減兼營免減稅項目的，應當單獨核算免減稅項目的營業額；否則不得免減稅。稅項目的營業額；否則不得免減稅。 本部分內容本部分內容: :營業稅計稅依據的確定營業稅計稅依據的確定營業稅應納稅額的計算營業稅應納稅額的計算三、營業稅的計算三、營業稅的計算一般情況下營業稅計稅依據的確認一般情況下營業稅計稅依據的確認v營業稅的計稅依據是納稅人所提供應稅營業稅的計稅依據是納稅人所提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業額。營業額。

36、v營業額為以上經營活動中向對方收取營業額為以上經營活動中向對方收取的全部價款和價外費用。的全部價款和價外費用。三、營業稅的計算三、營業稅的計算 營業稅計稅依據的確定營業稅計稅依據的確定例：某飯店元月份的經營情況如下，客房收入例：某飯店元月份的經營情況如下，客房收入978萬萬元，飲食收入元，飲食收入245萬元，商品部出售紀念品等商品萬元，商品部出售紀念品等商品收入為收入為182萬元，該飯店下屬旅行社總收入為萬元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬萬元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團費用元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團費用50萬元。以上業務均分開核算。計算該飯店應納營業萬元。以上業務均分開

37、核算。計算該飯店應納營業稅。稅。解：查得適用稅率為解：查得適用稅率為5， 元月份營業額元月份營業額97824528550 1458（萬元）（萬元） 應納營業稅應納營業稅 1458 572.9（萬元）（萬元）三、營業稅的計算三、營業稅的計算 營業稅應納稅額的計算營業稅應納稅額的計算四、營業稅的征收管理四、營業稅的征收管理 （一）營業稅的納稅期限（一）營業稅的納稅期限營業稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或營業稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。者一個月。v具體期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小具體期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；分別核定；v不能按照固

38、定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；其他期限，自期滿之日起五日內日內申報納稅；其他期限，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。上月應納稅款。 四、營業稅的征收管理四、營業稅的征收管理 （二）（二）營業稅的納稅地點營業稅的納稅地點提供應稅勞務，在應稅勞務發生地申報提供應稅勞務，在應稅勞務發生地申報納稅。從事運輸業務，在其機構所在地納稅。從事運輸業務，在其機構所在地申報納稅。申報納稅。轉讓土地使

39、用權，在土地所在地申報納轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅。轉讓其他無形資產，在其機構所在稅。轉讓其他無形資產，在其機構所在地申報納稅。地申報納稅。銷售不動產，在不動產所在地申報納稅。銷售不動產，在不動產所在地申報納稅。 城市維護建設稅和教育費附加城市維護建設稅概念城市維護建設稅概念: 是以實際繳納的增值是以實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅、消費稅、營業稅稅額為依據所征收的稅額為依據所征收的一種附加稅，一種附加稅， 稅率：地區差別稅率。稅率：地區差別稅率。 稅率為市稅率為市7%；縣；縣5%；教育費附加概念：教育費附加概念：同城市維護建設稅的同城市維護建設稅的范圍。范圍。稅率為稅率為3%。除

40、海關進口的產品征除海關進口的產品征收的增值稅和消費稅，收的增值稅和消費稅，不征收教育費附加。不征收教育費附加。企業所得稅企業所得稅一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定四、企業所得稅的預繳及匯算清繳四、企業所得稅的預繳及匯算清繳 企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人企業所得稅的征稅對象企業所得稅的征稅對象征收管理機構征收管理機構 企業所得稅的稅率企業所得稅的稅率 一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素以獨立經濟核算的企業或者組織為納稅義務人。以獨立經濟核算的企業或者組織為納稅義務人。v

41、獨立經濟核算的企業或組織，是指同時具備如下獨立經濟核算的企業或組織，是指同時具備如下條件的企業或組織條件的企業或組織在銀行開設結算帳戶在銀行開設結算帳戶獨立建立帳簿、編制財務會計報表獨立建立帳簿、編制財務會計報表獨立計算盈虧獨立計算盈虧v企業所得稅的納稅人均為內資企業，承擔無限納企業所得稅的納稅人均為內資企業，承擔無限納稅義務。稅義務。 一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素 企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人具體包括：企業所得稅的納稅人具體包括：v國有企業國有企業v集體企業集體企業v聯營企業聯營企業v股份制企業，是指全部注冊資本由全體股東股份制企業，是指全部注冊

42、資本由全體股東共同出資，并以股份形式構成的企業共同出資，并以股份形式構成的企業v其他有生產、經營所得和其他所得的組織其他有生產、經營所得和其他所得的組織其納稅人原來包括有私營企業，現在不其納稅人原來包括有私營企業，現在不包括。包括。一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素 企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人征稅對象包括：征稅對象包括：v生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業國務院財政主管部門確認的其他營利事業取得的所得。取得的所得。v其他所

43、得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息( (不包括國庫券不包括國庫券利息利息) )、租金、轉讓各類資產、特許權使用、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業外收益等所得。費以及營業外收益等所得。內資企業是我國的居民企業，要負無限內資企業是我國的居民企業，要負無限納稅義務。納稅義務。一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素 企業所得稅的征稅對象企業所得稅的征稅對象一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素 企業所得稅的征收管理機構企業所得稅的征收管理機構 企業所得稅分級次管理，按企業行政隸屬關系繳納企業企業所得稅分級次管理，按企業行政隸屬關系繳納企業所得稅。所得稅。v 一般規定

44、：中央企業的所得稅上交中央國稅部門，入中央金庫。地一般規定：中央企業的所得稅上交中央國稅部門，入中央金庫。地方不同級次企業的所得稅上交不同級次的地方稅務部門方不同級次企業的所得稅上交不同級次的地方稅務部門 ，入地方庫。，入地方庫。v 2002 年年 1 月月 1 日后新成立企業的企業所得稅，由國稅部門負責征收管理，所日后新成立企業的企業所得稅，由國稅部門負責征收管理，所以目前園區企業的企業所得稅由國稅部門征收。以目前園區企業的企業所得稅由國稅部門征收。 企業所得稅采用企業所得稅采用3333的單一比例稅率。的單一比例稅率。v便于與我國涉外企業所得稅的稅率相銜接。便于與我國涉外企業所得稅的稅率相銜

45、接。v世界上許多國家的企業世界上許多國家的企業( (公司公司) )所得稅稅率一所得稅稅率一般都在般都在30304040之間，平均稅率為之間，平均稅率為33.833.8左右。左右。一、企業所得稅的基本要素一、企業所得稅的基本要素 企業所得稅的稅率企業所得稅的稅率企業所得稅的優惠有三種形式：企業所得稅的優惠有三種形式：v減免稅優惠減免稅優惠v稅率優惠稅率優惠v虧損彌補和投資抵免政策優惠虧損彌補和投資抵免政策優惠具體內容如下：具體內容如下：二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 減免稅優惠減免稅優惠原則上規定了兩項稅收優惠政策原則上規定了兩項

46、稅收優惠政策 ：v民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級政府批準，可以實行定期減稅或者免經省級政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。稅。v法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行?；蛘呙舛惖钠髽I，依照規定執行。 具體的減免稅規定具體的減免稅規定：高新技術企業減按高新技術企業減按15%征稅，且新企業免稅兩年征稅，且新企業免稅兩年v新創辦軟件企業自獲利年度起，享受新創辦軟件企業自獲利年度起，享受“兩免三減半兩免三減半” 優惠。優惠。 第三產業企業可在一定期限內減、免稅第三產業企業可在一定期限內

47、減、免稅v農業技術服務收入暫免征稅農業技術服務收入暫免征稅v 科研單位和大專院校的技術服務收入暫免征稅科研單位和大專院校的技術服務收入暫免征稅v 新辦的咨詢業、信息業企業單位，免稅兩年新辦的咨詢業、信息業企業單位，免稅兩年v新辦的交通運輸業、郵電通訊業、公用事業等，減免稅新辦的交通運輸業、郵電通訊業、公用事業等，減免稅利用三廢原料的企業可在五年內減免稅利用三廢原料的企業可在五年內減免稅“老少邊窮老少邊窮”地區新辦企業可在三年內減免稅地區新辦企業可在三年內減免稅企事業單位技術轉讓及其相關咨詢培訓年凈收入在企事業單位技術轉讓及其相關咨詢培訓年凈收入在30萬萬元以下的元以下的暫免征稅，超過暫免征稅，

48、超過30萬元的部分應繳稅萬元的部分應繳稅二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 減免稅優惠減免稅優惠二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 減免稅優惠減免稅優惠具體的減免稅規定：具體的減免稅規定：遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減免稅內減免稅新辦勞動就業服務企業安置待業人員達到規定比例新辦勞動就業服務企業安置待業人員達到規定比例的，在的，在3年內減免稅年內減免稅校辦企業、農場的經營所得暫免稅校辦企業、農場的經營所得暫免稅民政福利企業可減征或免征民政福利企業可減征或免征鄉鎮企業減征鄉鎮企業減征10%10%對設在西部

49、地區國家鼓勵類產業的企業，在一定期對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業，在一定期限內，減按限內，減按1515的稅率征稅。的稅率征稅。在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業，兩年免征、三年減半征收。企業，兩年免征、三年減半征收。 全年應稅所得額不到全年應稅所得額不到3 3萬元（含萬元（含1010萬元）的萬元）的,18,18全年應稅所得額全年應稅所得額3-103-10萬元（含萬元（含1010萬元）的萬元）的,27,27企業上一年度發生的虧損，可以用當年所得予以彌補，企業上一年度發生的虧損，可以用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定

50、適用稅率按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。 二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 稅率優惠稅率優惠1.1.虧損彌補政策虧損彌補政策 v對于年度虧損企業，用下一年度的所得彌對于年度虧損企業，用下一年度的所得彌補；下一年度不足彌補的，可以順延至再下補；下一年度不足彌補的，可以順延至再下一年。但延續彌補期最長不得超過連續五年，一年。但延續彌補期最長不得超過連續五年，若到第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失若到第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失去彌補權。去彌補權。v此外，虧損必須順序遞延彌補，不得累積此外，虧損必須順序遞延彌補，不得累積虧損，也不得間隔彌補。虧損，也不得間隔彌補。v因此，企

51、業必須設置專門帳戶反映虧損結因此，企業必須設置專門帳戶反映虧損結轉和彌補情況。轉和彌補情況。二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策 虧損彌補和投資抵免政策優惠虧損彌補和投資抵免政策優惠例：某企業例：某企業1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年應納稅：年應納稅：9033%29.7萬元；萬元；19921994年均無稅；年均無稅；1992年的虧損應在年的虧損應在1997年補完，實際至年補完，實際

52、至1996年已補完；年已補完；1993年虧損應在年虧損應在1998年補完，但至年補完，但至1998年仍未補完年仍未補完,從從1999年起年起不能再彌補；不能再彌補；19951998年無稅；年無稅；99年補完年補完94年虧損尚盈余年虧損尚盈余50萬，應納稅萬，應納稅16.5萬元；萬元；2000年應納稅年應納稅12033%39.6萬元；萬元；二、企業所得稅的優惠政策二、企業所得稅的優惠政策企業所得稅的計稅依據也是應納稅所得額。企業所得稅的計稅依據也是應納稅所得額。 應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額 收入總額的確定收入總額的確定 準予扣除項目的確定準予扣除項目

53、的確定 準予扣除項目的列支范圍準予扣除項目的列支范圍 三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定稅。稅。 三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 收入總額的確定收入總額的確定企業的收入總額包括：企業的收入總額包括：v生產、經營收入，指主營業務活動收入；生產、經營收入，指主營業務活動收入；v財產轉讓收入；財產轉讓收入；v 利息收入，其中國債利息收入不征稅，利息收入，其中國債利息收入不征稅，v租賃收入；租賃收入；v特許權使用費收入；特許權使用費收入；v 股息收入；股息收入；v其他收入，如固定資產盤盈、罰款、因債權人緣故無法支付其他收入，如固定資產盤盈、罰款、因債權人緣故無法支付的負債、物質和現金的

54、溢余、包裝物押金、教育費附加返還的負債、物質和現金的溢余、包裝物押金、教育費附加返還等。等。 納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除。納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除?？梢栽谟嬎銘愃妙~時從總收入中扣除的支出項目包括：可以在計算應稅所得額時從總收入中扣除的支出項目包括：v成本，指生產、經營成本，成本，指生產、經營成本，v費用，指生產經營活動中發生的期間費用，包括銷售費用、費用，指生產經營活動中發生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。管理費用、財務費用。v稅金，消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅金，消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、

55、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。稅和所得稅。v損失，指納稅人生產經營中發生的經營虧損，包括營業外支出、損失，指納稅人生產經營中發生的經營虧損，包括營業外支出、投資損失等。投資損失等。三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予扣除項目的確定準予扣除項目的確定向金融機構借款的利息支出，按實際發生數向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，

56、準予扣除。數額以內的部分，準予扣除。v建造、購置固定資產（或無形資產），籌辦期間利息支出不得建造、購置固定資產（或無形資產），籌辦期間利息支出不得扣除扣除 。 支付給職工的工資按照計稅工資標準扣除。支付給職工的工資按照計稅工資標準扣除。v軟件企業人員薪酬和培訓費用按實際發生額在稅前列支。軟件企業人員薪酬和培訓費用按實際發生額在稅前列支。 工會經費、福利費、教育費，分別按計稅工工會經費、福利費、教育費，分別按計稅工資總額的資總額的2、14、1.5計算扣除。計算扣除。三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予扣除項目的列支范圍準予扣除項目的列支范圍三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予

57、扣除項目的列支范圍準予扣除項目的列支范圍公益，救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額公益，救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額3以內的以內的部分，準予扣除。部分，準予扣除。按國家規定為全體雇員上交的各類保險基金和統籌按國家規定為全體雇員上交的各類保險基金和統籌基金，在規定的比例內扣除?；?，在規定的比例內扣除。三、應稅所得額的計算三、應稅所得額的計算 準予扣除項目的列支范圍準予扣除項目的列支范圍業務招待費，按實準予扣除的限額規定為：業務招待費，按實準予扣除的限額規定為：v年銷售年銷售(營業營業)收入凈額不到收入凈額不到1500萬元的，萬元的，5v年銷售年銷售(營業營業)收入凈額在收入凈額在1500萬元以

58、上，萬元以上，3這里的銷售（營業）收入凈額應包括主營業務收入這里的銷售（營業）收入凈額應包括主營業務收入（扣除銷售折扣與折讓）、其他業務收入，但不含（扣除銷售折扣與折讓）、其他業務收入，但不含營業外收入。營業外收入。 三、應稅所得額的計算三、應稅所得額的計算 準予扣除項目的列支范圍準予扣除項目的列支范圍廣告費支出一般不超過年銷售廣告費支出一般不超過年銷售(營業營業)收入收入2的，可據實的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。v 糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除v對制藥、食品對制藥、食品(包括保健品、飲料包括保健品

59、、飲料)、日化、家電、通信、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可在材商城等行業的企業，每一納稅年度可在8%的比例內據的比例內據實扣除實扣除v從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，廣告支出個納稅年度內，廣告支出據實扣除據實扣除三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予扣除項目的列

60、支范圍準予扣除項目的列支范圍業務宣傳費業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出包括未通過媒體的廣告性支出)，在不，在不超過銷售額或營業收入超過銷售額或營業收入5范圍內，可據實扣除。范圍內，可據實扣除。 財產保險和運輸保險，按照規定交納的保險費用，準予財產保險和運輸保險，按照規定交納的保險費用，準予扣除?？鄢?。租賃費按下列規定處理：租賃費按下列規定處理：v經營租賃，根據受益時間，均勻扣除經營租賃，根據受益時間，均勻扣除 ；v 融資租賃，其租金支出不得扣除，手續費和利息等可在支付時融資租賃，其租金支出不得扣除，手續費和利息等可在支付時直接扣除。直接扣除。壞帳準備金和商品削價準備金，準予扣除；無壞帳準