1、2022-3-31第八章第八章 商品流通企業成本和標準成本法商品流通企業成本和標準成本法8-1商業企業概述商業企業概述8-2商品銷售成本的核算商品銷售成本的核算8-3標準成本法概述標準成本法概述8-4標準成本的制定標準成本的制定8-5成本差異的計算和分析成本差異的計算和分析8-6標準成本法的帳務處理標準成本法的帳務處理2022-3-328-18-1商業企業概述商業企業概述一、商品流通企業及其特點一、商品流通企業及其特點二、商品流通企業的成本二、商品流通企業的成本三、進貨費用三、進貨費用2022-3-33一、商品流通企業及其特點一、商品流通企業及其特點(一一) 商品流通企業商品流通企業商品流通企

2、業是從事商品流通為主營業務的企業，是商商品流通企業是從事商品流通為主營業務的企業，是商品流通中交換關系的主體。品流通中交換關系的主體。購進購進(進價進價)， 銷售銷售(銷價銷價)，銷價，銷價-進價進價=進銷差價。進銷差價。商品流通企業有商業、物資供銷、供銷合作社、對外貿商品流通企業有商業、物資供銷、供銷合作社、對外貿易、醫藥商業、石油商業、煙草商業、圖書發行等企業。易、醫藥商業、石油商業、煙草商業、圖書發行等企業。商品流通企業通過商品購進、銷售、調撥、儲存商品流通企業通過商品購進、銷售、調撥、儲存(包括包括運輸運輸)等經營業務組織商品流轉。購進、銷售是基本業等經營業務組織商品流轉。購進、銷售是

3、基本業務，調撥、儲存是輔助業務。務，調撥、儲存是輔助業務。666(二二) 商品流通企業的經營特點商品流通企業的經營特點1.經營活動的主要內容是商品購銷活動；經營活動的主要內容是商品購銷活動；2.商品資產占全部資產比例高，是經營管理重點。商品資產占全部資產比例高，是經營管理重點。3.資金運動軌跡是資金運動軌跡是“貨幣貨幣-商品商品-貨幣貨幣”。貨幣與。貨幣與商品互換。商品互換。 2022-3-342022-3-35二、商品流通企業的成本二、商品流通企業的成本商品采購成本商品采購成本商品采購成本商品采購成本=買價買價+采購費用采購費用(運雜費運雜費)。采購費用采購費用(運雜費運雜費)一般列入銷售費

4、用一般列入銷售費用(經營費用經營費用)。1.國內購進商品成本國內購進商品成本=買價買價+采購費用采購費用(運雜費運雜費)。2.進口商品成本進口商品成本=到岸價到岸價(CIF)=進價進價+運雜費運雜費+進進口稅金口稅金+代理進口費用。代理進口費用。3.收購農副產品成本收購農副產品成本=買價買價-進項稅進項稅(買價買價13)+采購費用采購費用(含農副產品挑選整理費含農副產品挑選整理費)。666商品存貨成本商品存貨成本商品存貨成本商品存貨成本=商品采購成本商品采購成本商品加工成本商品加工成本1.商品加工成本商品加工成本=商品進價或商品采購成本商品進價或商品采購成本+加加工費用工費用2.委托加工的存貨

5、成本委托加工的存貨成本=實際耗用的原材料或半實際耗用的原材料或半成品成本成品成本+加工費、運輸費、裝卸費、保險費加工費、運輸費、裝卸費、保險費+按規定應計入成本的稅金。按規定應計入成本的稅金。2022-3-362022-3-37商品銷售成本商品銷售成本商品銷售成本商品銷售成本=已售商品的存貨成本已售商品的存貨成本其他業務成本其他業務成本其他業務成本由其他業務收入引起的，同其他業務成本由其他業務收入引起的，同財務會計財務會計講述。講述。2022-3-38三、進貨費用三、進貨費用商品流通企業的進貨費用是商品進商品流通企業的進貨費用是商品進.銷銷.存環節發生的各存環節發生的各項費用，一般作為銷售費用

6、。銷售費用：損益類。項費用，一般作為銷售費用。銷售費用：損益類。商品流通企業的銷售費用：如運輸費、裝卸費、整理費、商品流通企業的銷售費用：如運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費、展覽費、保管費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費、展覽費、保管費、檢驗費、中轉費、勞務費、手續費、商品損耗、進出口檢驗費、中轉費、勞務費、手續費、商品損耗、進出口商品傭金、經營人員工資及福利費等。商品傭金、經營人員工資及福利費等。888大額進貨費用也可分攤計入成本。大額進貨費用也可分攤計入成本。費用分攤率費用分攤率=(期初進貨費用期初進貨費用+本期進貨費本期進貨費用用)/(期初期初W進價成本進價成本+本

7、期本期W進價成本進價成本)100期末庫存期末庫存W應攤進貨費用應攤進貨費用=期末庫存期末庫存W進價成進價成本本費用分攤率費用分攤率本期已售本期已售W應攤進貨費用應攤進貨費用=本期己售本期己售W進價成進價成本本費用分攤率費用分攤率分攤率除不盡用減法。分攤率除不盡用減法。2022-3-392022-3-310例例8-1某煤炭批發企業期初庫存某煤炭批發企業期初庫存W進價成本進價成本40000元，期初進貨費用元，期初進貨費用2000元。本期購進元。本期購進W進價成本進價成本360000元，本期進貨費用元，本期進貨費用2000元，期末庫存元，期末庫存W進價成進價成本本60000元。分攤？元。分攤？費用分

8、攤率費用分攤率=(2000+2000)/(40000+360000)100=1期末庫存期末庫存W應攤進貨費用應攤進貨費用=600001=600本期已售本期已售W應攤進貨費用應攤進貨費用=2000+2000-600=3400元元借：主營業務成本借：主營業務成本-進貨費用進貨費用 3400 貸：待攤費用貸：待攤費用-進貨費用進貨費用 3400購進購進W支付待分攤的進貨費用支付待分攤的進貨費用借：待攤費用借：待攤費用-進貨費用進貨費用2000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000批發批發. .零售比較零售比較經濟業務經濟業務批發核算批發核算零售核算零售核算1.購進購進W買價買價200萬元，稅萬元，

9、稅34萬，存款萬，存款支付。支付。2.W入庫，入庫，計劃不含稅計劃不含稅售價售價220萬。萬。3.銷售一批銷售一批W價價198，稅，稅33.66存入銀行。存入銀行。借：借：W采購采購200 應交稅費應交稅費-增進增進34貸：存款貸：存款234買價入庫買價入庫借：庫存借：庫存W200 貸：貸：W采購采購200借：銀行存款借：銀行存款231.66貸：主營業務收入貸：主營業務收入198應交稅費應交稅費-增銷增銷33.66借：借：W采購采購200 應交稅費應交稅費-增進增進34貸：存款貸：存款234售價售價入庫入庫借：庫存借：庫存W220 貸：貸：W采購采購200 W進銷差價進銷差價20借：銀行存款借

10、：銀行存款231.66貸：主營業務收入貸：主營業務收入198應交稅費應交稅費-增銷增銷33.662022-3-31118184.結轉銷售成結轉銷售成本本200/220198=180零售結轉進銷零售結轉進銷差價差價20/220198=18批發批發借：主營業務成本借：主營業務成本180貸：庫存貸：庫存W180零售零售售售價價結轉成本結轉成本借：主營業務成本借：主營業務成本198貸：庫存貸：庫存W198結轉進銷差價結轉進銷差價借：借：W進銷差價進銷差價18貸：主營業務成本貸：主營業務成本185.結轉收入結轉收入借：借：主營業務收入主營業務收入198貸：本年利潤貸：本年利潤198借：主營業務收入借：主

11、營業務收入198貸：本年利潤貸：本年利潤1986.結轉支出結轉支出借：借：本年利潤本年利潤180貸：主營業務成本貸：主營業務成本180借：借：本年利潤本年利潤180貸：主營業務成本貸：主營業務成本1802022-3-3122022-3-3138-28-2商品銷售成本的核算商品銷售成本的核算一一.庫存商品成本核算方法概述庫存商品成本核算方法概述二二.數量進價金額數量進價金額(成本成本)核算法核算法三三.售價金額核算法核算售價金額核算法核算W銷售成本銷售成本四四.數量售價金額核算數量售價金額核算W銷售成本銷售成本五五.實際成本實際成本(進價進價)核算核算W銷售成本銷售成本2022-3-314一一.

12、 .庫存商品成本核算方法概述庫存商品成本核算方法概述數量金額核算法分為數量金額核算法分為 數量進價成本核算法數量進價成本核算法 數量售價金額核算法數量售價金額核算法金額核算法分為金額核算法分為 進價成本核算法進價成本核算法 售價金額核算法售價金額核算法2022-3-315666數量進價成本核算法數量進價成本核算法適用批發企業。庫存商品增減變動記錄數量和適用批發企業。庫存商品增減變動記錄數量和進價成本。進價成本。數量售價金額核算法數量售價金額核算法適用零售企業。庫存商品增減變動記錄數量和適用零售企業。庫存商品增減變動記錄數量和售價成本。單獨設置售價成本。單獨設置“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶帳

13、戶66 進價成本核算法進價成本核算法適用鮮活商品零售企業。庫存商品增加記錄進價適用鮮活商品零售企業。庫存商品增加記錄進價成本。庫存商品按柜組進行明細核算，不記商品成本。庫存商品按柜組進行明細核算，不記商品數量。月末盤點庫存倒擠銷售成本。數量。月末盤點庫存倒擠銷售成本。售價金額核算法售價金額核算法適用零售企業。庫存商品增減變動記錄數量和售適用零售企業。庫存商品增減變動記錄數量和售價成本。庫存商品按柜組進行明細核算，單獨設價成本。庫存商品按柜組進行明細核算，單獨設置置“商品進銷差價商品進銷差價”帳戶帳戶2022-3-3162022-3-317商業企業：特別是零售企業采用售價金額核算商業企業：特別是

14、零售企業采用售價金額核算的。在結轉的。在結轉“商品進銷差價商品進銷差價”時，時，借：商品進銷差價借：商品進銷差價 貸：主營業務成本貸：主營業務成本2022-3-318二二. .數量進價金額數量進價金額( (成本成本) )核算法核算法適用批發企業。庫存商品增減變動記錄數量和進價成本。適用批發企業。庫存商品增減變動記錄數量和進價成本。1. 確定已銷售確定已銷售W的單位成本的單位成本先進先出法先進先出法 個別計價法個別計價法 后進先出法取消后進先出法取消加權平均法：平均單價加權平均法：平均單價 =(月初存料實際成本月初存料實際成本+本月購本月購料實際成本料實際成本)/(月初存料的數量月初存料的數量+

15、本月購料的數量本月購料的數量)=成成本本/數量數量發料應攤金額發料應攤金額=用料數量用料數量平均單價平均單價移動平均法。平均單價移動平均法。平均單價=(變動前存料實際成本變動前存料實際成本+本批本批購料實際成本購料實際成本)/(月初存料的數量月初存料的數量+本批購料的數量本批購料的數量)發料應攤金額發料應攤金額=用料數量用料數量平均單價平均單價2022-3-3192. 計算已銷售計算已銷售W的成本的成本順算成本法順算成本法W銷售成本銷售成本(已售已售W成本成本)=W銷售數量銷售數量W單位成本單位成本期末期末W存貨成本存貨成本=期初期初W存貨成本存貨成本+本期增加本期增加W的成本的成本-本期非銷

16、售付出本期非銷售付出W的成本的成本-W銷售成本銷售成本倒算成本法倒算成本法期末期末W存貨成本存貨成本=期末期末W存貨數量存貨數量W單位成本單位成本W銷售成本銷售成本=期初期初W存貨成本存貨成本+本期增加本期增加W的成本的成本-本期本期非銷售付出非銷售付出W的成本的成本-期末期末W存貨成本存貨成本2022-3-320商業批發企業采用數量進價金額商業批發企業采用數量進價金額(成本成本)核算法確定銷核算法確定銷售成本和銷售利潤，批發企業還可以采用毛利率法，何售成本和銷售利潤，批發企業還可以采用毛利率法，何為毛利率？每月用毛利率法，季度末用先進先出法為毛利率？每月用毛利率法，季度末用先進先出法 個別計

17、價法個別計價法 加權平均法加權平均法 移動平均法等進行調整，移動平均法等進行調整，保證季度末數據準確。保證季度末數據準確。批發企業采用毛利率法的公式批發企業采用毛利率法的公式毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利/銷售凈額銷售凈額100銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期購貨成本-本期銷貨本期銷貨成本成本2022-3-321例例8-28-2、p221p221某批發企業甲類某批發企業甲類W第一季度實際毛利

18、率第一季度實際毛利率8。第二季度各月份的第二季度各月份的W銷售額為銷售額為70000元、元、80000元、元、73400元。元。6月末按加權平均法計算的甲類月末按加權平均法計算的甲類W的結存額的結存額23706元。元。估計的各月份銷售估計的各月份銷售W成本如下表：成本如下表： 甲類甲類W存貨二級帳存貨二級帳2022-3-32220年年憑憑 證證 摘摘 要要借借 方方貸方貸方余額余額月月日日字字號號456113253030122631 311325303030略略略略月初結存月初結存購進購進購進購進結轉銷售成本結轉銷售成本本月合計本月合計購進購進購進購進結轉銷售成本結轉銷售成本本月合計本月合計

19、購進購進購進購進撥付加工撥付加工結轉銷售成本結轉銷售成本本月合計本月合計 40000300007000050000200007000028000440007200064400？6440073600？736005000？65294？702942000060000900002560025600756009560022000220005000094000890002370623706630 季季 結結212000 208294 23706 2022-3-3234月份銷售毛利月份銷售毛利=700008=5600元元4月份銷售成本月份銷售成本=70000-5600=64400元元5月份銷售毛利月份銷售毛

20、利=800008=6400元元5月份銷售成本月份銷售成本=80000-6400=73600元元按毛利率法按毛利率法6月份銷售毛利月份銷售毛利=734008=5872元元按毛利率法按毛利率法6月份銷售成本月份銷售成本=73400-5872=67528元元按加權平均法按加權平均法6月份銷售成本月份銷售成本=89000-23706=65294元元按加權平均法按加權平均法6月份毛利月份毛利=73400-65294=8106元元第二季度銷售毛利率第二季度銷售毛利率=(70000+80000+73400)-(64400+73600+65294)(70000+80000+73400)100 =92022-3

21、-3244月份收入分錄。月份收入分錄。借：銀行存款等借：銀行存款等81900 貸：主營業務收入貸：主營業務收入-甲類甲類W 70000 應交稅費應交稅費-增值稅增值稅119004月份銷售成本分錄。月份銷售成本分錄。借：主營業務成本借：主營業務成本-甲類甲類W 64400 貸：庫存貸：庫存W-甲類甲類W 644004月份結轉。月份結轉。借：主營業務收入借：主營業務收入-甲類甲類W 70000 貸：本年利潤貸：本年利潤 70000 借：本年利潤借：本年利潤 64400 貸：主營業務成本貸：主營業務成本-甲類甲類W 644002022-3-325三三. .售價金額核算法核算售價金額核算法核算WW銷售

22、成本銷售成本財務會計財務會計巳述及零售企業采用售價金額核算法公巳述及零售企業采用售價金額核算法公式式例例8-3、p224某零售企業采用售價金額核算法，某零售企業采用售價金額核算法，1月份資料如下：購進月份資料如下：購進W一批，價一批，價3000元，稅元，稅510元。元。以存款支付，以存款支付，W驗收入庫。含稅售價為驗收入庫。含稅售價為4680元。該元。該批批W出售，含稅售價為出售，含稅售價為4680元。存入銀行。根據實元。存入銀行。根據實現的銷售收入計算現的銷售收入計算W進銷差價進銷差價1000元。元。購進購進W借：借：W采購采購 3000 應交稅費應交稅費-增值稅增值稅(進進)510 貸：銀

23、行存款貸：銀行存款 3510零售驗收入庫。借：庫存零售驗收入庫。借：庫存W 4000 貸：貸：W采購采購 3000 W進銷差價進銷差價 1000 (批發驗收入庫。借：庫存批發驗收入庫。借：庫存W 3000 貸：貸：W采購采購 3000)2022-3-326666出售出售W借：銀行存款借：銀行存款 4680 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 4000 應交稅費應交稅費-增值稅增值稅(銷銷)680結轉銷售成本結轉銷售成本借：主營業務成本借：主營業務成本 4000 貸：庫存貸：庫存W 4000結轉已售結轉已售W實現的進銷差價實現的進銷差價借：借：W進銷差價進銷差價 1000 貸：主營業務成本貸：主營

24、業務成本 10002022-3-327例例8-48-4、p225p225某零售企業為小規模納稅人，采用售價金額核算法，某零售企業為小規模納稅人，采用售價金額核算法，1月份資料如下：購進月份資料如下：購進W一批，價一批，價10000元，稅元，稅1700元，元，運費運費300元，以存款支付。元，以存款支付。W驗收入庫。含稅售價為驗收入庫。含稅售價為16200元。該批元。該批W出售一批，含稅售價為出售一批，含稅售價為6695元。存元。存入銀行。月末按含稅售價為入銀行。月末按含稅售價為6695元的元的3計算應交增計算應交增值稅。按值稅。按10差價率結轉已銷差價率結轉已銷W進銷差價。月末盤進銷差價。月末

25、盤點點W短缺短缺1060元元(售價售價)，按上月，按上月15進銷差價率結轉待進銷差價率結轉待查明原因的短缺查明原因的短缺W進銷差價和成本。進銷差價和成本。購進購進W借：借：W采購采購(稅費計入成本稅費計入成本) 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000W入庫：入庫：借：庫存借：庫存W 16200 貸：貸：W采購采購 12000 W進銷差價進銷差價 4200 2022-3-328例例8-48-4、p225p225出售出售W。借：銀行存款借：銀行存款 6695 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 6695 結轉售價成本結轉售價成本借：主營業務成本借：主營業務成本 6695 貸：庫存貸：庫存W

26、 6695計算應交增值稅計算應交增值稅增值稅增值稅=6695(1+3)3=195借：主營業務收入借：主營業務收入 195 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅 1952022-3-329計算結轉已售計算結轉已售W實現的進銷差價實現的進銷差價669510=669.5借：借：W進銷差價進銷差價 669.5 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 669.5商品盤點短缺商品盤點短缺106015=159借：待處理財產損益借：待處理財產損益-待流待流 901 W進銷差價進銷差價 159 貸：庫存貸：庫存W 10602022-3-3301.1.綜合差價率綜合差價率商品進銷差價率商品進銷差價率=(期初商

27、品進銷差價期初商品進銷差價+本期購入商品進銷本期購入商品進銷差價差價)/(期初庫存商品售價期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期購入商品售價)100已售商品應攤商品進銷差價已售商品應攤商品進銷差價=本期商品銷售收入本期商品銷售收入(售價成售價成本本)商品進銷差價率商品進銷差價率本期商品銷售成本本期商品銷售成本=本期商品銷售收入本期商品銷售收入(售價成本售價成本)-已售已售商品應攤商品進銷差價商品應攤商品進銷差價期末結存商品成本期末結存商品成本=期初庫存進價成本期初庫存進價成本+本期購貨進價本期購貨進價成本成本-本期銷貨成本本期銷貨成本666例例8-5某零售企業采用綜合差價率計算已銷某零售企業采

28、用綜合差價率計算已銷W進銷差價，本月末結帳前進銷差價，本月末結帳前“W進銷差價進銷差價”帳戶帳戶有貸方余額有貸方余額50000元，月末元，月末“庫存庫存W” 借方余額借方余額100000元；本月元；本月“主營業務成本主營業務成本”借方發生額借方發生額400000元。元。進銷差價率進銷差價率=50000/(100000+400000)100=10已售商品應攤商品進銷差價已售商品應攤商品進銷差價=40000010=40000本期商品銷售成本本期商品銷售成本=400000-40000=360000借：借：W進銷差價進銷差價 40000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 400002022-3-331

29、2022-3-3322.實際差價率實際差價率實際盤點庫存實際盤點庫存W的數量、售價、進價，求庫存的數量、售價、進價，求庫存W的進銷差價的進銷差價已售商品的商品進銷差價已售商品的商品進銷差價=商品進銷差價帳戶商品進銷差價帳戶余額余額-庫存庫存W的進銷差價的進銷差價借：借：W進銷差價進銷差價 40000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 400002022-3-333四四. .數量售價金額核算數量售價金額核算WW銷售成本銷售成本例例8-6某批發企業采用數量售價金額核算法某批發企業采用數量售價金額核算法計算計算W銷售成本，銷售成本，12月末月末“庫存庫存W” 借方余額借方余額110000元；本月元；

30、本月“主營業務收入主營業務收入”發生額發生額200000元，元，“主營業務成本主營業務成本”發生額發生額202000元。元。 “W進銷差價進銷差價”帳戶有貸方余額帳戶有貸方余額50000元，各商元，各商品結存情況如表品結存情況如表8-2所示。所示。2022-3-334表表8-2 8-2 計量單位：件計量單位：件庫存庫存W進銷差價進銷差價=110000-87000=23000元元已銷已銷W進銷差價進銷差價=50000-23000=27000元元借：借：W進銷差價進銷差價 27000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本27000品名品名 結存數量結存數量 售價售價 售價金額售價金額實際單價實際單價

31、實際成本實際成本ABC合計合計5008001000-1005020-500004000020000110000804015-400003200015000870002022-3-335五五. .實際成本核算實際成本核算WW銷售成本銷售成本本月已銷本月已銷W成本成本=月初庫存月初庫存W成本成本+本月購進本月購進W成本成本-月末盤點庫存月末盤點庫存W成本成本例例8-7某零售企業月初庫存鮮活某零售企業月初庫存鮮活W成本成本2000元，本月累計購進鮮活元，本月累計購進鮮活W 30000元，本月元，本月“主主營業務收入營業務收入”發生額發生額40000元。本月末盤點元。本月末盤點 “庫存庫存W”為為18

32、00元。元。本月已銷本月已銷W成本成本=2000+30000-1800=30200元元借：主營業務成本借：主營業務成本 30200 貸：庫存貸：庫存W 302002022-3-3361 1頤和園2022-3-3378-38-3標準成本法概述標準成本法概述一、主要特點一、主要特點二、標準成本的種類標準成本的種類三、標準成本的作用三、標準成本的作用2022-3-338一、主要特點一、主要特點標準成本法，也稱標準成本制度，標準成本會計，是以標準成本法，也稱標準成本制度，標準成本會計，是以預先制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準預先制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準成本進行比較，核算

33、和分析成本差異的一種成本計算方成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法。法。標準成本法由制定標準成本、計算和分析成本差異、處標準成本法由制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環節組成的完整系統。理成本差異三個環節組成的完整系統。1 事先制定產品成本項目的標準成本。事先制定產品成本項目的標準成本。2 按標準成本核算。生產成本、庫存商品、自制半成品按標準成本核算。生產成本、庫存商品、自制半成品帳戶按標準成本入帳。帳戶按標準成本入帳。3計算差異。計算實際成本與標準成本的各成本項目差計算差異。計算實際成本與標準成本的各成本項目差異。異。4處理差異。設成本差異帳戶歸集差異，借以對成

34、本進處理差異。設成本差異帳戶歸集差異，借以對成本進行控制和考核。行控制和考核。2022-3-339二、標準成本的種類標準成本的種類1.理想標準成本。理想標準成本是以現有生產經營條件理想標準成本。理想標準成本是以現有生產經營條件處于最優狀態為基礎確定的最低水平的成本。處于最優狀態為基礎確定的最低水平的成本。2.正常標準成本。正常標準成本是以現有生產經營條件正常標準成本。正常標準成本是以現有生產經營條件處于正常狀態為基礎確定的的成本。正常狀態是較長時處于正常狀態為基礎確定的的成本。正常狀態是較長時期實際數據的平均，正常工作效率、正常耗用、正常價期實際數據的平均，正常工作效率、正常耗用、正常價格、正

35、常生產經營能力利用程度等。格、正常生產經營能力利用程度等。3.現實標準成本。是在現有生產技術條件下進行有效經現實標準成本。是在現有生產技術條件下進行有效經營的基礎上，預計下一期的成本。營的基礎上，預計下一期的成本。三、標準成本的作用三、標準成本的作用1.標準成本是有效進行成本控制的依據。標準成本是有效進行成本控制的依據。2.采用標準成本，有利于責任會計的推行。采用標準成本，有利于責任會計的推行。3.標準成本是經營決策的重要依據。標準成本是經營決策的重要依據。4.采用標準成本對在產品、產成品和銷貨成本進行計價，采用標準成本對在產品、產成品和銷貨成本進行計價，可簡化成本核算工作。可簡化成本核算工作

36、。 2022-3-3408-48-4標準成本的制定標準成本的制定一、材料標準成本的制定一、材料標準成本的制定二、人工標準成本的制定二、人工標準成本的制定三、制造費用標準成本的制定三、制造費用標準成本的制定四、標準成本卡四、標準成本卡2022-3-341一、材料標準成本的制定一、材料標準成本的制定直接材料標準成本直接材料標準成本=材料標準用量材料標準用量材料標準價格材料標準價格例例9-9 175面面假定假定M公司甲產品耗用公司甲產品耗用A.B兩種直接材兩種直接材料，其直接材料標準成本如表所示。料，其直接材料標準成本如表所示。 標標 準準A材料材料B材料材料標準用量標準用量(1)價格標準價格標準(

37、2)成本標準成本標準(3)=(1)(2)15千克千克5元元75元元10千克千克10元元100元元單位產品直接材料標準成本單位產品直接材料標準成本(4)=(3) 175元元2022-3-342二、人工標準成本的制定二、人工標準成本的制定人工標準成本包含工時標準和標準工資率兩方面。人工標準成本包含工時標準和標準工資率兩方面。1.工時標準可以選直接人工工時或機器工時等。工時標準可以選直接人工工時或機器工時等。2.標準工資率標準工資率計件工資條件下，標準工資率計件工資條件下，標準工資率=計件工資單價計件工資單價計時工資條件下，標準工資率計時工資條件下，標準工資率=標準工資總額標準工資總額/標準總工時標

38、準總工時直接人工標準成本直接人工標準成本=工時標準工時標準標準工資率標準工資率例例9-10 176面面例例9-9中中M公司甲產品直接人公司甲產品直接人工標準成本計算如表所示。工標準成本計算如表所示。2022-3-343 項項 目目 標標 準準月標準總工時月標準總工時(1)月標準總工資月標準總工資(2)標準工資率標準工資率(3)=(2)/(1)單位產品工時標準單位產品工時標準(4)直接人工標準成本直接人工標準成本(5)=(4)(3)12000小時小時96000元元8元元/小時小時6小時小時48元元2022-3-344三、制造費用標準成本的制定三、制造費用標準成本的制定將制造費用分為變動制造費用和

39、固定制造費用。將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用。1.變動制造費用標準成本的制定。變動制造費用標準成本的制定。變動制造費用標準成本的制定包括工時標準和標準分配變動制造費用標準成本的制定包括工時標準和標準分配率兩方面。率兩方面。工時標準同人工工時標準略。工時標準同人工工時標準略。變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額變動制造費用預算總額/標準標準總工時總工時變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率工工時標準時標準2022-3-3452.固定制造費用標準成本的制定固定制造費用標準成本的制定固定制造費用標準成本的制定包括

40、工時標固定制造費用標準成本的制定包括工時標準和標準分配率兩方面。準和標準分配率兩方面。工時標準同人工工時標準略。工時標準同人工工時標準略。固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率=固定制造費用預固定制造費用預算總額算總額/標準總工時標準總工時固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=固定制造費用標準固定制造費用標準分配率分配率工時標準工時標準2022-3-346例9-11 P四版人大書177面 項項 目目標標 準準月標準總工時月標準總工時(1)標準變動制造費用總額標準變動制造費用總額(2)標準變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率(3)=(2)/(1)單單位產品工時標準位產品工時標準(4

41、)變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本(5)=(4)(3)標準固定制造費用標準固定制造費用(6)標準固定制造費用分配率標準固定制造費用分配率(7)=(6)/(1)固固定制造費用標準成本定制造費用標準成本(8)=(4)(7)單位產品制造費用標準成本單位產品制造費用標準成本(9)=(5)+(8)12000小時小時48000元元4元元/小時小時6小時小時24元元90000元元7.5元元/小時小時45元元69元元2022-3-347 四、標準成本卡四、標準成本卡標準成本卡分車間、分項目反映料、工、費的用量標準和標準成本卡分車間、分項目反映料、工、費的用量標準和標準價格。標準價格。例例9-12 P人

42、大書人大書177面面現根據前例各項有關資料，現根據前例各項有關資料，填列填列M公司甲產品標準成本卡如表所示。公司甲產品標準成本卡如表所示。甲產品標準成本卡甲產品標準成本卡 成本項目成本項目用量標準用量標準標準價格標準價格單位標準成本單位標準成本直接材料直接材料AB小計小計15千克千克10千克千克-6小時小時6小時小時6小時小時-5元元10元元-8元元4元元7.5元元-75元元100元元175元元48元元24元元45元元292元元直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用單位產品標準成本單位產品標準成本2022-3-3488-58-5成本差異的計算和分析成本差異的計算和分析

43、一、直接材料成本差異直接材料成本差異二、人工成本差異二、人工成本差異三、變動制造費用差異的計算與分析三、變動制造費用差異的計算與分析四、固定制造費用差異的計算與分析四、固定制造費用差異的計算與分析五、標準成本法與定額法的比較五、標準成本法與定額法的比較成本差異是實際成本與標準成本之間的差額。成本差異是實際成本與標準成本之間的差額。實際成本標準成本實際成本標準成本超支、不利差異。實際超支、不利差異。實際成本標準成本成本標準成本順差、有利差異。順差、有利差異。成本差異包括直接材料成本差異成本差異包括直接材料成本差異. 人工成本差異人工成本差異. 制造費用差異三部分。制造費用差異三部分。2022-3

44、-349一、直接材料成本差異直接材料成本差異直接材料成本差異，是一定產量產品的材料實際直接材料成本差異，是一定產量產品的材料實際成本與標準成本的差額。成本與標準成本的差額。直接材料成本差異又由價格差異與用量差異構成。直接材料成本差異又由價格差異與用量差異構成。1.直接材料價格差異直接材料價格差異=（實際價格（實際價格-標準價格）標準價格）實際用量實際用量2.直接材料用量差異直接材料用量差異=（實際用量（實際用量-標準用量）標準用量）標準價格標準價格2022-3-350例例9-13.P1789-13.P178面面MM公司制造甲產品需用公司制造甲產品需用A.BA.B兩種直接材料，兩種直接材料，A

45、A材料標準價格材料標準價格5 5元元/ /千克千克.B.B材料標準價格材料標準價格1010元元/ /千克。單位產品千克。單位產品A A材材料標準用量料標準用量1515千克千克/ /件件.B.B材料標準用量材料標準用量1010千克千克/ /件。本期共生產甲件。本期共生產甲產品產品19001900件，實際耗用件，實際耗用A A材料材料2800028000千克千克.B.B材料材料2000020000千克。千克。A A材料實際價格材料實際價格4.54.5元元/ /千克千克.B.B材料材料1111元元/ /千克。分析直接材料成本差千克。分析直接材料成本差異？異？A材料價格差異材料價格差異=(4.5-5)

46、28000=-14000元元(節約差異節約差異)B材料價格差異材料價格差異=(11-10)20000= 20000元元(超支差異超支差異)甲產品直接材料價格差異甲產品直接材料價格差異 6000元元(超支差異超支差異)A材料標準用量材料標準用量=190015=28500千克千克B材料標準用量材料標準用量=190010=19000千克千克A材料用量差異材料用量差異=(28000-28500)5=-2500元元(節約差異節約差異)有利有利B材料用量差異材料用量差異=(20000-19000)10=10000元元(超支差異超支差異)甲產品直接材料用量差異甲產品直接材料用量差異 7500元元(超支差異超

47、支差異)甲產品直接材料成本差異甲產品直接材料成本差異=6000+7500=13500(超支差異超支差異)不利不利直接材料價格差異應由采購部門控制。直接材料價格差異應由采購部門控制。直接材料用量差異應由生產車間控制。直接材料用量差異應由生產車間控制。2022-3-351二、人工成本差異二、人工成本差異直接人工成本差異，是一定產量產品的人工實際成本與標準成本直接人工成本差異，是一定產量產品的人工實際成本與標準成本的差額。的差額。直接人工成本差異又由人工工資率差異與人工效率差異構成。直接人工成本差異又由人工工資率差異與人工效率差異構成。1.直接人工工資率差異直接人工工資率差異=（實際工資率（實際工資

48、率-標準工資率）標準工資率）實際工時實際工時2.直接人工效率差異直接人工效率差異=（實際工時（實際工時-標準工時）標準工時）標準工資率標準工資率例例9-14.P180面面M公司本期生產甲產品公司本期生產甲產品1900件，只需一個工件，只需一個工種加工，實際耗用種加工，實際耗用11500小時，實際工資總額小時，實際工資總額86250元；標準工元；標準工資率資率8元，單位產品工時耗用標準元，單位產品工時耗用標準6小時，求直接人工成本差異？小時，求直接人工成本差異？標準工時標準工時=19006=11400小時小時實際工資率實際工資率=86250/11500=7.5元元直接人工工資率差異直接人工工資率

49、差異=(7.5-8)11500=-5750元元(節約差異節約差異)有利有利直接人工效率差異直接人工效率差異=(11500-11400)8=800元元(超支差異超支差異)不利不利直接人工成本差異直接人工成本差異 -4950元元(節約差異節約差異)有利有利工資率差異人事和生產部門負責。工資率差異人事和生產部門負責。人工效率差異生產部門負責。其中材料質量不好影響生產效率，人工效率差異生產部門負責。其中材料質量不好影響生產效率，供應部門負責。供應部門負責。2022-3-352三、變動制造費用差異的計算與分析三、變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用差異，是一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造

50、費用差異，是一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用的差額。變動制造費用的差額。變動制造費用差異又由變動制造費用耗費差異與變動制造費用效變動制造費用差異又由變動制造費用耗費差異與變動制造費用效率差異構成。率差異構成。1.變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異=（實際分配率（實際分配率-標準分配率）標準分配率）實際工實際工時時2.變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異=（實際工時（實際工時-標準工時）標準工時）標準分配率標準分配率例例9-15.P181面面M公司本期生產甲產品公司本期生產甲產品1900件，實際耗用人件，實際耗用人工工時工工時11500小時，實際發生變動制造費用小時，實

51、際發生變動制造費用40250元；單位產品元；單位產品工時耗用標準工時耗用標準6小時，變動制造費用標準分配率為每一直接人工小時，變動制造費用標準分配率為每一直接人工工時工時4元，求變動制造費用差異？元，求變動制造費用差異？標準工時標準工時=19006=11400小時小時變動制造費用實際分配率變動制造費用實際分配率=40250/11500=3.5元元變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異=(3.5-4)11500=-5750元元(有利差異有利差異)變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異=(11500-11400)4=400元元(不利差異不利差異)變動制造費用差異變動制造費用差異 -5350元元

52、(有利差異有利差異)按構成變動制造費用的具體明細項目作進一步分析。按構成變動制造費用的具體明細項目作進一步分析。在分析時結合直接人工效率差異進行分析。在分析時結合直接人工效率差異進行分析。2022-3-353四、固定制造費用差異的計算與分析四、固定制造費用差異的計算與分析固定制造費用差異，是指一定期間的實際固定制造費用與標準固固定制造費用差異，是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。計算公式定制造費用之間的差額。計算公式固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異=實際固定制造費用實際固定制造費用-實際產量標準固定制實際產量標準固定制造費用造費用=實際固定制造費用實際固定制造費

53、用-實際產量實際產量工時標準工時標準固定制造費用固定制造費用=實際固定制造費用實際固定制造費用-實際產量標準固定制造費用實際產量標準固定制造費用固定制造費用的差異分析法：兩差異分析法和三差異分析法固定制造費用的差異分析法：兩差異分析法和三差異分析法兩差異分析法兩差異分析法兩差異分析法將固定制造費用的成本差異分為耗費差異和能量差兩差異分析法將固定制造費用的成本差異分為耗費差異和能量差異兩種成本差異。異兩種成本差異。耗費差異是實際耗費與計劃耗費差異是實際耗費與計劃(預算預算)之間的差異。之間的差異。固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用實際固定制造費用-計劃固定制造費用計劃固定

54、制造費用=實際固定制造費用實際固定制造費用-計劃產量計劃產量工時標準工時標準標準費用分配率標準費用分配率=實際固定制造費用實際固定制造費用-計劃產量標準工時計劃產量標準工時標準費用分配率標準費用分配率能量差異是設計或計劃的生產能力利用程度的差異而導致的成能量差異是設計或計劃的生產能力利用程度的差異而導致的成本差異。本差異。固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=(計劃產量標準工時計劃產量標準工時-實際產量標準工實際產量標準工時時)標準費用分配率標準費用分配率2022-3-354例例9-16.P182面面M公司本期計劃生產甲產品公司本期計劃生產甲產品2000件，實際生產甲產品件，實際生產甲產品

55、1900件；計劃固定制造費用件；計劃固定制造費用90000元，實際固定制造費用元，實際固定制造費用91800元；計劃總工時元；計劃總工時12000小時，實際耗用人工工時小時，實際耗用人工工時11500小時；單位產小時；單位產品工時標準品工時標準6小時，固定制造費用標準分配率為每小小時，固定制造費用標準分配率為每小時時7.5元，求固定制造費用成本差異？元，求固定制造費用成本差異？固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800元元(不利不利差異差異)固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異=(12000-19006)7.5 =(12000-11400)7.5=4500元

56、元(不利差異不利差異)三差異分析法。即耗費差異三差異分析法。即耗費差異. 能力差異能力差異.效率差異。效率差異。固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用實際固定制造費用-計劃固計劃固定制造費用定制造費用固定制造費用能力差異固定制造費用能力差異=(計劃產量標準工時計劃產量標準工時-實際產實際產量實際工時量實際工時)標準費用分配率標準費用分配率固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異=(實際產量實際工時實際產量實際工時-實際產實際產量標準工時量標準工時)標準費用分配率標準費用分配率2022-3-355例例9-17.P183面面M公司本期計劃生產甲產品公司本期計劃生產甲產品2000

57、件，件，實際生產甲產品實際生產甲產品1900件；計劃固定制造費用件；計劃固定制造費用90000元，元，實際固定制造費用實際固定制造費用91800元；計劃總工時元；計劃總工時12000小時，小時，實際耗用人工工時實際耗用人工工時11500小時；單位產品工時標準小時；單位產品工時標準6小小時，固定制造費用標準分配率為每小時時，固定制造費用標準分配率為每小時7.5元，求固定元，求固定制造費用成本差異？制造費用成本差異？固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800元元(不利不利差異差異)固定制造費用能力差異固定制造費用能力差異=(12000-11500)7.5=3750元

58、元(不利差異不利差異)固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異=(11500-19006)7.5=750元元(不利差異不利差異)2022-3-3568-68-6標準成本法的帳務處理標準成本法的帳務處理一、標準成本法的帳務處理的特點一、標準成本法的帳務處理的特點二、帳務處理舉例二、帳務處理舉例三、標準成本法與定額法的比較三、標準成本法與定額法的比較2022-3-357一、標準成本法的帳務處理的特點一、標準成本法的帳務處理的特點.在產品在產品(生產成本借方余額生產成本借方余額)和產成品和產成品(或庫存商品或庫存商品)借方、貸方登記實際產量的標準成本。各種差異另借方、貸方登記實際產量的標準成本。各種

59、差異另設成本差異帳戶。設成本差異帳戶。直接材料成本差異設：直接材料成本差異設：“材料價格差異材料價格差異” 和和“材料材料用量差異用量差異”。直接人工成本差異設：直接人工成本差異設：“直接人工工資率差異直接人工工資率差異” 和和“直接人工效率差異直接人工效率差異”。變動制造費用差異設：變動制造費用差異設：“變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異” 和和“變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異”。在三差異分析法下固定制造費用差異設：在三差異分析法下固定制造費用差異設：“固定制固定制造費用耗費差異造費用耗費差異” 和和“固定制造費用能力差異固定制造費用能力差異”。 “固定制造費用效率差異固定制

60、造費用效率差異”。在兩差異分析法下固定制造費用差異設：在兩差異分析法下固定制造費用差異設：“固定制固定制造費用耗費差異造費用耗費差異” 和和“固定制造費用能量差異固定制造費用能量差異”。 2022-3-358材料價格差異核算的兩種方法。材料價格差異核算的兩種方法。其一，購入材料。借：材料其一，購入材料。借：材料(標準成本標準成本) 借或貸：材料價格差異借或貸：材料價格差異 貸：存款等貸：存款等(實際成本實際成本) 領用材料領用材料領用材料。借：生產成本領用材料。借：生產成本-在產品等在產品等 (實際成本實際成本) 貸：材料貸：材料(標準成本標準成本) 貸或借：材料價格差異貸或借：材料價格差異其