1、納稅籌劃培訓課程n廣東新華人壽涉嫌巨額偷漏稅n胡潤財富排行榜n 重復征稅n 多環節征n 稅制復雜n 內外有別 中國稅制的特點n國稅局n地稅局n海 關目前的稅收征收方式：1、雙定定期定額2、核定征收3、查賬征收 什么情況下你會被查稅根據我自己的經驗，稅務局會對如下重點企業進行檢查：1被人舉報的2稅負偏低的， 3以前有過偷稅記錄的4管轄區的納稅大戶n一、納稅籌劃的原因、目的一納稅籌劃的原因n1.主觀原因n稅收是企業主要的社會費用，在法律許可的范圍內降低稅收本錢，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑。n2.客觀原因n1.參加WTO后稅收制度提供了可能；n2.大陸法系的弱點為籌劃提供了空間；n3.國內在稅

2、制結構、稅率、稅收優惠、地區、行業等方面的稅負差異；n4.不同國家或地區的稅負差異n二納稅籌劃的目的n1.減少納稅人的納稅額n2.降低稅收負擔率n3.延緩納稅n4.實現股東權益或企業利益最大化二、納稅籌劃的形式n1.納稅人自行籌劃n2.納稅人委托中介機構進行籌劃n3.納稅人聘請稅收參謀籌劃三、稅務籌劃與避稅、偷漏稅稅務籌劃與避稅、偷漏稅n納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節約。納稅籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設計、安排。而納稅籌劃與會計政策有著密切的關系。n納稅籌劃的特征：1、合法性2、

3、籌劃性n3、綜合性4、整體性5、目的性n四、納稅籌劃的一般方法四、納稅籌劃的一般方法n一、政策利用法n1，國家行業政策的利用n2，國家現行稅收管理體制的應用n3，國家某些社會政策的利用n4，其他因素的應用n二、納稅人的財務籌劃法n1，稅基遞延法：加速折舊法；折舊年限孰短法；存貨本錢轉出孰高法；提取準備金法；合并納稅法。n2，稅基最小法：n3，稅基分別記賬法n三企業組織形式的納稅籌劃n不同組織形式的企業在稅收方面有著不同不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，在企業設立之時，很有必要在組的特點，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。織形式的選擇上進行一番積極籌劃。n 1

4、. 1. 個人獨資與股份公司的選擇個人獨資與股份公司的選擇n 2. 2. 分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇n個人獨資與股份公司的選擇n例，李某打算設立公司，預計年獲利12萬，問：以何種方式組建公司有最大收益？n方案1：成立，n企業所得稅=12*25%=3萬n個人所得稅=12-3*20%=1.8萬n稅后收益=12-3-1.8=7.2萬n方案2：成立個人獨資企業，n只交個人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬n稅后收益=12-3.525=8.475萬元n股份公司的籌劃：深圳某公司是一個由員工出資組成的股份公司，股份總額為1000萬股原始股，一年后，企業取得稅后利潤200萬，如采取

5、1元金額配股方式全部發給股東，那么股東為新增股票每股支付0.2元的稅，如現在企業改按4：6比例配股個人股占40%，集體股占60%，此時個人股每股仍交0.2元的稅，但集體股n可享受：1，免稅24萬200*60%*20%n2，相當于從國家手中取得24萬元的投資n3，可節稅16萬200*20%-200*60%*20%四投資方式的選擇改變投資主體張某以其個人獨資企業的全部房產、土地作為投資，與他人共同組建甲公司。用于投資的房產、土地的評估價值為500萬元當地規定契稅稅率為4%，下同。張某應繳納契稅：5004%20萬元籌劃方案：n184號文件第七條規定：“企業改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業之間

6、土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。844號文件規定：“184號文件第七條中規定的同一投資主體內部所屬企業之間，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個全資子公司之間的關系，以及同一自然人設立的個人獨資企業之間、同一自然人設立的個人獨資企業與一人有限責任公司之間的關系。n思路：張某可以先用其個人獨資企業的房產投資成立一人有限責任公司，然后一人再通過吸收新股東變更為甲公司。根據上述規定，個人獨資企業與一人屬于同一投資主體，其房產和土地的產權轉移不需要繳納契稅，企業增資擴股也不需要繳納契稅，按此方案實施可少繳契稅20萬元。n 改變營業性質n例：某企業因經營不善等原因，原有的倉庫被閑置，為增

7、加收入，企業決對外出租倉庫為主營業務。2002年該企業的倉庫租金收入為1000萬元，繳納營業稅50萬元，房產稅120萬元及其它一些稅費。經測算，該企業2002年僅營業稅和房產稅就占到收入的17%，企業感到稅負較重。問如何進行納稅籌劃？nn對一項房產租賃收入，租賃者要交5%的營業稅，12%的房產稅，以及城市維護稅、教育附加、印花稅、契稅等等，總體稅負已經遠遠超過17%，本案例操作的思路是：考慮到物業管理費，只需交納營業稅，因此，以此作為突破口。首先，根據當地物業管理標準，對年租金收入進行籌劃，把年租金1000萬元，變成年租賃費500萬元，物業管理費500萬元。之后，最為關鍵的一步就是物業管理的資

8、格上，而物業管理的資格的認定是規劃部門的業務，只要規劃部門予以認可該企業的物業管理資格，再去當地稅務部門批準，就可以了。這樣，通過籌劃，物業管理費的500萬元，就只需交納5005%=25萬元的營業稅，可以使企業減輕稅負85萬元。 五、個人所得稅納稅籌劃五、個人所得稅納稅籌劃平均支付避稅案例分析平均支付避稅案例分析 例如：某企業應支付總經理例如：某企業應支付總經理30萬元人民萬元人民幣的年薪企，企業確定了兩種薪金支付幣的年薪企，企業確定了兩種薪金支付方法，第一種方法是月薪方法，第一種方法是月薪1.5萬元，其余萬元，其余12 萬元在年度終了以獎金的形式發放；萬元在年度終了以獎金的形式發放；第二種方

9、法是月薪第二種方法是月薪2.5萬元，年終沒有獎萬元，年終沒有獎金。金。 工資薪金所得的個人所得稅籌劃工資薪金所得的個人所得稅籌劃n工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。他所得。n籌劃方法：籌劃方法：n 支付薪金的單位為員工確定適當的而不是較高的名義工資，然支付薪金的單位為員工確定適當的而不是較高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證員工的實際工資水平和生活水平，而且不后以各種補貼的方式保證員工的實

10、際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發放給納稅人，而是由企業支付、納稅人享受各直接將各種補貼款發放給納稅人，而是由企業支付、納稅人享受各種福利。同時，如果單位給職工的名義工資定的太高，企業匯算清種福利。同時，如果單位給職工的名義工資定的太高，企業匯算清繳所得稅時還要就實發工資超過計稅工資的局部做納稅調整，所以，繳所得稅時還要就實發工資超過計稅工資的局部做納稅調整，所以，降低名義工資還有利于減輕企業所得稅。降低名義工資還有利于減輕企業所得稅。n 個人的局部應稅收入可轉化為企業的費用，如將發放補貼、津個人的局部應稅收入可轉化為企業的費用，如將發放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式。貼的方式

11、改為憑票報銷的方式。3. 3. 降低名義工資保證員工消費水平的措施降低名義工資保證員工消費水平的措施由單位為員工免費提供住房或以免收、局部收取租金的形式提供住由單位為員工免費提供住房或以免收、局部收取租金的形式提供住房，而購建費用和差額租金由企業承擔例如，企業不把貨幣性住房，而購建費用和差額租金由企業承擔例如，企業不把貨幣性住房補貼發給職工個人，而是由企業統一購置或者租賃住房讓職工居房補貼發給職工個人，而是由企業統一購置或者租賃住房讓職工居住，住房補貼就不必繳納個人所得稅了；住，住房補貼就不必繳納個人所得稅了；由單位提供交通效勞；由單位提供交通效勞；單位為員工提供免費的餐飲效勞；單位為員工提供

12、免費的餐飲效勞；單位為員工提供免費或低收費的醫療效勞；單位為員工提供免費或低收費的醫療效勞；為職工提供培訓時機；為職工提供培訓時機；為職工創造旅游時機，但營銷人員不宜為職工創造旅游時機，但營銷人員不宜 職工的旅游支出可以計入職工的旅游支出可以計入差旅費和職工教育經費；差旅費和職工教育經費；實行股票期權方案或員工持股方案，或者回購股份獎勵給本公司實行股票期權方案或員工持股方案，或者回購股份獎勵給本公司職工收購的股票不得超過已發行股份的職工收購的股票不得超過已發行股份的5%5% ；為員工的子女教育提供獎學金和助學金等方面的保障；為員工的子女教育提供獎學金和助學金等方面的保障；鏈接資料鏈接資料 新富

13、避稅新富避稅.doc.doc 合理安排工資和年終獎的納稅籌劃合理安排工資和年終獎的納稅籌劃n個人取得全年一次性獎金等征收個人所得稅的方法：全年一次性個人取得全年一次性獎金等征收個人所得稅的方法：全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。益和對雇員工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。根據考核情況兌現的年薪

14、和績效工資。n納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，自納稅，自20052005年年1 1月月1 1日起按以下方法國稅發日起按以下方法國稅發2005920059號號 ，由扣，由扣繳義務人發放時代扣代繳稅款：繳義務人發放時代扣代繳稅款：n 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以1212個月，按其商數個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。確定適用稅率和速算扣除數。n如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于

15、稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述方法月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。n 將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第條確將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述第條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅：定的適用稅率和速算扣除數計算征稅：n應納稅額應納稅額= =雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率n 速算扣除數速算扣除數n應納稅額應納稅額=

16、 =雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額適用稅率速算扣除數所得與費用扣除額的差額適用稅率速算扣除數工資、薪金所得適用的稅率工資、薪金所得適用的稅率級數級數全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率% %速算扣除數速算扣除數1 1不超過不超過500元的元的502 2超過超過500元元2000元的部分元的部分10253 3超過超過2000元元5000元的部分元的部分151254 4超過超過5000元元20000元的部分元的部分203755 5超過超過20000元元40000元的部分元的部分2513756 6超過超過40000元元6

17、0000元的部分元的部分3033757 7超過超過60000元元80000元的部分元的部分3563758 8超過超過80000元元100000元的部分元的部分40103759 9超過超過100000以上的部分以上的部分4515375案例：某職工月薪案例：某職工月薪30003000元，年終獎元，年終獎2400024000元。其平時應繳納稅款元。其平時應繳納稅款=300030001600160010%10%25 25 12=138012=1380， 年終獎應繳納稅款年終獎應繳納稅款=24000=2400010%10%25=237525=2375， 全年共計繳納稅款全年共計繳納稅款=1380+237

18、5=3755=1380+2375=3755；如果將年終獎金按月；如果將年終獎金按月平均發放平均發放20002000元，那么其全年應繳納稅款元，那么其全年應繳納稅款 = = 500050001600160015%15%125 125 12=462012=4620，發放年終獎對這，發放年終獎對這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅名職工納稅上是有利的，可以少繳稅865865元。元。如果某職工月薪為如果某職工月薪為40004000元，年終發獎金元，年終發獎金2400024000元，全年共計納稅元，全年共計納稅2820+2375=51952820+2375=5195元；如果取消年終獎，平時月薪增加到元；如

19、果取消年終獎，平時月薪增加到60006000元，那么全年稅額為元，那么全年稅額為64206420元。發放年終獎仍然可以減輕其稅元。發放年終獎仍然可以減輕其稅收負擔，可以少繳稅收負擔，可以少繳稅12251225元。元。 在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計算方法只允許采用在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計算方法只允許采用一次。一次。 實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述第條、第條的規定執行。年薪制下的獎勵年薪個人工資按上述第條、第條的規定執行。年薪制下的獎勵年薪個人所得稅優惠計算方法不再僅限于企業經營者，

20、而是擴大到單位所有所得稅優惠計算方法不再僅限于企業經營者，而是擴大到單位所有雇員。雇員。 雇員取得除全年一次性獎金外的其他各種名目獎金，如半年獎、雇員取得除全年一次性獎金外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。合并，按稅法規定繳納個人所得稅。例如：某職工月薪例如：某職工月薪10001000元，元，6 6月份取得半年獎月份取得半年獎60006000元，那么元，那么6 6月份該職工應繳月份該職工應繳納個人所得稅納個人所得稅= =7000700016001600

21、20%20%375=705375=705，前，前5 5個月的工資免稅，個月的工資免稅，上半年該職工共計繳稅仍為上半年該職工共計繳稅仍為705705元元 ；如果半年獎金按月發放，那么該職；如果半年獎金按月發放，那么該職工上半年共計繳稅工上半年共計繳稅=20002000160016005%5% 6= 20 6= 20 6 =120 6 =120元。元。按月發放獎金可使這名職工少繳稅按月發放獎金可使這名職工少繳稅705 705 120=585120=585元。元。鏈接資料鏈接資料 高管個稅高管個稅.doc.doc年終獎適用稅率臨界點的納稅籌劃年終獎適用稅率臨界點的納稅籌劃n發放年終獎要充分考慮稅后收

22、入。由于年終獎適用的稅率相當于發放年終獎要充分考慮稅后收入。由于年終獎適用的稅率相當于全額累進稅率，如果全年獎金除以全額累進稅率，如果全年獎金除以12個月后的數值靠近不同稅率個月后的數值靠近不同稅率的臨界點，會出現獲得獎金多反而收入少的情況。的臨界點，會出現獲得獎金多反而收入少的情況。n例如，當年終獎為例如，當年終獎為6000元時，適用稅率為元時，適用稅率為5%，應納個人所得稅，應納個人所得稅300元，稅后收入為元，稅后收入為5700元；當年終獎變為元；當年終獎變為6001元時，適用稅率為元時，適用稅率為10%，應繳個人所得稅應繳個人所得稅600110%25575.1元，稅后收入元，稅后收入5

23、425.9元。即年終獎增加元。即年終獎增加1元，稅后收入反而減少了元，稅后收入反而減少了274.1元。元。n再如，某職工年終獎再如，某職工年終獎23880元，月平均獎金元，月平均獎金23880 121990元，應納個稅元，應納個稅2388010%252363元，稅后收入元，稅后收入23880236321517元；如果其年終獎元；如果其年終獎24120元，那么元，那么24120 122021元，應納個稅元，應納個稅2412015%1253493元，稅后收元，稅后收入為入為24120349320627元。這樣，多發獎金元。這樣，多發獎金2412023880240元，實際收入反而少了元，實際收入反而

24、少了2151720627890元。元。n如果企業一定要發到假設干數額的年終獎，如上例發放如果企業一定要發到假設干數額的年終獎，如上例發放24120元，可以采元，可以采取增加當月加班費或福利費等手段，減少年終獎的方法減稅。當然，運用取增加當月加班費或福利費等手段，減少年終獎的方法減稅。當然，運用這種方法時，最好保證不使當月工資適用的所得稅稅率提高。這種方法時，最好保證不使當月工資適用的所得稅稅率提高。n原因：從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以原因：從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅再確定適用稅率，但是只扣除了率，但是只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征

25、收個人所得稅個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累個月適用的是全額累進稅率。進稅率。n全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。n如果年終獎恰好為如果年終獎恰好為500126000，那么需繳納個人所得稅，那么需繳納個人所得稅60005%300，稅后收入為，稅后收入為5700；超過；超過6000發放獎金，就會適用發放獎金，就會適用10

26、%稅率。稅率。表：年終獎最低稅負方案對照表表：年終獎最低稅負方案對照表級數級數預計年收入預計年收入預計年納稅所得預計年納稅所得年終獎年終獎125200312006000120000600023120054700120003550060003547006720035500480001150024000467200125200480001060002400051252001392001060001200004600060000613920037420012000035500060000737420049920035500048000011500024000084992009592004800009

27、4000024000099592009792009400009600004600004800001097920016592009600001640000480000111659200 1640000 720000案例：某公司財務總監李先生案例：某公司財務總監李先生2005年度年收入約為年度年收入約為80000元，平時元，平時每月領取每月領取2500元，年終一次性領取年終獎元，年終一次性領取年終獎50000元。元。在這種領取收入的方式下，其個人所得稅在這種領取收入的方式下，其個人所得稅2500160010%25125000015%125780 73758155元；元；如果對照最低稅負方案，安排李

28、先生年終獎如果對照最低稅負方案，安排李先生年終獎24000元，平時按元，平時按月領取月領取56000124666.67元，那么其個人所得稅元，那么其個人所得稅4666.67160015%125122400010%254020 23756395元；元；可見，按最低稅負方案分配全年的收入可以少交個人所得稅可見，按最低稅負方案分配全年的收入可以少交個人所得稅1760元。元。4.7 4.7 利息、股息、紅利所得的籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃1. 1. 將資金投向免征利息稅的投資領域將資金投向免征利息稅的投資領域免征利息稅的工程包括：國債和國家發行的金融債券利息；教免征利息稅的工程包括：國債和國家發行

29、的金融債券利息；教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息；目前投資人民幣理財產品，或者儲蓄性專項基金存款的利息；目前投資人民幣理財產品，不僅風險低，而且具有不納稅優勢；投資基金也是一條途徑，不僅風險低，而且具有不納稅優勢；投資基金也是一條途徑，我國對投資者從基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利我國對投資者從基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發行債券的企業和息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發行債券的企業和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20%20%的個人所得稅