1、中級財務會計各章分錄大全2009年3月29日張亞文第一章貨幣資金和應收賬款（第三章金融資產分出來）1、現金?備用金開立備用金借：其他應收款-備用金貸：現金報銷時補回預定現金借：管理費用等貸：現金（報銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時借：現金貸：其他應收款-備用金?現金長短款庫存現金大于賬面值借：現金貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：其他應付款-應付現金溢余（X單位或個人）營業外收入一現金溢余（無法查明原因的）庫存現金小于賬面值借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：現金查明原因后作如下處理：借：其他應收款應收現金短缺款

2、（XX個人）其他應收款-應收保險賠款管理費用一現金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢（2）接受捐贈借：現金貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值繳納所得稅借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值貸：資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅2 .銀行存款企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回借：營業外支出貸：銀行存款3 .其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款用此專款購貨借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4 .壞賬損失?直接

3、轉銷法實際發生損失時借：管理費用-壞賬損失貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：管理費用-壞賬損失其他應收款借：庫存商品貸：主營業務成本借：銀行存款貸：應收賬款?備抵法提取壞賬準備金時借：管理費用-壞賬損失貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款5 .應收票據（見后）A、收到銀行承兌票據借：應收票據貸：應收賬款B、帶息商業匯票計息借：應收票據貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現借：銀行存款財務費用（=貼現息-本期計提票據利息）貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借：應收賬

4、款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應收票據F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據6、應收賬款A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）財務費用貸：應收賬款-X公司（總價）7、應收債權出售（不含追索權）借：銀行存款營業外支出其他應收款（預計銷售退回）貸：應收賬款發生銷售退回時

5、借：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款借：庫存商品貸：主營業務成本第二章存貨1、原材料（1）取得發票與材料同時到借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款發票先到借：在途物資（含運費）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料已到，月末發票賬單未到借：原材料貸：應付賬款-暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理（2）發出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/,貸：原材料2 .委托加工物資發出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進）貸：銀行存款等交納消費稅

6、（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3 .包裝物（1）生產領用，構成產品組成部分借：生產成本貸：包裝物（2）隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時借：其他業務支出（出租）營業費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借：銀行存款貸：其他應付款收取租金借：銀行存款貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款（按

7、沒收的押金）其他業務支出（消費稅）貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交稅金-應交消費稅其他業務收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業務支出（出租）營業費用（出借）（殘值以外的，成為真正的費用、支出了）攤銷（略）一一一次、五五、分次4 .低值易耗品（處理同包裝物）5 .存貨清查?盤盈確認借：原材料貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢報批轉銷借：待處理財產損溢貸：管理費用?盤虧或毀損確認借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅金一增（轉出）報批轉銷i屬于自然損耗產生的定額內損耗借：管理費用貸：待處理財產損溢ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他

8、應收款（保險、責任人賠款）管理費用貸：待處理財產損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分B、投資者投入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固定資產、無

9、形資產等換出物）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付的補價和相關稅費）（ 2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益補價收益=補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（ 1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應收賬款銀行存款（=補價+相關稅費）（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈借：原材料應交稅金-應交增值稅

10、（進項稅）貸：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備銀行存款（相關費用）應交稅金（稅費）月底：借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備處置后：借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利借：應付福利費貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出借方（

11、超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率=（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異借：生產成本、制造費用、營業營業費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價1200

12、00元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元,銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%,求5月末成本。5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬元5月末成本=2400+1500-3458=442萬元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加工費等借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）

13、C、支付消費稅借：委托加工物資（直接出售）應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）貸：銀行存款（應付賬款）消費稅計稅價格=（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。增值稅=加工費*稅率D、轉回借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備第三章金融資產1 .交易性金融資產的賬務處理交易性金融資產的核算包括交易性金融資產的取得、交易性持有期間取得股利和利息的處理、交易性金融資產的期末計價和交易性金融資產的處置等方面的內容。為了總括地核算和監督企業交易性金融資產的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產”科目。“交易性金融資產”科目應當按照交易性金

14、融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。購入時： 借：交易性金融資產成本投資收益 應收利息 應收股利（一）交易性金融資產的取得（公允價值）（交易費用）（已到付息期但尚未領取的利息）（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款等收到現金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收股利應收利息（二）交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時：借：應收股利應收利息貸：投資收益收到現金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收股利應收利息票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。（三）交

15、易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動（四）交易性金融資產的處置企業出售交易性金融資產時：借：銀行存款（實際收到的金額）交易性金融資產公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）投資收益（差額）貸：交易性金融資產成本（該項交易性金融資產的成本）交易性金融資產公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額）投資收益（差額）同時：借：投資收益貸：公允價值變動損益（公允價值低于其賬面余額的差額）或借：公允價值變動損益（公允價值高

16、于其賬面余額的差額）貸：投資收益2、持有至到期投資的賬務處理為了核算企業持有至到期投資的價值，應設置“持有至到期投資”科目。借方持有至到期投資貸方持有至到期投資的面值、 港價金額到期一次還本 付息債券投資按票面利率 計尊的應收未收利息以及持有至至"期投資的折價 金額、溢價的攤銷金額 以及處置持有至到期投資 時轉出的張面余額折價的攤銷反映企業持有至到期投資的攤余成本（一）持有至到期投資的取得購入時：借：持有至到期投資一一成本（面值）持有至到期投資一一利息調整（溢價）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資一一利息調整（折價）資產負債表日的持有至到期投資資產負債

17、表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應:借：應收利息或銀行存款（面值X票面利率）持有至到期投資一一利息調整（折價攤銷額）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）持有至到期投資一一利息調整（溢價攤銷額）資產負債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應:（面值X票面利率）（折價攤銷額）（攤余成本X實際利率）（溢價攤銷額）借：持有至到期投資一一應計利息持有至到期投資一一利息調整貸：投資收益持有至到期投資一一利息調整這里需明確以下概念:1 .實際利率實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率

18、。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。2 .實際利率法實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。3 .攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：1. 扣除已償還的本金；2. 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3. 扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。（三）持有至到期投資的

19、處置出售持有至到期投資時或持有至到期的投資到期時：借：銀行存款持有至到期投資減值準備持有至到期投資利息調整（實際收到的金額）（已計提的減值準備）（未攤銷的折價）投資收益貸：持有至到期投資成本持有至到期投資應計利息（出售損失）（面值）（已計提的利息）持有至到期投資利息調整（未攤銷的溢價）投資收益（出售收益）企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應：借：可供出售金融資產 （重分類日該項持有至到期投資的公允價值）持有至到期投資減值準備 持有至到期投資利息調整 資本公積其他資本公積 貸：持有至到期投資成本（已計提的減值準備）（未攤銷的折價）（損失）（面值）持有至到期

20、投資應計利息（已計提的利息）持有至到期投資利息調整（未攤銷的溢價）資本公積其他資本公積（收益）（四）.持有至到期投資的減值資產負債日，持有至到期投資發生減值的：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備資產負債日，已計提減值準備的持有至到期投資價值得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額：借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失3.可供出售金融資產的核算可供出售金融資產的賬務處理為了核算企業持有的可供出售金融資產（包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產）的價值的變動情況，企業應設置“可供出售金融資產”總賬科目，該科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”

21、、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產發生減值的，應單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。該科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。（一）可供出售金融資產的取得借：可供出售金融資產成本（取得該金融資產的公允價值和相關交易費用）應收股利或應收利息（已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款應交稅費（二）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利在持有可供出售金融資產期間收到被投資單位宣告發放的債券利息或現金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產一一公允價值變動對于收到的屬于取得可供出售金融資產支付價款中包

22、含的已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息：借：銀行存款等可：可供出售金融資產一一成本（三）資產負債表日的可供出售金融資產資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。如果公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積如果公允價值低于其賬面余額的差額：借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產一一公允價值變動（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應：借：可供出售金融資產持有至到期投資減值準備持有至到期投

23、資一一利息調整資本公積一一其他資本公積貸：持有至到期投資一一成本持有至到期投資一一應計利息 持有至到期投資一一利息調整 資本公積一一其他資本公積（重分類日該項持有至到期投資的公允價值）（已計提的減值準備）（未攤銷的折價）（損失）（面值）（已計算的利息）（未攤銷的溢價）（收益）將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產,供出售金融資產的公允價值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產（五）可供出售金融資產的處置借：銀行存款資本公積一一其他資本公積投資收益貸：可供出售金融資產資本公積一一其他資本公積 投資收益（六）、可供出售金融資產的減值 資產負債表日（實際收到的金額）（原記入本科

24、目貸方的金額）（出售損失）（賬面余額）（原記入本科目借方的金額）（出售收益）企業應對持有的可供出售金融資產進行檢查,有客觀證據表明該金融資應在重分類日按可產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。可供出售金融資產發生減值的，應按減記的金額：借：資產減值損失貸：可供出售金融資產減值準備同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失：借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產貸：資產減值損失已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準

25、備金額內，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產貸：資本公積其他資本公積第四章長期股權投資1、成本法1-1、取得（1）購買借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現金股利）貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得a、收到補價借：長期股權投資（=應收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產b、（1）支付補價借：長期股權投資-X公司貸：固定資產清理銀行存款（ 2）收到補價借：長期股權投資-X公司銀行存款貸：固定資產清理營業外收入-

26、非貨幣性交易收益（差額部分）1-2、日常事務（ 1）追加投資借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款（ 2）收到投資年度以前的利潤或現金股利借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（ 3）投資年度的利潤和現金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）。我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益（正數時沖減，否則全部作為收益。即：超過應

27、享有收益部分沖減投資成本）（ 4）投資以后的利潤或現金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本。計算結果0時，沖減，0時，恢復沖減的初始投資成本（最多到原沖減數）【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額a、恢復以前會計期間沖減的投資成本借：應收股利30000期股權投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000b、繼續沖減投資成本借：應收股利45000貸：長期股權投資-X公司5000投資收益-股利收入40

28、000舉仞A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利100000；取得時：借：長期股權投資-B公司110000貸：銀行存款110000宣告分派股利時：借：應收股利10000貸：長期股權投資-B公司10000假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派300000現金股利沖減投資成本額=【（100000+300000）-400000】*10-10000=-10000借：應收股利30000長期股權投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000假設：（3）

29、B公司2003年實現凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派450000現金股利沖減投資成本額=【（100000+450000）-400000】*10-10000=5000借：應收股利45000貸：長期股權投資-X公司5000投資收益-鼓勵收入40000假設：（4）引用例（3）,B公司2004年實現凈利潤100000,2005年4月8日宣告分派30000現金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10-（10000+5000）=-7000借：應收股利30000長期股權投資-X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時長期股

30、權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設：（5）引用例（3）,B公司2004年實現凈利潤200000,2005年4月8日宣告分派30000現金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10-（10000+5000）=-35000-35000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10000+5000=15000借：應收股利30000長期股權投資-X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價值）

31、注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法所用科目：長期股權投資-X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A取得（ 1）借：長期股權投資-X公司（投資成本）,占被投資公司應享有份額長期股權投資-X公司（股權投資差額）貸：銀行存款（教材中分兩步做分錄）（ 2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額貸：資本公積-股權投資準備,投資差額部分銀行存款日被投資公司實現凈損益（1） 被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（投資成本）（ 2）被投資

32、公司實現凈利潤借：長期股權投資-X公司（損益調整）貸：投資收益-股權投資收益（ 3）被投資公司發生凈損失借：投資收益-股權投資損失貸：長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（ 4）被投資公司分派利潤或現金股利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（ 5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產應交稅金（或銀行存款）,支付的相關稅費2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備應交稅金-應交增值稅3 處理借：資本

33、公積-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）,被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（ 6）被投資公司增資擴股借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）,被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（ 7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（ 8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規定不超過10年）借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯

34、更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中123代實際金額a、被投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調整,1貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅,.=1*所得稅率貸：以前年度損益調整,23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整,3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金,按調整年度計提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤,4調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調整借：以前年度損益調整,=上3-4*股權比例貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利

35、潤分配-未分配利潤,5貸：以前年度損益調整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤,6調減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權投資-x公司（投資成本）長期股權投資-x公司（損益調整）投資收益（借或貸，差額部分）日轉為成本法借：長期股權投資-x公司,成本法投資成本貸：長期股權投資-x公司（投資成本）,權益法下帳面余額長期股權投資-x公司（損益調整）,權益法下帳面余額C宣告分派前期現金股利,沖減轉為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權投資-x公司4、成

36、本法轉權益法P90以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司貸：銀行存款日宣告分派投資前現金股利借：應收股利貸：長期股權投資-x公司C再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間,1=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數*所占份額,=持有期間應確認投資收益追加投資前應攤銷投資差額=2-1借：長期股權投資-x公司（投資成本）（初始投資成本-確認的原始投資差額-分派的股利）（股權投資差

37、額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調整）,=2貸：長期股權投資-x公司,調整時帳面數利潤分配-未分配利潤,=2-1（累計影響數）D追加投資借：長期股權投資-x公司,實際投資成本（含稅費）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10%,另支付2000元相關稅費。（1） 2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40000元；a、借：長期股權投資-x公司522000貸：銀行存款522000b、借：應收股利40000貸：長期股權投資-x公司40000長期股權投資帳面余額=522000-40000=

38、482000（2） 2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25%股權，另支付9000元相關稅費。持股比例達35，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4500000元，2002年實現凈利潤400000，2003年實現凈利潤400000。A與B所得稅率均為33，股權投資差額10年攤銷。A追溯調整2002年投資時產生的投資差額=552000-450000*10=720002002年應攤銷投資差額=72000*10*1=72002002年應確認的投資收益=400000*10=40000成本法改權益法累計影響數=40000-7200=32800借：長期股權投資-b公司（

39、投資成本）410000=（522000-40000-7200）（股權投資差額）64800=（72000-7200）（損益調整）40000=（400000*10）貸：長期股權投資-b公司482000利潤分配-未分配利潤32800日追加投資借：長期股權投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸：銀行存款1809000C因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91）借：長期股權投資-b企業（投資成本）40000貸：長期股權投資-b企業（損益調整）40000E、股權投資差額=1809000-（4500000-400000+400000）*0.25=

40、684000初始權益加利潤減分紅借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）684000貸：長期股權投資-b公司（投資成本）684000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權益份額=（4500000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額）756000H、2003年投資收益借：長期股權投資-b公司（損益調整）140000=400000*35貸：投資收益-股權投資收益140000F、【長期股權投資的

41、賬面價值】=長期股權投資科目下匯（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）十、長期債券投資1、債券投資A取得借：長期債權投資-債券投資（面值）（溢價）（應計利息）,投資前確認的利息（債券費用）,相關費用較大投資收益-長期債券費用攤銷,相關費用較小時貸：銀行存款長期債權投資-債券投資（折價）日一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權投資-債券投資（應計利息）（增加賬面價值）長期債權投資-債券投資（折價）貸：長期債權投資-債券投資（溢價）（攤銷）長期債權投資-債券投資（債券費用）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）C分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（ 1）計提、攤銷借

42、：長期債權投資-債券投資（折價）應收利息貸：長期債權投資-債券投資（溢價）（攤銷）（債券費用）（攤銷）投資收益-債券利息收入（攤銷后差額部分）（ 2）收到付息借：銀行存款貸：應收利息（ 3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入（溢價正，折價負）【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數（A） 、溢價時，多收款，多付利息借：應收利息貸：投資收益-債券利息收益長期債權投資-x債券投資（溢價）（B） 、折價時，少收款，少付利息。借：應收利息長期債權投資-x債券投資（折價）貸：投

43、資收益-債券利息收益D、可轉換公司債券（ 1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（債券面值）（溢價）貸：銀行存款（ 2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（應計利息）貸：投資收益-債券利息收入（ 3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（面值）（溢價）.未攤銷部分（應計利息）E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益-xx投資損失xx投資減值準備貸：xx投資（按處置比例轉出）,帳面數投資收益-xx投資收益（有收益時）注意：長期股權投資權益法"資本公積"借：資本公積-接收非現金資產

44、準備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準備按成本與市價孰低法借：投資收益-xx投資跌價準備貸：xx投資跌價準備十一、委托貸款1、計提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有- -短期投資跌價準備- -委托貸款利息收入- -委托貸款減值- -債券利息收入- -長期債券費用攤銷- -股權投資收益- -股權投資差額攤銷- -股權投資損失- -計提的長期投資減值準備十二、投資的期末計價1、短期投資借：投資收益-短期

45、投資跌價準備貸：短期投資跌價準備-股票A-債券2、長期投資減值借：投資收益-長期投資減值準備貸：長期投資減值準備B公司3、投資時產生“長期股權投資XX單位（股權投資差額）”科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投資差額”：借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資XX單位（股權投資差額）不足部分，再記借：投資收益-計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備-XX單位4、投資時產生“資本公積（股權投資準備）”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。減值時：借：投資收益-計提的長期投資減

46、值準備1-2資本公積XX單位（股權投資準備）2貸：長期投資減值準備-XX單位1價值恢復時，先恢復減值準備部分借：長期投資減值準備-XX單位1貸：投資收益-計提的長期投資減值準備1-2資本公積XX單位（股權投資準備）25、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。借：銀行存款長期投資減值準備-XX單位投資收益（借為損失，貸為收益，由差額確定）貸：資本公積股權投資準備先恢復長期股權投資-XX單位處置時賬面余額應交稅金除所得稅外同時：借：資本公積股權投資準備貸：資本公積其他資本公積【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調整+股

47、權投資差額。【賬面價值】=長期股權投資賬面余額-減值準備貸方余額股權分置改革（一）支付現金方式借：股權分置流通權支付的金額貸：銀行存款（二）送股或縮股方式借：股權分置流通權送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值貸：長期股權投資權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目（三）發行認購權證方式1、將認購權證直接送給流通股股東的，發行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。（ 1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權分置流通權行權價低于股票市場價格的差額貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益差額部分，或借（ 2）、要求以現金結算行權價低于股票

48、市場價格的差價部分的：借：股權分置流通權實際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應付權證（ 1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時：借：銀行存款收到的價款股權分置流通權行權價低于股票市場價格的差額應付權證行權部分權證的金額貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益差額部分，或借（ 2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的：借：應付權證行權部分權證的金額股權分置流通權差額貸：銀行存款實際支付的金額認購權證存續期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”

49、科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。（四）以發行認沽權證方式取得的流通權1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。（ 1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：借：股權分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額長期股權投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價款（ 2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：股權分置流通權實際支付的金額貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應付權證（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：借：股權

50、分置流通權按行權價高于股票市場價格的差額應付權證行權部分權證對應的金額長期股權投資/短期投資差額貸：銀行存款支付的價款（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：應付權證行權部分權證對應的金額股權分置流通權差額貸：銀行存款實際支付的金額期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）（5） 以上市公司資本公積轉增或派發股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規定第（二）款的規定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。（6） 以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債

51、科目。（7） 以承諾方式取得的流通權（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理按出售的部分按比例予以結轉。企業出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款收到的金額貸：長期股權投資出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值投資收益按差額，借或貸同時，結轉股權分置流通權成本：借：投資收益貸：股權分置流通權按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的（九）企業應在其資產負債表中的長期資產項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；對于發行的

52、認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發行的認購權證或認沽權證的具體內容.第五章投資性房地產本章的分錄將以具體例題說明（本章屬于2007年教材新增內容）1、投資性房地產的確認和初始計量（略）2.投資性房地產的后續計量一、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產采用成本模式進行后續計量的投資性房地產有兩類，一類是土地使用權，一類是房屋建筑物。核算要點總結：1 .做為投資性房地產的建筑物，按成本模式進行后續計量時，可以比照固定資產進行核算；做為投資性房地產的土地使用權，按成本模式進行后續計量時，可以比照無形資產進行核算。2 .與固定資產和無形資產一樣，要計提折舊（攤銷）和減值準備，只是要專門設置會計科目“投資性房地產累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”。3 .比照固定資產、無形資產來計提減值準備。借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。4 .按期（月）計提折舊或進行攤銷，要確認收取租金的收入，通過“其他業務收入”科目核算。計提的折舊或攤銷的金額通過“其他業務成本”科目核算。因出租業務涉及的營業稅計入“營業稅金及附加”科目。二、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產（一）采用公允價值模式的前提條件以下條件應同時滿足才可以采用公允價值模式進行投資性房地產的后續計量：1 .投資