1、介紹一種現金流量表的快速編制的方法前言:現金流量表的編制分為手工編制和財務軟件編制兩種途徑,現在大型財務軟件一般都提供有編制現金流量表功能,做好相應設置,即能快速編制出現金流量表。本文所要介紹的內容是手工編制法。現金流量表的編制在會計實務工作中被普遍認為是個難點,因為其數據不是直接從帳簿或憑證上得來,而是要經過分析,使用特殊編制方法等才能填列。企業會計準則現金流量表準則及指南對現金流量表的編制介紹得很詳細,并以一個規范的會計案例為基礎,列舉了如何用工作底稿法編制現金流量表。但要真正領會現金流量表準則的含義及編制原理卻有一定難度,且實際工作中企業業務復雜,現金流量遠不如例子中那么單純,這樣一來按

2、工作底稿法或T 型帳戶法去做,一來工作量很大,二來編來編去也不易編制平衡。針對現金流量表難以編制的狀況,業內涌現出了各種各樣的現金流量表編制教材及相關文章,介紹的編制方法也不勝枚舉,但多數對現金流量表的編制是越講越糊涂。于是在實際工作中,除了現金流量表準則中介紹工作底稿法及T形賬戶法外,實務工作者們根據自己的理解新創了多種方法,如直接分析填列法、明細帳法。其中被大量使用的是直接分析填列法。直接分析填列法主要是根據現金流量的定義及編制原理,按現金流量表表內各項目直接分析填列,比如“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目就可根據其包括的內容,從帳簿憑證上分析得出后直接填入表中。由于該方法比較簡單,故被

3、廣泛使用。在公司業務簡單,賬務規范,且編制人員對現金流量理解較好時,用此法可以編得較符合實際。其缺點是現金流量表的主表本身及主表與附表的均不易編制平衡,往往要在某一項目中軋平。這樣軋平的結果就是不能保證現金流量計算的正確性。另一種明細帳法,即按現金流量表項目設置一個大的多欄明細賬。當發生每筆現金業務時,同時記入明細賬對應的現金流量項目中。此法只見過有人介紹,實際中沒見到有人使用,若只是為了編制現金流量表而單獨設置一套無其他用途的明細帳,工作量太大。有點得不償失。現筆者結合自己的經驗介紹一種簡便的快速編制方法,以供大家參考。此法是直接分析填列法的變異,只是對編制順序進行了修正,保證現金流量計算的

4、正確性。此法特別適宜中小企業,雖然小企業會計制度不要求小企業編制現金流量表,但小企業有時因貸款或其它原因還是需要編制現金流量表的。現金流量表包括正表和補充資料兩部分,編表時分為以下幾個步驟:第一步、從補充資料“現金及現金等價物凈增加情況”編起。現金流量表的現金包括庫存現金、銀行存款(不含定期存款、其他貨幣資金和現金等價物(即滿足四個特定條件的短期投資。在目前企業中,一般都沒有定期存款和現金等價物。所以從資產負債表上找到貨幣資金期末數和期初數,把現金流量表最后面的現金的期末余額和現金的期初余額填上,算出現金及現金等價物凈增加額。第二步、再到正表上先填投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量

5、和匯率變動對現金的影響額這三大項,一般企業這三塊業務活動相對較少,這方面的數據也易取得。1. 投資活動是長期資產(固定資產、無形資產等的購建和處置以及對外投資的投出和收回。主要科目有固定資產、在建工程、無形資產、長期待攤費用等。2. 籌資活動主要是接受現金投資,分出現金股利;向金融機構舉借短期借款、長期借款和發行債券及其還本付息等。與籌資活動有關的會計科目有短期借款、長期借款、長期應付款、實收資本、財務費用等。第三步、上面的工作做好后,現在可以推算出經營活動產生的現金流量凈額了。根據公式:現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈

6、額,可倒推出經營活動產生的現金流量凈額=現金及現金等價物凈增加額-投資活動產生的現金流量凈額-籌資活動產生的現金流量凈額。因為前兩步的工作較簡單,不易出錯,推算出的經營活動產生的現金流量凈額相應也就很準確。第四步、現在先不忙著去填經營活動產生的現金流量部分中各明細項目,而要先去填后面補充資料中從凈利潤開始推算經營活動產生的現金流量凈額那部分,目的是為了驗證前面倒擠出的經營活動產生的現金流量凈額的正確性。這一步很重要,不能放到最后做。這也是此編制方法的靈魂和精華所在,是此編制方法正確性的強力保證。將凈利潤調節成經營活動產生的現金凈流量,要明確調整的原理才能正確調整。這里簡單說一下。由凈利潤調節成

7、經營活動產生的現金凈流量,第一步先要將凈利潤調整為經營活動利潤,這個環節的調整目的就是扣除凈利潤中的所有非經營性損益(如投資收益等,而不必考慮該損益是否已經收付。調整的主要項目為:1.沒有發生現金支出的費用,由于這些費用按權責發生制已計入了成本及費用,因此應加回。有:計提的壞賬準備或轉銷的壞賬、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用減少(減:增加、預提費用增加這幾項;2.沒有實際支出的損失,這些損失已反映在凈利潤中,而沒有發生現金支出的,則應加回,主要有處置固定資產無形資產和其他長期資產的損失,固定資產報廢損失等。第二步將經營活動利潤調整為經營活動現金流量,即將以權責發生制為基

8、礎的經營活動利潤調整為符合收付實現制的利潤,也就是經營活動現金流量。調整的主要項目為:1.不屬于經營活動的收益或損失,如短期長期借款的利息(籌資活動、投資損失(投資活動,遞延資產貸項(實務中很少使用;2.沒有實際支出的項目,存貨項目,應收款項,應付款項的自發增加或減少。(一 此部分多數項目均可直接從資產負債表、利潤表上直接抄取或分析計算得出,如掙利潤、固定資產折舊、無形資產攤銷、待攤費用減少、預提費用的增加、存貨的減少等等。(二 看看按照此思路由凈利潤開始推算出的經營活動產生的現金流量凈額是否正確:若不正確,先檢查應收項目和應付項目中是否有非經營性業務;存貨的增減變動是否有非經營性購入和領用,

9、如在建工程領用;若還不正確,還要檢查前面投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量計算是否有誤。若正確,基本大功告成。(三此部分注意事項:1.當財務費用和預得費用同時存在時,即有預提利息時,是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料,或者是兩上項目都要調整呢?故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。2.當壞帳準備和應收帳款均有變化時。是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料,或者是兩個都要調整呢?由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示,計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得,故應選擇經營性應收項目的減

10、少項目作為調整項目更為快捷。3.其他有同時變動的項目均參照上述思路處理。第五步、最后填經營活動產生的現金流量部分。1. 銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+應交增值稅(銷項稅額累計發生額+(其他業務收入-租金收入-(應收賬款期末借方余額-應收賬款期初借方余額-(應收票據期末借方余額-期初借方余額+(預收賬款期末貸方余額-期初貸方余額。2. 收到的其他與經營活動有關的現金=包括所有不屬于上述3個項目的經營活動收到的現金(可根據營業外收入除固定資產無形資產其他長期資產處置收入以外的數據填列等填列,企業銀行賬戶日常存款利息收入也歸入本項目反映,但大額定期存單的利息收入在投資活動的現金流量中反

11、映3. 先算出現金流入小計再倒擠出現金流出小計。4. 支付給職工以及為職工支付的現金以及支付的各項稅費均可從帳簿上查出填上。5. 支付的其他與經營活動有關的現金=營業費用+管理費用-折舊部分-未支付現金的部分。6. 最后倒擠出購買商品、提供勞務支付的現金。侄擠后亦要可用公式:購買商品、接受勞務支付的現金=材料采購賬戶的本期借方發生額+應交增值稅(進項稅金-(應付賬款期末貸方余額-期初貸方余額-(應付票據期末貸方余額-期初貸方余額+(預付賬款期末借方余額-期初借方余額+委托加工材料賬戶借方發生額+(其他業務支出賬戶借方付現發生額-經營租賃所支付的現金+制造費用中低值易耗品及機物料消耗勞保用品支出

12、+營業費用及管理費用中的運雜費支出汽車修理費支出(未設材料采購科目直接用原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的科目的本期借方發生額核對下。若不一致,先驗算經營性現金流量支出部分各項目,再驗算經營性現金流量收入部分。這步驗算可同前面第四步中的驗證一起保證了此法的正確性。寫在后面的話:一、對此方法介紹得有些粗略,有些會計科目在敘述時沒有提到,文中引用的公式只可做參考,未必全面,主要原因是若面面俱到,難免會陷入繁瑣。大家運用此法的前得是應是在熟悉現金流量表準則及編制原理的基礎之上,只有這樣才能快速準確地編制出現金流量表。如果沒有這個前提,編制出來的現金流量表仍會是漏洞百出。二、手工編制的現金流量表本來就

13、不易編制完全正確,但從現金流量表的勾稽關系而言,一般來說結果都是正確的,但具體到各個子目有可能串戶。如果能仔細編的話,我想應該是可以編得比較符合實際的;如果你利用現金流量表來做財務分析的話,我想也足夠用了。三、事非經過不知道。要想真正會編現金流量表,還得自己親自動手,編上幾個、幾次才行。四、現金流量一般應當以總額反映,從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。僅靠財務報表編制出來的多是凈額,這也是只憑資產負債表和利潤表不能準確編制的原因之一。會計事務所為企業代編現金流量表也存在這問題。五、通過編制現金流量表,可以對資產負債表、利潤分配表、損益表之間的對應關系作一復核,編不平則要查找原因,最終

14、要按報表要求編平。這樣對現金流量表項目的含義會有更深刻的理解;同時對財務管理中現金定義的理解、投資決策分析、現金流量分析很有幫助。現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點,如果對所有的會計分錄,按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制,這等于是重做一套會計分錄,無疑將大大增加財務人員的工作量,在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表,這是一種奢望,實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的,還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。作者根據實際經驗,提出快速編制現金流量表的方法,與讀者探討,這一編制方法的數據來源主要依據兩大主表

15、,只從相關賬簿中獲得必須的數據,以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發,犧牲精確性,以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:首先填列補充資料中“現金及現金等價物凈增加情況”各項目,并確定“現金及現金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產生的現金流量”各項目,并確定“籌資活動產生的現金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產生的現金流量”各項目,并確定“投資活動產生的現金流量凈額”。第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額,計算公式是:經營活動產生的現金流量凈額=現金及現金等價物的凈增加額-籌資活動產生的現金流量凈額-投資活動產生的現金流量

16、凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額,由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少,財務數據容易獲取,因此這兩項活動的現金流量項目容易填列,并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確,從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果,可以驗證主表和補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經營活動現金流量”各項目,并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致,如不相符,再進行檢查,以求最終一致;第六最后填列主表中“經營活動產生的現金流量”各項目,并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證,

17、如不相符,再進行檢查,以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目是倒擠產生,因此主表和附加資料中“經營活動產生的現金流量凈額”是相等的,從而快速完成現金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式:一、確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”現金的期末余額=資產負債表“貨幣資金”期末余額;現金的期初余額=資產負債表“貨幣資金”期初余額;現金及現金等價物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。一般企業很少有現金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”1.吸收投資所收到的現金=(實收資本或股本期末數-實收

18、資本或股本期初數+(應付債券期末數-應付債券期初數2.借款收到的現金=(短期借款期末數-短期借款期初數+(長期借款期末數-長期借款期初數3.收到的其他與籌資活動有關的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。4.償還債務所支付的現金=(短期借款期初數-短期借款期末數+(長期借款期初數-長期借款期末數(剔除利息+(應付債券期初數-應付債券期末數(剔除利息5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=應付股利借方發生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出6.支付的其他與籌資活動有關的現金如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金

19、、減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票,退還聯營單位的聯營投資等、企業以分期付款方式購建固定資產,除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”1.收回投資所收到的現金=(短期投資期初數-短期投資期末數+(長期股權投資期初數-長期股權投資期末數+(長期債權投資期初數-長期債權投資期末數該公式中,如期初數小于期末數,則在投資所支付的現金項目中核算。2.取得投資收益所收到的現金=利潤表投資收益-(應收利息期末數-應收利息期初數-(應收股利期末數-應收股利期初數3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額=“固定資產清理”的貸方余額+(

20、無形資產期末數-無形資產期初數+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數4.收到的其他與投資活動有關的現金如收回融資租賃設備本金等。5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=(在建工程期末數-在建工程期初數(剔除利息+(固定資產期末數-固定資產期初數+(無形資產期末數-無形資產期初數+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數上述公式中,如期末數小于期初數,則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。6.投資所支付的現金=(短期投資期末數-短期投資期初數+(長期股權投資期末數-長期股權投資期初數(剔除投資收益或損失+(長期債權投資期末數-長期債權投資期初數(剔

21、除投資收益或損失該公式中,如期末數小于期初數,則在收回投資所收到的現金項目中核算。7.支付的其他與投資活動有關的現金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”1、凈利潤該項目根據利潤表凈利潤數填列。2、計提的資產減值準備計提的資產減值準備=本期計提的各項資產減值準備發生額累計數注:直接核銷的壞賬損失,不計入。3、固定資產折舊固定資產折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊或:=累計折舊期末數-累計折舊期初數注:未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。4、無形資產攤銷=無形資產(期初數-期末數或=無形資產貸方發生額累計數注:未考慮因無形資產對外投資減少。5、長期待攤費用攤

22、銷=長期待攤費用(期初數-期末數或=長期待攤費用貸方發生額累計數6、待攤費用的減少(減:增加=待攤費用期初數-待攤費用期末數7、預提費用增加(減:減少=預提費用期末數-預提費用期初數8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益根據固定資產清理及營業外支出(或收入明細賬分析填列。9、固定資產報廢損失根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。10、財務費用=利息支出-應收票據的貼現利息11、投資損失(減:收益=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列12、遞延稅款貸項(減:借項=遞延稅款(期末數-期初數13、存貨的減少(減:增加=存貨(期初數-期末數注:未考慮存貨對外投資的減少。

23、14、經營性應收項目的減少(減:增加=應收賬款(期初數-期末數+應收票據(期初數-期末數+預付賬款(期初數-期末數+其他應收款(期初數-期末數+待攤費用(期初數-期末數-壞賬準備期末余額15、經營性應付項目的增加(減:減少=應付賬款(期末數-期初數+預收賬款(期末數-期初數+應付票據(期末數-期初數+應付工資(期末數-期初數+應付福利費(期末數-期初數+應交稅金(期末數-期初數+其他應交款(期末數-期初數16、其他一般無數據。五、確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業務收入(1+17%+利潤表中其他業務收入+(應收票據期初余額-應收票據期末余額

24、+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額-計提的應收賬款壞賬準備期末余額2、收到的稅費返還=(應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額+補貼收入+所得稅本期貸方發生額累計數3.收到的其他與經營活動有關的現金=營業外收入相關明細本期貸方發生額+其他業務收入相關明細本期貸方發生額+其他應收款相關明細本期貸方發生額+其他應付款相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入(公式一具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據 很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經營活動有關的現金（公式二） 補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7 公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務支付的現金 利潤表中主營業務成本（存貨期末余額存貨期初余額）（1 17%）其他業務支出（剔除稅金）（應付票據期初余額應付票據期末余 額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（預付賬款期末余額預 付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現金 “應付工資”科目本期借方發生額累計數“應付福利費”科目本期借方發 生額累計數管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保